工商登記制度改革對(duì)稅收征管的影響及建議

黎 濤

自2014年3月落實(shí)工商登記制度改革以來(lái)，山東省鄆城縣國(guó)稅局按照便捷高效、寬進(jìn)嚴(yán)管的原則，大幅簡(jiǎn)化登記資料和流程，轄區(qū)內(nèi)市場(chǎng)主體數(shù)量快速增長(zhǎng)，個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社規(guī)模化趨勢(shì)增強(qiáng)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化，第三產(chǎn)業(yè)納稅人增長(zhǎng)強(qiáng)勁，但這些潛在的稅源離形成真正的稅收還有很大的距離，稅收征管面臨諸多難題和挑戰(zhàn)。

一、工商登記制度改革對(duì)稅收征管的影響

工商登記制度改革雖然釋放出巨大的政策紅利，市場(chǎng)主體快速增長(zhǎng)，但對(duì)稅收征管的影響不可忽視。

1.社會(huì)誠(chéng)信體系還不健全。我國(guó)當(dāng)前推行的工商登記制度改革符合國(guó)際慣例，也走在了國(guó)內(nèi)諸多改革的前沿，但相應(yīng)的軟、硬件配套措施并未跟上改革的步伐。從軟件配套措施看，主要是企業(yè)自治、行業(yè)自律、社會(huì)共治的社會(huì)誠(chéng)信制度尚不完備。從硬件層面看，雖然非常需要建設(shè)一個(gè)強(qiáng)大的信用公示平臺(tái)，但目前信用公示平臺(tái)顯示的信息只有企業(yè)的基本情況，企業(yè)信用等級(jí)、嚴(yán)重違法企業(yè)名單等信息還未列入其中。社會(huì)誠(chéng)信體系還不健全，增加了稅收管理的難度。

2.稅務(wù)登記信息嚴(yán)重失真。工商登記制度改革后，工商登記政策變得相對(duì)寬松，大量按照改革之前的標(biāo)準(zhǔn)不符合準(zhǔn)入條件的、資質(zhì)較差的民事主體也獲得了工商主體的資格，成為新的納稅人。但是，在后續(xù)稅務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)，部分納稅人描述的經(jīng)營(yíng)范圍很廣，僅從納稅人登記的經(jīng)營(yíng)范圍難以準(zhǔn)確判斷其經(jīng)營(yíng)主業(yè)，給稅收管轄權(quán)的界定帶來(lái)難題。另外，部分新增市場(chǎng)主體存在法定代表人或業(yè)主不實(shí)、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目與實(shí)際不符、經(jīng)營(yíng)地址不符、電話(huà)號(hào)碼錯(cuò)誤等突出問(wèn)題，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法和納稅人取得聯(lián)系，稅務(wù)登記信息失真直接增加了后續(xù)稅務(wù)管理工作難度。

3.稅務(wù)登記率呈下降趨勢(shì)。從2014年3月至2017年8月新辦稅務(wù)登記情況看，部分市場(chǎng)主體未按期辦理稅務(wù)登記。從原因來(lái)看，一是新政策推出后，注冊(cè)主體數(shù)量明顯增加，但30%左右的是未實(shí)際營(yíng)業(yè)的“僵尸企業(yè)”；另外，部分企業(yè)急于享受政策紅利，未做好充足準(zhǔn)備，在不具備軟硬件設(shè)施和人員的情況下就草率成立公司，導(dǎo)致遲遲不能正常營(yíng)業(yè)。二是推行“三證合一”后，注冊(cè)主體在領(lǐng)取“一照一碼”營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，不再領(lǐng)取稅務(wù)登記證，部分納稅人錯(cuò)誤地認(rèn)為取消了稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，主觀或客觀上逃避納稅義務(wù)，使得稅務(wù)登記戶(hù)數(shù)和市場(chǎng)主體數(shù)量產(chǎn)生差距。

4.發(fā)票管理面臨新的挑戰(zhàn)。原有的稅務(wù)管理以工商登記中的經(jīng)營(yíng)范圍、注冊(cè)資本為基礎(chǔ)信息，予以稅種核定、發(fā)票管理。注冊(cè)資本認(rèn)繳后，企業(yè)注冊(cè)資本參考價(jià)值降低，稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票用量審核上失去了一個(gè)重要依據(jù)，且現(xiàn)在增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制、一般納稅人申請(qǐng)專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額不超過(guò)10萬(wàn)元的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不需事前進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，極易導(dǎo)致部分企業(yè)通過(guò)虛假注冊(cè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題。從當(dāng)前全國(guó)稅務(wù)稽查涉案的情況看，虛開(kāi)虛抵專(zhuān)用發(fā)票的現(xiàn)象極為普遍，應(yīng)當(dāng)引起各級(jí)稅務(wù)部門(mén)的注意。

5.新增納稅人實(shí)現(xiàn)稅收少。2014年3月至2017年8月，剔除營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)圍的影響，新辦稅務(wù)登記的納稅人實(shí)現(xiàn)稅收占同期國(guó)內(nèi)稅收收入的1.2%，戶(hù)均稅收貢獻(xiàn)3.28萬(wàn)元，戶(hù)均稅收貢獻(xiàn)低于2014年2月底的14.57萬(wàn)元。分析原因，一是新辦經(jīng)濟(jì)體多以中小企業(yè)和個(gè)體為主，享受稅收優(yōu)惠政策較多，實(shí)現(xiàn)稅款較少。截止2017年8月底，全縣個(gè)體工商登記戶(hù)數(shù)不足起征點(diǎn)比例為82.15%，比2014年2月底不足起征點(diǎn)的比例高出1.89個(gè)百分點(diǎn)。二是部分納稅人為了享受稅收優(yōu)惠、套取國(guó)家惠農(nóng)資金或物資，剛成立了農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社，辦理了稅務(wù)登記，但并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)稅收。

二、應(yīng)對(duì)登記制度改革加強(qiáng)稅收征管的建議

面對(duì)工商登記制度改革帶給稅收征管的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取多項(xiàng)有效措施，加強(qiáng)稅收征管，減少稅收流失，積極穩(wěn)妥地推行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，著力構(gòu)建獎(jiǎng)懲并行的稅收信用體系，努力把納稅主體管住、管好，促進(jìn)稅收穩(wěn)定增長(zhǎng)。

1.加大稅收宣傳力度，強(qiáng)化初始登記管理。一是加大宣傳力度，提高稅務(wù)登記率。充分依托廣播、電視、報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)等媒體，宣傳稅法基礎(chǔ)知識(shí)，制作“稅務(wù)登記宣傳頁(yè)”在發(fā)放營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)發(fā)放，告知發(fā)生納稅義務(wù)到稅務(wù)部門(mén)辦理相關(guān)手續(xù)，建立應(yīng)登記未登記納稅人巡訪機(jī)制。同時(shí)，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，完善舉報(bào)機(jī)制，曝光違法案件，提高社會(huì)公眾協(xié)稅護(hù)稅熱情，營(yíng)造良好的社會(huì)氛圍，不斷提高稅務(wù)登記率。二是注重基礎(chǔ)管理，提高登記信息準(zhǔn)確率。加強(qiáng)對(duì)新開(kāi)業(yè)納稅人稅務(wù)登記管理，明確主營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)一時(shí)無(wú)法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的，主動(dòng)與企業(yè)溝通，必要時(shí)與工商局、地稅局等溝通協(xié)調(diào)，聽(tīng)取企業(yè)的意見(jiàn)，并由其出具主營(yíng)業(yè)務(wù)情況的說(shuō)明，依法判斷稅收管轄權(quán)，力爭(zhēng)做到錄入一戶(hù)、完善一戶(hù)、準(zhǔn)確一戶(hù)。另外，要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)登記情況的查詢(xún)，及時(shí)進(jìn)行電話(huà)回訪或?qū)嵉刈咴L，對(duì)錯(cuò)誤信息及時(shí)更正。

2.注重日常嚴(yán)查細(xì)管，加強(qiáng)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，認(rèn)真查找梳理關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)模型，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)。一是嚴(yán)格發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)。對(duì)新開(kāi)業(yè)納稅人初次領(lǐng)用發(fā)票，要嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定辦理，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明材料；對(duì)新增納稅人已領(lǐng)用發(fā)票但未及時(shí)申報(bào)的，采取限制供應(yīng)發(fā)票、實(shí)地核查等應(yīng)對(duì)措施；對(duì)工商部門(mén)列入企業(yè)異常名錄的納稅人采取限制供應(yīng)發(fā)票措施。充分利用增值稅發(fā)票升級(jí)版系統(tǒng)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)監(jiān)控和掌握納稅人的發(fā)票開(kāi)具信息，并與其經(jīng)營(yíng)、申報(bào)信息進(jìn)行分析比對(duì)，對(duì)違法違規(guī)使用發(fā)票行為嚴(yán)加防范。二是對(duì)“一址多照”、“一照多址”的納稅人，重點(diǎn)關(guān)注其發(fā)票開(kāi)具量突增、當(dāng)月領(lǐng)用發(fā)票全部頂格開(kāi)具等行為，以及既設(shè)立一般納稅人又設(shè)有小規(guī)模納稅人、且行業(yè)相似的行為，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小，開(kāi)展納稅提醒、專(zhuān)項(xiàng)分析和納稅評(píng)估。

3.強(qiáng)化政府部門(mén)協(xié)作，推進(jìn)納稅信用建。一是強(qiáng)化部門(mén)協(xié)作，提高信息共享程度。要充分發(fā)揮政府對(duì)社會(huì)綜合治稅工作的領(lǐng)導(dǎo)作用，建立工商、稅務(wù)、質(zhì)監(jiān)、銀行、房管、醫(yī)保、公安等相關(guān)部門(mén)的市級(jí)信息交換平臺(tái)，并設(shè)立專(zhuān)門(mén)辦事或主管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)統(tǒng)一組織和協(xié)調(diào)信息交換工作，實(shí)現(xiàn)綜合涉稅信息即時(shí)集中、共享，形成多部門(mén)參與、多環(huán)節(jié)控制、齊抓共管的稅收治理新格局，把改革帶來(lái)的不利影響轉(zhuǎn)化為有利因素。二是實(shí)行獎(jiǎng)懲并行，推進(jìn)納稅信用建設(shè)。一方面，稅務(wù)部門(mén)不僅要為誠(chéng)信納稅人提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，還要將信用良好的納稅人及時(shí)向社會(huì)公開(kāi)，使納稅信用成為一種資源，得到社會(huì)的認(rèn)可和尊重。另一方面，對(duì)納稅失信進(jìn)入“黑名單”納稅人實(shí)施禁止高消費(fèi)、限制融資、限制取得政府供應(yīng)土地和政府性資金支持、阻止出入境等懲戒。通過(guò)獎(jiǎng)懲并用，促進(jìn)納稅信用的整體提升，逐漸降低工商登記制度改革帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，全面提高納稅主體的稅法遵從度。