淺談財務的分層管理

魏亞鵬

摘要：中國的市場經濟自改革開放以來得到了快速的發(fā)展，從而也加快了國內一批企業(yè)的發(fā)展步伐。隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴大，業(yè)務量也隨之增多，財務管理工作必然將進行分別類型、逐層細分。財務管理分層論是在我國向市場經濟體制過渡中，隨著企業(yè)制度的建立、發(fā)展而產生的關于財務管理主體的新興理論。

關鍵詞：財務；分層管理

一、企業(yè)制度下財務分層管理的基礎

企業(yè)不僅對全部法人財產實際享有占有、使用、收益和依法處分的經濟性質的權利，而且還具有財產所有權的排他性，比經營權更具主體性和獨立性。法人財產權的核心內容是各項財權。企業(yè)作為自主經營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場競爭主體已成為一個具有統(tǒng)一不可分的整體性。這一財務主體的明確為財務管理工作指明了活動的范圍，也為分層次的財務管理活動確立了前提。然而企業(yè)只是一個虛擬的利益主體，在本質上是一個“契約的結合體”，企業(yè)的利益最終通過所有者、經營者等要素的利益來體現(xiàn)。因此企業(yè)財務管理工作只能由分層次的財務管理主體來承擔，法人的財產權起了承上啟下的作用。

二、企業(yè)分層財務管理的三個層次

（一）出資者財務

企業(yè)制度的基本特征之一就是產權關系明晰。從公司治理的結構來看，股東、董事會、經理層分別在公司里的權、責、利方而存在既相互聯(lián)系又相互制約的關系。而這就要求公司具有獨立于出資者的法人地位，出資者也就保留了終極所有權，企業(yè)也因此得到了法人所有權和經營權。在這種情況下，出資者就和董事會及經理層之間形成了出資者財務。出資者財務約束機制的目標是要求企業(yè)管理當局提供真實、完整、及時的會計信息，監(jiān)督管理當局的經營管理行為，做出正確的投資決策，實現(xiàn)資本的保值增值。

（二）經營者財務

在公司法人內部，董事會行使的權利主要是法人財產權以及直接經營權，全而、直接地參與到公司重大財務事項的決策和管理中去，從而具有財務自主權。首先，出資者財務管理是一種監(jiān)控機制而不是決策機制，資本保值增值的目標要通過經營者所控制的資金運行來實現(xiàn)，最終完成出資者的委托。其次，董事會和企業(yè)經理人員之間存在相應的委托代理關系，董事會通過不同手段控制和協(xié)調其中的利益關系，以確保企業(yè)能實現(xiàn)企業(yè)價值的最大經營目標。因此，形成了相對獨立的以董事會為管理主體的經營者財務。董事會財務約束機制的目標主要是保證投資方案、利潤分配方案等的科學有效地實施，完成出資者的委托責任，使企業(yè)價值能盡可能地實現(xiàn)。

二、目前財務分層管理存在的問題

（一）沒有解決好財務管理權的問題

目前企業(yè)財務的管理權沒有全部回歸企業(yè)，主要表現(xiàn)在國家對國有企業(yè)還是以社會行政管理者的身份，用行政命令的方式直接進行管理，而不是以企業(yè)出資者的身份，針對不同企業(yè)的實際情況進行具體的管理。

（二）仍存在權責不清，管理不到位的現(xiàn)象

現(xiàn)在許多人誤認為企業(yè)具有的權利就是廠長（經理）的權利，特別是在承包經營責任制下，國家?guī)缀跬耆艞壛俗鳛槌鲑Y者應對企業(yè)行使的財務管理權，而由企業(yè)的廠長（經理）行使了應由出資者和主要經營者行使的財務管理權。這實際上就是從出資者控制企業(yè)財務管理這個極端，走到了經營者控制企業(yè)財務管理權的另一個極端。

三、完善財務分層管理的機制

（一）選擇財務管理機制

公司的財務治理機制就在企業(yè)財權配置的基本框架下，依據股東大會、董事會、高級經理人等財務治理結構，形成一種自動調節(jié)企業(yè)財務治理活動的經濟活動體系。公司財務分層管理模式的財務治理機制選擇主要是為了將這些個體性質的整合起來，從而提高公司財務治理的實際運作效率，從而保護各個利益相關者的利益。公司財務治理機制實質上就是對公司財務的動態(tài)調控。

（二）建立財務分層管理結構

如果要在公司財務管理中施行分層管理模式，不僅要考慮這種分層管理模式所要遵守的特定原則，還應當分析內部因素與外部因素對公司的實際影響。需要在兼顧企業(yè)股東產權以及企業(yè)職工的民主監(jiān)督與民主管理的權利的同時，強化職業(yè)經理人的內部控制制度和企業(yè)內部監(jiān)管制度，從而達到提高企業(yè)綜合實力的效果。

四、企業(yè)實施財務分層管理的重要意義

（一）有利于正確處理出資者和經營者的矛盾

在現(xiàn)代企業(yè)中的突出矛盾主要表現(xiàn)為企業(yè)出資者與經營者之間的財務矛盾。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，資本出資者與企業(yè)經營者逐漸分離，也就是說，企業(yè)所有者并不一定就是企業(yè)的經營者，而經營者又是獨立的理財主體，對包括所有者在內的干涉均有排斥表現(xiàn)。所有者必須對經營者進行行之有效地激勵和監(jiān)督，而出資者財務必須進行有效監(jiān)控，其主要職責就是約束經營者的財務行為，保證資本安全和增值。若不強調所有者財務，勢必導致現(xiàn)代企業(yè)中作為經營者的內部人控制企業(yè)，損害所有者利益的嚴重局而。

（二）為會計委派制提供了理論依據

由于出資者財務與經營者財務在管理主體、內容與特征之間存在著或多或少的差異，要最大限度地滿足二者需求，必須要建立與之相適應的信息提供系統(tǒng)。企業(yè)中的會計擔負著為所有者及經營者提供財務信息的任務，而會計人員的這種雙重身份以及經營者與所有者之間的利益矛盾，往往會使會計人員無所適從，從而使會計人員不能真正地為所有者及經營者服務。一般而言，財務人員都是直接受聘于企業(yè)經營者，在某些情況下，會計人員可能會與經營者合謀，從而會導致所有者在利益上蒙受巨大損失。財務分層管理，就是將財務管理分為出資者財務和經營者財務，要求財務會計作為所有者財務的信息系統(tǒng)，以服務于所有者財務管理為其主要目標。經營者雖然不再直接控制會計人員，但仍然可以利用財務會計的信息進行經營決策。在這種體制下，財務會計人員可由所有者直接進行委派或直接領導；管理會計人員由企業(yè)經營者直接委派或直接領導。

總而言之，隨著現(xiàn)代化企業(yè)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)財務管理理論已經難以滿足現(xiàn)代化企業(yè)對于財務管理的要求，因此在現(xiàn)代化企業(yè)財務管理中引入分層管理理論具有一定的必要性。不過雖然財務分層管理模式可以在兼顧相關利益者利益的基礎上保障公司的穩(wěn)定運營，具有一定的合理性，然而我國對于財務分層理論的研究尚處于起步階段，這就要求我國現(xiàn)代化企業(yè)的相關管理人員在財務管理過程中不斷總結經驗教訓，從而提升我國企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平。