澳大利亞財產(chǎn)稅制度借鑒與啟示

(廣西大學(xué) 廣西 南寧 530000)

一、澳大利亞財產(chǎn)稅概況

澳大利亞作為高度發(fā)達(dá)的資本主義國家，人均GDP達(dá)世界第五，其高稅收與高福利的特點都是為人所稱道的話題，澳大利亞作為聯(lián)邦制國家三級政府機構(gòu)，而六州兩大區(qū)在財產(chǎn)稅體系上有著些許不同。

澳大利亞財產(chǎn)稅體系主要包括市政稅、土地稅、印花稅、資產(chǎn)收益稅等。其中市政稅大部分收入歸屬于地方政府，土地稅和資產(chǎn)收益稅收入則全部歸屬于州政府，印花稅等其他房產(chǎn)稅系稅種大多數(shù)由州政府支配，聯(lián)邦政府所能支配只占1%左右。

市政稅作為澳大利亞地方政府的主要收入來源，是唯一一個地方政府征收的稅種，其主要向地方政府轄區(qū)內(nèi)的不動產(chǎn)業(yè)主征收，一般用于支持地方政府的市政基礎(chǔ)服務(wù)建設(shè)，以不動產(chǎn)的土地價值及不動產(chǎn)固定金額為計稅依據(jù)。在2014-2015年，澳大利亞市政稅已經(jīng)在地方政府直接收入中占比43.58%，然而各地方政府在市政稅收入上差異頗大，在北領(lǐng)地的地方政府收入占比僅25%左右，而在南澳大利亞州比例則已達(dá)到70%左右。這是由于市政稅是適應(yīng)當(dāng)?shù)卣膶嶋H情況，其稅率是根據(jù)地方政府預(yù)算需求確定，其具體計算為市政稅應(yīng)納稅款=固定費用(FC)+變動費用(AUV×P)。其中，AUV 為當(dāng)年及其前兩年的未改進的土地價值的平均值，P 為額定值系數(shù)。

而土地稅是州政府增加財政收入的重要渠道之一，作為一種從價稅，其計稅依據(jù)是土地未加改良的市場收益，而非地上和地下的基礎(chǔ)設(shè)施等附著物的價值，也不是土地所帶來的收益，這與我國的房產(chǎn)稅有所不同。一般來說，澳大利亞的土地稅收入主要用于教育、健康和公共安全之類的公共服務(wù)提供。而在稅率上，各州征收土地稅的稅率大小及級次、免稅額和稅收優(yōu)惠都有所不同，除了首都特區(qū)，各州土地稅均實行超額累進稅率，由州所在的稅收征管機關(guān)征收和管理。而在征稅區(qū)域，除了首都領(lǐng)地，其余各州和首都特區(qū)都需要繳納土地稅，且在一些州，部分特定用途的土地可以申請減免，這總之，首都特區(qū)的土地稅征收區(qū)別于其他各州。對于個體而言，首都特區(qū)土地稅的征稅范圍僅為被出租的所有住宅房地產(chǎn)(包括公寓、多層住宅、雙重場所、老奶奶套間)。

二、澳大利亞財產(chǎn)稅管理經(jīng)驗

(一)稅務(wù)部外政府部門評估財產(chǎn)價值

澳大利亞僅對土地征稅，由州政府和地方政府管理。其中，州政府負(fù)責(zé)評稅清單的制作，然后將評稅清單提供給地方議會，由地方議會根據(jù)自身情況制定稅率，并進行征管。土地稅的收入歸地方政府支配。以新南威爾士州為例，土地和不動產(chǎn)管理部負(fù)責(zé)與土地相關(guān)的所有評估工作以及土地登記。土地評估方面，州政府任命總評估師負(fù)責(zé)州內(nèi)全部與土地相關(guān)的估價工作，包括土地稅、地方政府稅收、政府土地征收、部門間土地交易等。州的總評估師還負(fù)責(zé)代表州政府對全部的土地進行登記，可以大大減少信息共享的成本，便于土地的管理。

(二)稅收信息化應(yīng)用水平較高

1.涉稅信息的依法采集。澳大利亞稅務(wù)局與銀行、海關(guān)及企業(yè)間建立個人信息共享網(wǎng)絡(luò)，可以方便調(diào)用公民的相關(guān)信息，而這種強大的信息化水平使得澳大利亞稅務(wù)局能夠更為全面評估和稅務(wù)審計，了解納稅人的財產(chǎn)情況，對于其所擁有的產(chǎn)權(quán)能夠進行合法征收稅收，并且澳大利亞在法律中明確納稅人向稅務(wù)局申報稅收信息的義務(wù)。

2.全面的稅務(wù)信息系統(tǒng)提供有效支持。由于澳大利亞本身強大的信息網(wǎng)絡(luò)，基于此的E-TAX電子系統(tǒng)使得澳洲稅務(wù)局能夠更為有效的實現(xiàn)信息化稅務(wù)管理的目的。E-TAX人性化的功能設(shè)定幫助大多數(shù)納稅人自行完成申報繳納稅收的內(nèi)容及下載所需的申報材料，在這種全方位便捷的稅務(wù)系統(tǒng)中，納稅人及中介機構(gòu)都能享受高效的納稅服務(wù)，滿意度、遵從度也相應(yīng)得到提升，另一方面，也使得稅務(wù)局的征收成本得到減少，使得征管更為高效。

三、澳大利亞財產(chǎn)稅稅制對我國的啟示

澳大利亞的財產(chǎn)稅構(gòu)建已相對較為完善，其稅制結(jié)構(gòu)以及配套制度與設(shè)施都是值得我國借鑒經(jīng)驗。

(一)完善財產(chǎn)稅稅種設(shè)置

1.堅定費改稅，合并稅種。當(dāng)前處于地方主體稅種缺失，地方政府財政與自身所承擔(dān)的事權(quán)不能匹配，為了增加自身收入，土地出讓收入已成為地方政府預(yù)算外收入的主要來源。然而土地出讓金作為政府性收費，沒有立法依據(jù)，容易被部分地方濫用。故而合理規(guī)劃稅制，堅定費改稅，完善財產(chǎn)稅體系，穩(wěn)定地方財政，擴大地方財政收入。

另一方面，取消稅費、統(tǒng)一征收類似市政稅的稅種物業(yè)稅，部分學(xué)者認(rèn)為土地的增值是政府對周邊環(huán)境改善和基礎(chǔ)設(shè)施投資導(dǎo)致的，鑒于物業(yè)稅應(yīng)納稅值能隨著房屋價值的升高而提高，因此當(dāng)前可以保留土地出讓的制度，將土地增值部分劃歸到物業(yè)稅征收，將由政府投資產(chǎn)生的級差地租所構(gòu)成的那部分土地出讓金并入物業(yè)稅之中。這樣政府不僅可以獲得征收土地增值稅收入，而且可以簡化征收過程，降低征收成本，規(guī)范征收活動。

2.完善房產(chǎn)稅制度。在稅率方面，對最廣大的普通住房和一般企業(yè)實行低稅率，可以考慮以人均面積或基本居住需求為基礎(chǔ)的由低到高的階梯式稅基標(biāo)準(zhǔn)，若要提高房產(chǎn)稅的稅率，則應(yīng)該合理的調(diào)整其他的稅種，使得民眾房地產(chǎn)稅的總體稅負(fù)水平保持不變；計稅依據(jù)方面，要逐步實現(xiàn)以市場評估價值作為計稅依據(jù)，使稅收和資產(chǎn)增值聯(lián)系到一起，以便客觀的反映房屋的真實價值。

(二)加強財產(chǎn)稅配套制度和設(shè)施

1.內(nèi)外評估相結(jié)合。稅務(wù)部門在評估流程上可以學(xué)習(xí)澳大利亞將評估管理與征稅相分離，將不動產(chǎn)價值評估交于獨立的第三方機構(gòu)負(fù)責(zé)，但是對于第三方機構(gòu)的選擇要以公正性和專業(yè)性為前提。同時內(nèi)部設(shè)定總評估師，負(fù)責(zé)財產(chǎn)價值的評估，將兩次評估結(jié)果結(jié)合，以保證評估結(jié)果的準(zhǔn)確性。

2.完善涉稅信息管理網(wǎng)絡(luò)。涉稅信息管理網(wǎng)絡(luò)對于財產(chǎn)稅的征收有著重要意義，而當(dāng)前信息共享網(wǎng)絡(luò)還未實現(xiàn)全國性覆蓋，跨省、跨地區(qū)的信息共享還只停留在政府計劃中，這對于稅務(wù)機關(guān)判斷納稅人申報納稅材料的真實性和全面性產(chǎn)生巨大阻礙，導(dǎo)致征收成本的增加和征管效率的低下。故而推進稅收管理信息化發(fā)展是當(dāng)前改革的重要一步，可以由中央政府領(lǐng)頭建立獨立于稅務(wù)部門及相關(guān)機構(gòu)以外的信息專管機構(gòu)，專職負(fù)責(zé)個人財產(chǎn)信息的監(jiān)控，作為全面掌握稅務(wù)、海關(guān)、銀行等機構(gòu)的信息的機構(gòu)，與個人財產(chǎn)相關(guān)部門之間達(dá)成信息共享聯(lián)網(wǎng)。而在稅務(wù)部門或其他機關(guān)需要這些信息時，依照程度來機構(gòu)獲取通過建立這種覆蓋全國信息化管理網(wǎng)絡(luò)，保證涉稅資料搜集，方便財產(chǎn)稅計量，保障稅收征收的公平。

3.賦予地方政府一定程度的稅收立法權(quán)和管理權(quán)限。在保證中央政府的基本立法權(quán)和全國范圍內(nèi)征收稅種的設(shè)定權(quán)利的前提，針對各地經(jīng)濟發(fā)展情況以及環(huán)境要求，下放地方政府一定程度的稅收立法權(quán)利，而這其中多為地方政府稅種的財產(chǎn)稅體系相對就最為需要。對于制定政策時信息缺失和模糊的問題，中央政府很難做到面面俱到，而下放財產(chǎn)稅稅收立法和管理權(quán)限給地方政府使政策推廣相對容易。地方政府對信息的準(zhǔn)確掌握，可以使稅收的征收效率提高，降低征收過程中的成本，符合了征收成本最小化的原則。同時也使政府在征稅的過程中得以根據(jù)當(dāng)?shù)氐木唧w情況，因地制宜地制定財產(chǎn)稅制度、稅收優(yōu)惠政策和稅收征管辦法，從而更好的為納稅人服務(wù)。