村集體清產(chǎn)核資會計處理

□　吳斌　　井立義

賬實相符是清產(chǎn)核資的理想結(jié)果。會計處理作為清產(chǎn)核資的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其重要性不言而喻。具體操作中，只有規(guī)范清產(chǎn)核資與會計處理程序，才能準(zhǔn)確全面地反映村級組織資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況，做到賬實相符。

現(xiàn)以某村為例，談?wù)劥寮壗M織清產(chǎn)核資業(yè)務(wù)的會計處理方法。

一、盤盈、盤虧業(yè)務(wù)的核算

貨幣資金、存貨、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)盤盈或盤虧，以及資產(chǎn)報廢、毀損等，應(yīng)查明原因，落實責(zé)任。經(jīng)審核批準(zhǔn)后，按照會計制度進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈記入“其他收入”科目，正常盤虧、報廢或毀損記入“其他支出”科目，數(shù)額較大的，可作增減公積公益金處理。盤虧、毀損或報廢的資產(chǎn)，需要向責(zé)任人或保險公司索賠的，先記入“內(nèi)部往來”或“應(yīng)收款”科目，再由其照價足額賠償。

（一）現(xiàn)金

【例1】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面多出150元，長款原因不明。經(jīng)批準(zhǔn)入賬。

會計分錄為：

借：現(xiàn)金150

貸：其他收入—盤盈收入 150

【例2】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面少200元，經(jīng)查是出納員王五收假幣造成的。經(jīng)批準(zhǔn)，村集體和出納員各承擔(dān)50%的責(zé)任。

會計分錄為：

借：其他支出—盤虧支出 100

內(nèi)部往來 王五100

貸：現(xiàn)金200

（二）存貨

【例3】盤盈小麥種子80公斤，經(jīng)批準(zhǔn)按市場價3元/公斤入賬。

會計分錄為：

借：庫存物資—小麥種 240

貸：其他收入—盤盈收入 240

【例4】年終，對存貨盤點(diǎn)清查，發(fā)現(xiàn)200公斤玉米種子霉?fàn)€變質(zhì)，入庫價6元/公斤。經(jīng)查，主要由于村集體糧庫年欠失修和保管員李四過失所致，決定各承擔(dān)300元損失，其余由保險公司賠償。

會計分錄為：

借：其他支出—存貨損失 300

內(nèi)部往來—李四 300

應(yīng)收款—保險公司 600

貸：庫存物資—玉米種子 1 200

（三）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)

【例5】進(jìn)行財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)賬外6月齡奶牛一頭，經(jīng)批準(zhǔn)按市場價5000元入賬。

會計分錄為：

借：牲畜（禽）資產(chǎn)

—幼畜—奶牛 5 000

貸：其他收入—盤盈收入5 000

【例6】因臨時聘用的園藝師張三施肥過量，導(dǎo)致100盆花卉全部死亡，賬面顯示其價值3000元。研究決定由其賠償2000元。

會計分錄為：

借：應(yīng)收款—張三 2 000

其他支出—資產(chǎn)損失 1 000

貸：林木資產(chǎn)

—非經(jīng)濟(jì)林木—花卉3 000

（四）固定資產(chǎn)

【例7】財產(chǎn)清查時，盤盈八成新電動機(jī)一臺。據(jù)了解，同類全新電動機(jī)市場價2000元。經(jīng)批準(zhǔn)入賬處理。

會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)—電動機(jī) 2 000

貸：累計折舊 400

其他收入—盤盈收入1 600

【例8】通過財產(chǎn)清查，盤虧農(nóng)用汽車一輛，賬面價10萬元，已提折舊2萬元。系正常原因所致，經(jīng)批準(zhǔn)核銷。

會計分錄為：

借：累計折舊 20 000

公積公益金 80 000

貸：固定資產(chǎn)—汽車 100 000

二、未入賬業(yè)務(wù)的核算

清產(chǎn)核資前沒有納入賬內(nèi)核算的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)等，包括政府撥款、稅費(fèi)減免等形成的資產(chǎn)，社會團(tuán)體、個人捐贈的資產(chǎn)，有原始憑證的，按票面價值入賬；無法取得原始憑證的，按評估確認(rèn)價值入賬，作增加資本或公積公益金處理。抵庫的債權(quán)債務(wù)也應(yīng)據(jù)實入賬，以防票據(jù)遺失和賬款不符。

（一）實物資產(chǎn)

【例9】3年前，縣農(nóng)業(yè)開發(fā)辦公室出資建設(shè)廠房一棟，成本價20萬元。按規(guī)定辦理手續(xù)后，將產(chǎn)權(quán)移交村集體。

會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)—廠房 200 000

貸：資本—村組資本200 000

【例10】為支持村集體機(jī)庫建設(shè)，市包村工作隊送來水泥10噸。經(jīng)研究參照批發(fā)價300元/噸登記入賬。

會計分錄為：

借：庫存物資—水泥 3 000

貸：資本—村組資本 3 000

【例11】某合作社捐贈能繁波爾山羊8只，以評估價8000元入賬。

會計分錄為：

借：牲畜（禽）資產(chǎn)

—產(chǎn)畜—波爾山羊8 000

貸：資本—村組資本 8 000

【例12】鎮(zhèn)政府無償提供辦公設(shè)備一套，發(fā)票價6000元。

會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)—辦公設(shè)備6 000

貸：公積公益金 6 000

（二）債權(quán)債務(wù)

【例13】清查發(fā)現(xiàn)貧困戶劉二去年因病借款1000元抵庫借據(jù)一張，經(jīng)批準(zhǔn)入賬。

會計分錄為：

借：內(nèi)部往來—劉二1 000

貸：現(xiàn)金 1 000

【例14】盤庫發(fā)現(xiàn)，上月從郵政儲蓄銀行取得的5萬元一年期借款尚未入賬，經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理。

會計分錄為：

借：銀行存款 50 000

貸：短期借款—郵儲銀行50 000

三、資產(chǎn)價值重估業(yè)務(wù)的核算

村級組織集體所有、賬面價值與實際價值背離較大的資產(chǎn)，經(jīng)村民（代表）大會討論決定，可進(jìn)行價值重估。價值重估一般由村級組織自行開展，也可聘請有資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)參與，但結(jié)果須經(jīng)村民（代表）大會確認(rèn)。資產(chǎn)價值調(diào)整，作公積公益金增減處理，資產(chǎn)數(shù)量不變。

【例15】經(jīng)測算，10年前建設(shè)的農(nóng)貿(mào)市場，賬面價值20萬元，嚴(yán)重低于現(xiàn)行市場價格。經(jīng)村民大會討論，采用現(xiàn)價法將其價值調(diào)整為30萬元。

會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)—農(nóng)貿(mào)市場100 000

貸：公積公益金100 000

【例16】去年，縣移動公司捐資興建幼兒園一處，按財產(chǎn)移交清單25萬元入賬。今年清產(chǎn)核資，聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)重估確認(rèn)為18萬元，報經(jīng)村民大會批準(zhǔn)調(diào)整賬簿記錄。

會計分錄為：

借：公積公益金 70 000

貸：固定資產(chǎn)—幼兒園70 000

四、賬目完善調(diào)整業(yè)務(wù)的核算

確實無法收回的應(yīng)收款項、對外投資，預(yù)期不能帶來收益的無形資產(chǎn)，償還無門的債務(wù)等，經(jīng)村民（代表）大會批準(zhǔn)，可依法定程序核銷。核銷債權(quán)記入“其他支出”科目，核銷債務(wù)記入“其他收入”科目，投資凈損失調(diào)整投資收益。已驗收的工程科目、報廢清理完畢的固定資產(chǎn)等應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)科目余額，超支的福利費(fèi)應(yīng)按規(guī)定彌補(bǔ)，以解決因工作疏忽出現(xiàn)記賬程序不完整的問題。

【例17】路遙運(yùn)輸車輛廠破產(chǎn)，村集體預(yù)交購車款5萬元無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)作壞賬處理。

會計分錄為：

借：其他支出—核銷債權(quán)50 000

貸：應(yīng)收款—路遙車輛廠50 000

【例18】獨(dú)立核算的村辦淀粉廠資不抵債，村集體去年撥付的7000元扶持資金不能收回，研究同意核銷。

會計分錄為：

借：其他支出—核銷債權(quán)7 000

貸：撥付所屬單位資金

—淀粉廠7 000

【例19】與外村合作經(jīng)營的養(yǎng)殖場倒閉，5年前村集體投入的40萬元股金無法收回，按法定程序核銷。

會計分錄為：

借：投資收益400 000

貸：長期投資—養(yǎng)殖場400 000

【例20】2010年購買的核桃加工技術(shù)不再發(fā)揮效益，決定予以核銷?，F(xiàn)賬面價值6.6萬元。

會計分錄為：

借：其他支出—核銷無形資產(chǎn)66 000

貸：無形資產(chǎn)—加工技術(shù)66 000

【例21】六畜興旺飼料廠被兼并，村集體原欠其飼料款8800元不再償還，經(jīng)批準(zhǔn)核銷。

會計分錄為：

借：應(yīng)付款—六畜興旺飼料廠

8 800

貸：其他收入—核銷債務(wù) 8 800

【例22】村集體出資創(chuàng)辦的家鄉(xiāng)美農(nóng)業(yè)公園完工通過驗收，將建設(shè)成本25萬元結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬戶。

會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)—農(nóng)業(yè)公園250 000

貸：在建工程—農(nóng)業(yè)公園250 000

【例23】破舊廠房一座，報廢清理完畢，將固定資產(chǎn)清理賬戶貸方2600元余額結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)賬戶。

會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理—廠房2 600

貸：其他收入

—報廢清理凈收益2 600

【例24】省財政投資興建的扶貧車間完工，根據(jù)會計制度將專項應(yīng)付款賬戶余額28萬元結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)賬戶。

會計分錄為：

借：專項應(yīng)付款

—扶貧車間項目280 000

貸：公積公益金 280 000

【例25】采取一事一議財政獎補(bǔ)方式建設(shè)的自來水安裝項目竣工投入使用，按會計制度結(jié)轉(zhuǎn)受益村民籌資1.8萬元。

會計分錄為：

借：一事一議資金

—自來水項目 18 000

貸：公積公益金18 000

【例26】村集體統(tǒng)一種植大豆20畝，賬內(nèi)歸集成本6000元。大豆收獲入庫，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。

會計分錄為：

借：庫存物資—大豆 6 000

貸：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本—大豆6 000

【例27】村集體賬目月底顯示，應(yīng)付福利費(fèi)賬戶借方余額為9000元，依據(jù)規(guī)定用公積公益金如數(shù)彌補(bǔ)。

會計分錄為：

借：公積公益金 9 000

貸：應(yīng)付福利費(fèi) 9 000

五、承包（租賃）業(yè)務(wù)的核算

清產(chǎn)核資過程中，應(yīng)將村集體資產(chǎn)、資源承包（租賃）作為重點(diǎn)清查對象。發(fā)包、租賃時，應(yīng)在公開招投標(biāo)的基礎(chǔ)上，簽訂承包（租賃）合同；合同不規(guī)范的，應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)內(nèi)容；應(yīng)按約定，督促雙方及時、足額履行合同。收取的承包（租）金應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則登記入賬。

【例28】通過招標(biāo)，村集體將魚塘發(fā)包給農(nóng)戶趙大，合同約定承包期10年，每年承包金1萬元一次性交開戶行。

會計分錄為：

1.收到款項，確認(rèn)當(dāng)年收入

借：銀行存款 100 000

貸：發(fā)包及上交收入

—承包金 10 000

應(yīng)付款—趙大 90 000

2.確認(rèn)第二年收入

借：應(yīng)付款—趙大 10 000

貸：發(fā)包及上交收入—承包金10 000

（第3-10年確認(rèn)收入方法類推）

【例29】根據(jù)合同約定，年底水泊湖產(chǎn)品公司應(yīng)交門店租金3萬元。經(jīng)協(xié)商暫緩交納。

會計分錄為：

借：應(yīng)收款—水泊湖產(chǎn)品公司30 000

貸：經(jīng)營收入—租金收入30 000

【例30】年終結(jié)賬后，發(fā)現(xiàn)本村果園承包戶張三欠承包金2000元尚未入賬。

會計分錄為：

借：內(nèi)部往來—張三 2 000

貸：收益分配—未分配收益2 000