如何構(gòu)建親清稅企關(guān)系

景怡寧 梅亞蘭 宋振楠 朱婧雯

近些年來，經(jīng)過稅務(wù)系統(tǒng)上下的不斷努力，我國(guó)稅企關(guān)系顯著改善。然而，受多種因素影響，現(xiàn)行稅企關(guān)系還存在不少問題，與親清關(guān)系的要求還有一定的距離，需要繼續(xù)加大力度，促進(jìn)我國(guó)親清稅企關(guān)系的建立。

一、我國(guó)稅企關(guān)系存在的問題

親清稅企關(guān)系的構(gòu)建，需要企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同努力。概而言之，我國(guó)稅企關(guān)系存在以下問題：

1.財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高且流動(dòng)性大。目前，我國(guó)財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)不盡人意，尤其是中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高、良莠不齊，且因待遇、工作環(huán)境等流動(dòng)性大。

2.誠(chéng)信納稅意識(shí)淡薄。當(dāng)前我國(guó)大部分企業(yè)現(xiàn)代化管理程度還不高，依法納稅意識(shí)不強(qiáng)，特別是部分私營(yíng)企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)稅收的認(rèn)同程度較低，納稅意識(shí)淡薄，對(duì)稅收申報(bào)繳納不重視甚至存在逃稅和騙稅現(xiàn)象。

3.會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范。盡管法律法規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算有明確要求，但是部分中小企業(yè)仍然存在一些問題：財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不夠完善，財(cái)會(huì)人員分工不清、職責(zé)不明，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱；財(cái)務(wù)制度不健全；賬務(wù)核算水平不高，存在錯(cuò)賬現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

4.虛開發(fā)票現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生。隨著金稅三期在國(guó)內(nèi)推廣運(yùn)行，增值稅專用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況被嚴(yán)密監(jiān)控，降低了不法分子逃稅騙稅空間。但在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)等方面，仍然存在虛開問題。

5.偏好非正規(guī)渠道解決稅收爭(zhēng)議。當(dāng)納稅人認(rèn)為稅務(wù)征管機(jī)關(guān)侵犯其合法權(quán)益時(shí)，便會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)爭(zhēng)議。解決稅收爭(zhēng)議的正規(guī)渠道有：稅務(wù)征管機(jī)關(guān)與爭(zhēng)議當(dāng)事人協(xié)商解決、行政復(fù)議解決、行政訴訟解決。而現(xiàn)實(shí)中當(dāng)企業(yè)遇到稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)，通常選擇非正當(dāng)渠道解決，比如吃請(qǐng)或行賄，或找關(guān)系人私下解決。

6.主動(dòng)了解稅務(wù)人員職責(zé)與辦稅流程的意識(shí)不夠。近年來，稅務(wù)部門暢通“四渠道”、建立納稅人投訴需求響應(yīng)機(jī)制等，為納稅人提供維權(quán)服務(wù)。但不少企業(yè)仍然存在對(duì)日常辦稅流程不夠了解，報(bào)送的資料不全，導(dǎo)致多次往返補(bǔ)充資料，影響納稅人的情緒，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來諸多不便，致使稅企雙方產(chǎn)生矛盾。此外，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)要求不夠合理，不能做到相互理解與合作，致使雙方產(chǎn)生矛盾。

二、構(gòu)建親清稅企關(guān)系的目標(biāo)、步驟與對(duì)策

面對(duì)新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)以及國(guó)內(nèi)外企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，構(gòu)建親清新型稅企關(guān)系既具有現(xiàn)實(shí)緊迫性又具有長(zhǎng)遠(yuǎn)重要性。本文將新型稅企關(guān)系構(gòu)建分為兩個(gè)階段，實(shí)現(xiàn)不同稅企關(guān)系目標(biāo)，直至構(gòu)建起親清稅企關(guān)系。

1.初級(jí)階段：減輕、緩解征納摩擦。在這一階段，企業(yè)方面需要解決的問題與對(duì)策有：

提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)具有稅務(wù)和會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，能夠準(zhǔn)確核算并申報(bào)交納稅款；其次，隨著企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化和“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的應(yīng)用與發(fā)展，財(cái)務(wù)人員需要會(huì)操作計(jì)算機(jī)和利用網(wǎng)絡(luò)處理財(cái)稅業(yè)務(wù)，并根據(jù)需要不斷地學(xué)習(xí)財(cái)稅法規(guī)知識(shí)。

規(guī)范會(huì)計(jì)核算。首先，要實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的權(quán)責(zé)分明與分工合作，以保證工作的順利進(jìn)行。其次，要建立健全企業(yè)的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督制度。在日常的會(huì)計(jì)核算工作中做好監(jiān)督工作，確保業(yè)務(wù)核算與稅收處理的及時(shí)準(zhǔn)確。

增強(qiáng)企業(yè)依法合規(guī)納稅意識(shí)。一是要大力宣傳依法合規(guī)納稅的意義以及市場(chǎng)主體的納稅義務(wù)。財(cái)政支出應(yīng)接受納稅人監(jiān)督，讓納稅人內(nèi)心認(rèn)可他們繳納的稅收被珍惜，被用于為納稅人提供公共物品與服務(wù)；二是提高依法合規(guī)納稅企業(yè)信用評(píng)級(jí)并納入全社會(huì)信用系統(tǒng)，使之享受稅收征管的綠色通道以及其他行為便利；三是要加大對(duì)涉稅違法犯罪行為的懲戒力度，使企業(yè)不敢違法逃稅。

在這一階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)方面應(yīng)解決問題與對(duì)策有：

轉(zhuǎn)變觀念，樹立服務(wù)意識(shí)。進(jìn)一步加強(qiáng)思想政治建設(shè)，破除官本位意識(shí)，牢固樹立服務(wù)意識(shí)，促進(jìn)“納稅人本位”觀念的形成。樹立管理即服務(wù)的意識(shí)，寓管理于服務(wù)中，才能得到企業(yè)的納稅配合，減少摩擦，降低征管成本；深化干部制度改革，建立科學(xué)的考核機(jī)制，對(duì)納稅服務(wù)好、深受納稅人好評(píng)的干部給予獎(jiǎng)勵(lì)和重用，對(duì)納稅服務(wù)差，納稅人評(píng)價(jià)不高的稅收征管人員進(jìn)行懲處、調(diào)離甚至降職。

提高專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)水平以及溝通能力。一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和實(shí)施定期輪崗，提高稅務(wù)人員的綜合技能；二是定期舉辦業(yè)務(wù)知識(shí)與技能（包括溝通技巧）比賽，并進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)；三是建立科學(xué)的納稅人評(píng)價(jià)機(jī)制，定期征求納稅人對(duì)稅務(wù)征管人員的意見與評(píng)價(jià)；四是將業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、服務(wù)質(zhì)量高的稅務(wù)工作人員提拔重用，而將業(yè)務(wù)素質(zhì)低下、不思進(jìn)取與納稅人評(píng)價(jià)差的征管人員降職調(diào)離。

嚴(yán)格限制自由裁量權(quán)，防止濫用。一是稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地了解、掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為信息，建立涉稅各部門之間的信息共享和交換制度、第三者涉稅信息報(bào)告制度，形成有效的信息獲取制度，為自由裁量權(quán)的正確使用創(chuàng)造前提條件；二是建立稅務(wù)管理機(jī)關(guān)內(nèi)部信息共享機(jī)制，籍此強(qiáng)化內(nèi)部管理機(jī)制的約束；三是將自由裁量的內(nèi)容、依據(jù)、程序以及結(jié)果在網(wǎng)上公開。納稅人及媒體通過了解自由裁量權(quán)的行使依據(jù)、過程與結(jié)果，從外部加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員行使自由裁量權(quán)的約束；四是完善立法，降低自由裁量權(quán)的空間，并且對(duì)行使自由裁量權(quán)施加嚴(yán)格的約束條件。

建立主動(dòng)為企業(yè)維權(quán)機(jī)制。主動(dòng)為企業(yè)維權(quán)機(jī)制包括：建立納稅人維權(quán)服務(wù)中心，包括受理納稅人舉報(bào)、投訴以及解決稅務(wù)行政爭(zhēng)議，為納稅人尋求法律救濟(jì)提供指引服務(wù)；通過設(shè)立維權(quán)服務(wù)窗口、開通維權(quán)服務(wù)熱線、開辟網(wǎng)上維權(quán)通道以及開設(shè)維權(quán)服務(wù)信箱等方式，為納稅人提供多元化維權(quán)渠道；聘任第三方成員建立稅務(wù)部門與行業(yè)協(xié)會(huì)以及稅務(wù)師事務(wù)所等參加的三方溝通機(jī)制，為納稅人提供一個(gè)更廣闊的社會(huì)維權(quán)服務(wù)平臺(tái)。

2.高級(jí)階段：全面構(gòu)建親清稅企關(guān)系。這一階段，解決企業(yè)方面問題的對(duì)策有：

企業(yè)誠(chéng)信納稅、主動(dòng)配合稅收征管成為習(xí)慣。企業(yè)對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征管是否配合是“親”“清”稅企關(guān)系建立的成功與否的重要因素。一方面，企業(yè)做到誠(chéng)信納稅，主動(dòng)配合稅收征管，能夠降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失，另一方面也有利于提高納稅人的納稅信用，享受納稅綠色通道以及其他社會(huì)便利，降低納稅成本，提高企業(yè)效益。為此，應(yīng)以完善納稅信用評(píng)級(jí)機(jī)制為發(fā)力點(diǎn)積極參與社會(huì)信用體建設(shè)，從而建立和完善守信激勵(lì)和失信約束的納稅信用聯(lián)合獎(jiǎng)懲機(jī)制，向社會(huì)發(fā)出“褒揚(yáng)誠(chéng)信、懲戒失信”強(qiáng)烈信號(hào)，讓納稅人越來越重視、越來越努力擁有一份清清白白的納稅信用記錄。

主動(dòng)增進(jìn)對(duì)稅務(wù)征管職責(zé)與流程的認(rèn)知。企業(yè)要主動(dòng)站在稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度思考納稅問題，主動(dòng)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)與征管流程，反思自己的過失與錯(cuò)誤。這樣能夠消除誤會(huì)，增進(jìn)理解，從而更好地配合稅收征管。為此，一是通過多種渠道公開稅收征管職責(zé)與辦稅流程，讓納稅人了解；二是不定期開展一些稅企聯(lián)誼會(huì)、運(yùn)動(dòng)會(huì)、文體活動(dòng)、增進(jìn)稅企情感交流；三是定期邀請(qǐng)企業(yè)財(cái)稅主管、辦稅人員，觀摩體驗(yàn)稅收征管工作，并向其講解征管流程與要求的意義，加深對(duì)征管工作的認(rèn)識(shí)與理解。

增強(qiáng)自覺護(hù)稅協(xié)稅意識(shí)?！抖愂照鞴芊ā芳捌洹秾?shí)施細(xì)則》對(duì)地方政府、社會(huì)其他部門在協(xié)稅護(hù)稅方面也作了規(guī)定。地方各級(jí)人民政府、各社會(huì)有關(guān)團(tuán)體(單位)均有義務(wù)支持、配合稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行法定公務(wù)，大力參與協(xié)稅護(hù)稅活動(dòng)，共同維護(hù)國(guó)家稅收利益。而企業(yè)作為社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，與多方存在經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系，在護(hù)稅協(xié)稅方面具有優(yōu)勢(shì)。為增強(qiáng)企業(yè)護(hù)稅協(xié)稅意識(shí)，一是要加大宣傳力度，讓社會(huì)各界認(rèn)識(shí)共同維護(hù)國(guó)家稅收利益就是維護(hù)每一個(gè)的利益；二是要建立一套完整的獎(jiǎng)懲措施，激勵(lì)企業(yè)互相監(jiān)督。

這一階段，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)問題的對(duì)策有：

為企業(yè)提供貼心親情服務(wù)。一是提供多樣化與專業(yè)化服務(wù)。根據(jù)納稅人的行業(yè)類別、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、設(shè)立時(shí)間等不同的情況，提供納稅企業(yè)需要的多樣化與專業(yè)化服務(wù)，不斷提高納稅服務(wù)的實(shí)效性；二是提供個(gè)性化服務(wù)。建立《納稅服務(wù)電子臺(tái)賬》，通過對(duì)行業(yè)稅負(fù)、存貨品種、資金流動(dòng)、利潤(rùn)構(gòu)成等主要指標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，發(fā)現(xiàn)納稅人異常變化情況，掌握企業(yè)變化趨勢(shì)，以確定不同時(shí)段的服務(wù)重點(diǎn)，采取有針對(duì)性的服務(wù)方式，提供個(gè)性化的涉稅服務(wù)（如申報(bào)期結(jié)束后，對(duì)低于稅負(fù)預(yù)警指標(biāo)戶及時(shí)開展納稅評(píng)估，及時(shí)糾正納稅人因不熟悉稅收政策法規(guī)而造成的失誤，免受稅務(wù)處罰），保證涉稅服務(wù)工作真正做深做細(xì)做實(shí)；三是設(shè)立服務(wù)監(jiān)督平臺(tái)。納稅服務(wù)監(jiān)督作為提高納稅服務(wù)水平，提升稅收征管質(zhì)量的重要保障。

建立穩(wěn)定的稅制和規(guī)范高效的征管模式。稅制穩(wěn)定與否不僅影響著納稅人的稅收成本預(yù)算，也利于企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)效益。稅收征管制度是稅制的重要組成部分，稅收征管模式直接影響征納雙方的稅企關(guān)系。一是提升稅制的立法層級(jí)，穩(wěn)定企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)期；二是適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)的應(yīng)用，建立新型的信息化稅務(wù)征管模式，提升征管質(zhì)量與效率；三是實(shí)施納稅人分類管理，根據(jù)納稅人的規(guī)?；蛐袠I(yè)進(jìn)行分類管理，合理配置有限的征管資源；四是依托信息技術(shù)，發(fā)揮納稅信用評(píng)級(jí)的作用，促進(jìn)企業(yè)誠(chéng)信主動(dòng)納稅，降低征納成本。

正確處理稅收計(jì)劃管理與依法治稅的矛盾。正確處理稅收計(jì)劃與依法治稅之間的關(guān)系，就是要在計(jì)劃編制執(zhí)行的全過程中切實(shí)貫徹依法治稅的思想。首先，要在確保依法治稅的前提下談?dòng)?jì)劃，保質(zhì)才能保量。稅收計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)要靠依法治稅作保障。其次，加強(qiáng)計(jì)劃的事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)控、事后分析，化計(jì)劃的宏觀性為微觀性，落實(shí)計(jì)劃，進(jìn)而有條不紊地實(shí)現(xiàn)計(jì)劃。再次，要加強(qiáng)依法治稅的手段，嚴(yán)格執(zhí)法，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收。