中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

(佳木斯大學(xué) 黑龍江 佳木斯 154000)

一、關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部控制試行規(guī)范的理解

面對(duì)著平均壽命6年左右的中小企業(yè)，破產(chǎn)的主要因素就包括內(nèi)部控制失效，所以為了貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于“穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)”的有關(guān)要求，引導(dǎo)和推動(dòng)小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提升經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，財(cái)政部在2017年制定了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，內(nèi)容指出中小企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范包括以下內(nèi)容：資金管理；重要資產(chǎn)管理(包括核心技術(shù))；債務(wù)與擔(dān)保業(yè)務(wù)管理；稅費(fèi)管理；成本費(fèi)用管理；合同管理；重要客戶和供應(yīng)商管理；關(guān)鍵崗位人員管理；信息技術(shù)管理。

我認(rèn)為中小企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該是由中小企業(yè)負(fù)責(zé)人及全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。小企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)就是合理保證小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資金資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)完整可靠，這樣才能為決策者提供合理的信息來(lái)源。

二、現(xiàn)階段對(duì)于中小企業(yè)內(nèi)部控制上存在的問(wèn)題

(一)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)尤其是中小型企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，加上政府等宣傳力度不夠，企業(yè)從上到下對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制達(dá)不到預(yù)期的效果使內(nèi)部會(huì)計(jì)信息也會(huì)失去其該有的真實(shí)性，這在很大程度上導(dǎo)致了中小企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中抵抗力弱，難以存活，所以面臨著巨大的壓力。

(二)缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，盡管有些中小企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到本公司所處的風(fēng)險(xiǎn)，但是只有很少一部分企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估處在相對(duì)初步的階段，同時(shí)企業(yè)對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意識(shí)還有待加強(qiáng)。這些都是緊要的需要改變的問(wèn)題。

(三)企業(yè)舞弊等現(xiàn)象嚴(yán)重。防止舞弊和錯(cuò)誤是內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，然而在如今的中小企業(yè)面前，管理層或者權(quán)力部門貪污和腐敗的滋生是主要問(wèn)題，避免專權(quán)化的管理，以及崗位長(zhǎng)期任職所潛在的風(fēng)險(xiǎn)，我們需要采取相應(yīng)的措施來(lái)提高企業(yè)的內(nèi)部控制。

(四)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用局限或形同虛設(shè)。內(nèi)部審計(jì)原本是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制同樣有著很好的審計(jì)監(jiān)督作用。目前，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)十分落后，普遍缺乏有效地內(nèi)部審計(jì)制度。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門權(quán)限小、人員少，專業(yè)技能非常落后，形同虛設(shè)的審計(jì)工作往往也只是走走形式，審計(jì)的權(quán)威性難以得到保障。內(nèi)部審計(jì)大多也都變成了事后審計(jì)，不能及時(shí)地防范風(fēng)險(xiǎn)，起不到預(yù)警的作用。

三、針對(duì)問(wèn)題應(yīng)該采取的解決辦法

(一)建立良好企業(yè)文化并加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部環(huán)境是關(guān)鍵，它是推進(jìn)內(nèi)部控制管理的核心，也是公司發(fā)展的引擎。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的，董事會(huì)所起到的作用尤為關(guān)鍵。同樣的建立和形成一個(gè)好的企業(yè)文化能夠促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，還可以改變內(nèi)部控制的不足。企業(yè)文化建設(shè)是企業(yè)組織的舵盤，是思維方式和行為規(guī)范的有機(jī)結(jié)合。

提升企業(yè)人員對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)是一個(gè)亙古不變的話題，養(yǎng)成一個(gè)‘慣性’思維并不容易，這需要企業(yè)從點(diǎn)滴做起。內(nèi)部控制引入我國(guó)時(shí)間不長(zhǎng)，真正引起我們重視的時(shí)間也很短，所以總的來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的整體認(rèn)識(shí)程度不夠，因而影響了內(nèi)部控制的建設(shè)和發(fā)展。同樣的，財(cái)政部門也應(yīng)該加強(qiáng)力度進(jìn)行宣傳，使更多的人和企業(yè)認(rèn)識(shí)到建設(shè)內(nèi)部控制的重要性，然后自主的建設(shè)和實(shí)施。內(nèi)部控制的參與者應(yīng)該是全體員工，而不單單是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者。

(二)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、分析經(jīng)營(yíng)中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并制定應(yīng)對(duì)措施的過(guò)程。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以防范風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)造成重大影響的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)所設(shè)定的內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制建設(shè)工作規(guī)劃，有針對(duì)性地選擇評(píng)估對(duì)象開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，要圍繞控制目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向確定內(nèi)部控制建設(shè)的領(lǐng)域，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的控制活動(dòng)或?qū)ΜF(xiàn)有控制活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化和完善，確保內(nèi)部控制體系能夠持續(xù)有效運(yùn)行。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象涉及各個(gè)領(lǐng)域，面向單一部門和企業(yè)集體，可以是一個(gè)項(xiàng)目亦或是一個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)識(shí)別與控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，如合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)、資金資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)、信息安全風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)等。同時(shí)要采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后可能造成的影響程度以及可能持續(xù)的時(shí)間，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以專門開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)，也可與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參雜在一起開(kāi)展，常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法有走訪咨詢，問(wèn)卷調(diào)查，集體討論等。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略一般包括接受、規(guī)避、降低、分擔(dān)等四種策略。然后將內(nèi)部控制作為降低風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，在權(quán)衡成本效益之后，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧L(fēng)險(xiǎn)控制在本企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。

(三)制定有效的內(nèi)部控制措施。小企業(yè)在建立內(nèi)部控制時(shí)，為了防止舞弊的發(fā)生，應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制目標(biāo)，按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，結(jié)合自身實(shí)際情況，制定有效的內(nèi)部控制措施。

內(nèi)部控制措施一般包括不相容崗位相分離控制、內(nèi)部授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、單據(jù)控制等。這就要求企業(yè)合理設(shè)置不相容崗位，確保不相容崗位由不同的人員擔(dān)任，并合理劃分責(zé)任。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。制定好崗位及責(zé)任后，定期輪崗也是不可避免的，這樣可以避免一個(gè)職位待的過(guò)久所引起的舞弊。同時(shí)要堅(jiān)持國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確責(zé)任，加強(qiáng)檔案的保管力度，保證資料的真實(shí)性和完整性。未設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)也有找會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)代理記賬。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，綜合運(yùn)用上述內(nèi)部控制措施，對(duì)企業(yè)面臨的各類內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的過(guò)程。不管是從內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置、人員的安排還是對(duì)內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)情況來(lái)看，中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督都有待加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)也是主要內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)，大多數(shù)中小企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)有限，也就沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這在一定程度上影響了內(nèi)部控制效果。

四、總結(jié)

建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)長(zhǎng)期工程，需要政府、企業(yè)、理論研究者等各方面的努力。雖然要求中小企業(yè)達(dá)成大公司一樣的內(nèi)部控制體系有些難度，但是世上無(wú)難事，只怕有心人，讓大家一起為促進(jìn)中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展進(jìn)步而不斷努力奮斗。