對我國境外施工企業(yè)稅收籌劃方法的探討

(長沙理工大學 湖南 長沙 410000)

一、引言

近年來，在我國政府“一帶一路”戰(zhàn)略的指引下，施工企業(yè)的海外承包工程取得長足進展。國際承包工程取得成績的同時，也面臨一些問題，反映在對稅務風險認識不足，國際稅收籌劃未能有效開展，最終影響了企業(yè)的經(jīng)濟利益。目前各國都在加強和完善稅收法律制度，嚴格稅收征管體系。這種情況下，遵守當?shù)囟愂辗ㄒ?guī)，進行適當?shù)亩愂栈I劃，獲取企業(yè)的正當權益成為所有境外施工企業(yè)的重要課題。

二、施工企業(yè)國際稅收籌劃內外部環(huán)境分析

我國施工企業(yè)的海外市場目前還是主要集中在亞非拉等不發(fā)達國家和地區(qū)，施工企業(yè)主體仍然是國有大中型建筑企業(yè)，企業(yè)面臨的特殊內外部環(huán)境使得稅收籌劃有很多困難有待我們解決。

(一)外部環(huán)境分析

1.稅收法制不完善。施工企業(yè)在形成籌劃方案時，必須對當?shù)氐亩愂辗审w系有一個細致的了解，在此基礎上形成一套完整方案，因此稅收籌劃在稅收法制完善的條件下更容易進行。如果沒有完備的稅收法制，企業(yè)無法確定所進行的籌劃活動是否處于法律所允許的范圍內，從而無法區(qū)分自己的行為是稅收籌劃還是違法逃稅或偷稅。

2.稅收政策不穩(wěn)定。在一些發(fā)展中國家，由于政局不穩(wěn)，往往沒有一個持續(xù)穩(wěn)定的稅收政策，使得稅收籌劃面臨諸多風險，如政策不穩(wěn)定、政策不統(tǒng)一導致的風險。

3.稅務執(zhí)行不規(guī)范。嚴格意義上的稅收籌劃是合法的，或者是不違反法律的，但這種合法性還需要得到所在國稅務機關的確認，在確認的過程中，客觀上存在稅收執(zhí)法偏差而產(chǎn)生的籌劃失敗風險。

(二)內部環(huán)境分析

1.施工企業(yè)的稅務籌劃能力較低。我國的施工企業(yè)多數(shù)對稅務的籌劃從主觀上就不夠重視，因此常常會在出現(xiàn)稅務風險的時候沒有有效的應對措施，更提不上有什么應對體系了。稅務籌劃的境外管理經(jīng)驗的欠缺，為企業(yè)境外經(jīng)營埋下隱患。

2.境外稅務政策把握難度大。對境外稅務政策的把握僅僅依靠施工企業(yè)的力量遠遠不夠，由于我國對外施工的境外國家，很多都是經(jīng)濟不發(fā)達的地區(qū)，沒有建立起官方網(wǎng)絡系統(tǒng)的有很多，官方的信息公開不明顯，使得稅務政策的把握難點加大。

三、施工企業(yè)規(guī)避境外國家稅務風險的策略

(一)建立企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略。國際稅收籌劃與實現(xiàn)企業(yè)國際財務管理目標之間存在著密切的聯(lián)系，也是很多中國施工企業(yè)實施海外戰(zhàn)略的薄弱環(huán)節(jié)。很多企業(yè)開展嘗試稅收籌劃，但多數(shù)籌劃行為還處于一種混沌狀態(tài)，未將其納入一個完整的體系中進行構建?；I劃過程中的控制缺失和組織不力，極易使籌劃成本增大，甚至引發(fā)籌劃方案失敗。因此，中國施工企業(yè)要想成為真正意義上的跨國工程承包公司，需要對稅收籌劃工作進行戰(zhàn)略管理。

(二)選擇合適、有力的會計師或稅務師事務所。為了及時了解項目所在國各項稅收法律法規(guī)，處理好各種涉稅事項，聘請合適的、有實力的會計師或稅務師事務所是一個最行之有效的方法?？梢赃x擇當?shù)氐氖聞账?，也可以選擇國際性的“四大”事務所等。從實踐經(jīng)驗來看，為降低涉稅風險，選擇“四大”事務所對對外承包工程業(yè)務的長遠發(fā)展更為有利。對外承包工程應充分利用“四大”事務所提供的稅務咨詢、稅務評估和納稅申報等服務。通過稅務咨詢，不僅可以深入了解項目所在國的各項稅收法律、法規(guī)以及最新的相關變化，而且可以有針對性地解決項目實施過程中遇到的特定稅務問題；通過稅務評估，可以及時發(fā)現(xiàn)、糾正正常稅務申報、計算、繳納過程中可能存在的問題，避免在稅務機關正式審計時有麻煩，而且在稅務評估過程中，事務所會提供有益的稅務籌劃建議。

(三)從投標及合同談判開始重視相關稅務條款。由于各個國家在工程承包業(yè)務方面的稅收法律不同，如果沒有詳細了解項目所在國的相關稅收法律與政策就貿(mào)然投標簽約，將很可能賠本，甚至吃大虧。企業(yè)應在項目投標和合同談判中就考慮并重視項目可能涉及的稅務問題。對成本加成合同，一切與工程有關的稅金負擔對象要在合同中明確規(guī)定。施工過程所需繳納的稅金，如合同規(guī)定由承包商繳納，則應了解稅種和稅率，并將應納稅額列入稅金及附加費和成本費用中，在投標中加以考慮。對固定造價合同，因涉及的稅種較多，稅率也不相同，最好的辦法是在合同中規(guī)定由業(yè)主負責繳納所在國的應納稅金，而承包商僅負責其本國的應納稅部分。

(四)協(xié)調與稅務部門的關系。境外稅務籌劃須要緊緊地依附于當?shù)氐亩悇罩贫?，從稅務制度中找出?jié)約稅收的途徑。施工企業(yè)協(xié)調好與當代稅務部門的關系就是稅務籌劃的一個重要環(huán)節(jié)。因為各地具體稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權，對稅收政策的理解也有差異，所以，企業(yè)要處理好與稅務部門的關系，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，及時獲得相關信息，使稅務籌劃方案順利地施行。

(五)提高外賬工作質量，做好日常納稅申報、稅款繳納等工作。外賬是進行境外稅務管理的基礎，因此必須提高外賬工作的質量。境外工程項目應配備專門的財務人員負責外賬處理工作，了解項目所在國會計核算方法和各類稅收規(guī)定，選用當?shù)卦试S的、正確合理的會計核算方法和制度。外賬核算制度一旦確立，一般不應隨便改變，以保持其連續(xù)性。按照項目所在國相關規(guī)定進行納稅申報、繳納稅款等，是境外工程項目應履行的義務，同時也是降低稅務風險、減少稅務檢查的有效途徑。

(六)培養(yǎng)稅收籌劃隊伍。國際稅收籌劃的復雜性和綜合性，決定了它是一項高智能的籌劃活動，對稅收籌劃人員提出了相當高的專業(yè)要求：首先，要深入了解各個國家的稅收法律制度和國情，并能夠充分預計其稅法變動趨勢；其次，要熟悉各國的財務會計制度及其與稅法的關系，明確兩者的差異，以便發(fā)現(xiàn)稅收籌劃領域；第三，要全面掌握公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況及其涉稅事項；最后，隨著國際稅收環(huán)境日趨復雜，各企業(yè)需要培養(yǎng)自己的稅收籌劃專業(yè)人才，設立專門的稅收籌劃部門，以便能夠獲得較為理想的稅收籌劃結果。