基于績效管理視域的醫(yī)院成本核算方法探討

文| 李廣琴

引入全成本核算概念

在進行績效管理的過程中，將全成本核算理念引入進去，分析能夠影響醫(yī)院成本的因素，然后進行歸納和總結(jié)，在此過程中，要注意全面的把握影響醫(yī)院成本的因素，不僅需要考慮經(jīng)濟方面的成本核算問題，而且還要考慮管理方面的成本核算問題。

醫(yī)院的成本核算所要考慮的成本有兩大類，其一是包括人力成本、器械成本等在內(nèi)的直接成本，其二是包括輔助部門運營成本、管理部門成本、公共成本等在內(nèi)的間接成本，在進行醫(yī)院成本核算的過程中，一定要將直接和間接成本都歸入成本核算中，才能十分真實的反映醫(yī)院的實際成本支出情況。通過這樣十分精細化的成本核算方式，使醫(yī)院的成本核算更加真實有效。基于此，我們可以考慮使用作業(yè)成本法進行成本的核算，根據(jù)作業(yè)成本法將醫(yī)院的成本核算細分為三個層次，即醫(yī)院的總成本核算、各科室級成本核算、醫(yī)療項目成本核算，進而使醫(yī)院的成本核算更加科學(xué)和高效。

構(gòu)建三層次成本核算體系

如上所述，在進行醫(yī)院成本核算時，可以將醫(yī)院的成本核算進行層次劃分，具體可以劃分為三個層次。

第一層是醫(yī)院的總成本核算，它指的就是對醫(yī)院的所有成本進行歸集和分配，總成本具體來包括各科室的支出的成本、各醫(yī)療項目支出的成本，它們還可以稱為“一級成本”；第二層是各科室級成本，顧名思義，也就是醫(yī)院各科室支出的成本，這部分成本是醫(yī)院最重要和最主要的成本支出，對其進行核算是醫(yī)院成本核算的中心內(nèi)容，它對于成本核算數(shù)據(jù)的質(zhì)量將會產(chǎn)生直接的影響。財務(wù)部門是醫(yī)院中主管成本核算的，它根據(jù)各科室的職能區(qū)別，構(gòu)建多個成本中心。這些成本中心大致可以分為五大類，即門診、醫(yī)療科研、臨床住院、行政以及輔助，然后根據(jù)各科室的對象和收益范圍逐級分攤。第三層是醫(yī)療項目成本，它是一個基礎(chǔ)，進行項目級成本核算的過程中，核算的數(shù)據(jù)是否精確，將會直接影響整個醫(yī)院成本核算的準確性。

運用作業(yè)成本核算法進行項目級成本的核算

在醫(yī)院的成本核算中，最基礎(chǔ)的就是項目級成本核算。醫(yī)院成本核算中，對于間接成本的分攤爭議一直很大，一直沒有很好的方式來解決這個問題，使醫(yī)院的全成本核算不能順利的進行。對此，本文認為可以使用作業(yè)成本法來實現(xiàn)成本分攤，這種方法科學(xué)性高，它的作用機制是根據(jù)不同成本的動因進行過程成本統(tǒng)籌，豐富成本數(shù)據(jù)的來源。整合科室和項目的見解成本，再進行分攤，這是最基本工作機制。

醫(yī)院中分攤的形式是四級分攤，分別是醫(yī)療技術(shù)研發(fā)、臨床、行政管理以及醫(yī)療輔助。使用這種方法進行間接成本分攤時，將科室成本作為基礎(chǔ)，對醫(yī)院的各成本細化，直至到最后的項目級成本。但是分攤的過程中，成本可以歸入直接成本，就將其計入醫(yī)院醫(yī)療項目的范疇。但是如果成本屬于間接成本，就要結(jié)合作業(yè)動因，再進行分攤。

選擇財務(wù)成本與管理成本信息的單軌制核算制度

醫(yī)院成本核算在醫(yī)院績效管理視域下，涉及許多目標，首先在進行對外財務(wù)報表的制作時，醫(yī)院收益以及結(jié)余等成本要能夠在其中顯示出來。成本管理和整合中，各科室需要保證自己所提供的數(shù)據(jù)是真實的，進而為醫(yī)院進行決策提供參考，使醫(yī)院的決策更加適合醫(yī)院發(fā)展的需要。

現(xiàn)階段，醫(yī)院進行成本管理的方法主要有兩種，一種是雙軌制核算方法，主要在成本管理和財務(wù)管理之中使用，另一種是單軌核算，它將管理和財務(wù)這兩種成本融合在一起。進行雙軌核算時，醫(yī)院的財務(wù)制度十分關(guān)鍵，有關(guān)的對外財務(wù)報表就是以它為基礎(chǔ)進行的。考核每個科室的績效時，主要方法是責(zé)任會計，將每個科室視為一個責(zé)任主體，實現(xiàn)對可控成本的核算。但是使用這種方法，責(zé)任成本和全成本之間核算路徑不同。將單軌核算法引入核算中，可以很真實的體現(xiàn)責(zé)任成本和全成本，醫(yī)院績效管理和成本核算可以很好的連接在一起。

與雙軌核算法相比，單軌核算法的精確度稍顯不足，但是在當(dāng)前的大環(huán)境下，雙軌核算法實行起來流程比較繁瑣，與我國的實際國情存在不相適應(yīng)的情況。在當(dāng)前醫(yī)改背景下，醫(yī)院績效管理中，精細化的成本管理十分重要，單軌制顯然與當(dāng)前醫(yī)療環(huán)境的吻合度更高，更加符合實際的核算需求，而且操作流程更為簡便。

結(jié)語

醫(yī)院成本核算在醫(yī)院績效管理視域下進行探討，需要根據(jù)醫(yī)院的實際情況進行。本文主要建議醫(yī)院在進行成本核算時，引入全成本核算概念、構(gòu)建三層次成本核算體系、運用作業(yè)成本核算法進行項目級成本的核算、選擇財務(wù)成本與管理成本信息的單軌制核算制度，進而使醫(yī)院的成本核算能夠最大限度的與醫(yī)院的實際情況結(jié)合，實現(xiàn)成本核算的截止，為醫(yī)院績效管理的提高奠定良好基礎(chǔ)。

[1]張丹.績效管理視域下的醫(yī)院成本核算研究[J].經(jīng)貿(mào)實踐,2017,(01):242.

[2]唐亞明.績效管理的醫(yī)院成本核算方法探究[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016,(06):65.

[3]汪丹梅,劉立善,奚曉鳴,高一紅,徐磊.基于績效管理的醫(yī)院成本核算方法研究[J].南京醫(yī)科大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2015,15(02):126-129.