我國(guó)融資租賃稅收法律制度初探

王 鵬

揚(yáng)州大學(xué)法學(xué)院，江蘇 揚(yáng)州 225000

20世紀(jì)80年代，為增加引進(jìn)外資的渠道，在榮毅仁先生的倡導(dǎo)下，我國(guó)從日本引進(jìn)了“融資租賃”這一概念。作為與銀行信貸、直接(債務(wù)和股權(quán))融資、信托、保險(xiǎn)并列的五大金融形式之一的融資租賃①，開(kāi)創(chuàng)了“資產(chǎn)信用”這一新的金融理念。它具有集金融、貿(mào)易、服務(wù)為一體的新特點(diǎn)，具有融資和融物兩大功能。

一、融資租賃的相關(guān)定義

由于我國(guó)目前尚未出臺(tái)融資租賃法，因此關(guān)于融資租賃的定義只能借鑒一些境內(nèi)外相關(guān)法律、法規(guī)來(lái)界定。比如，《國(guó)際融資租賃公約》中關(guān)于融資租賃的定義如下:融資租賃是出租人根據(jù)承租人提供的規(guī)格與供貨商訂立供應(yīng)協(xié)議，依次協(xié)議，出租人將取得合乎承租人要求的工廠、資本貨物或其他設(shè)備;同時(shí)與承租人訂立租賃協(xié)議，依次協(xié)議，承租人以支付租金為條件，從出租人手中取得對(duì)設(shè)備的使用權(quán)。我國(guó)《合同法》第二百三十七條規(guī)定:“融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人，租賃物的選擇，向出賣人購(gòu)買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同?！?993年12月出臺(tái)的國(guó)家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》中規(guī)定:“融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即:出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)。合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購(gòu)入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)?！?/p>

總而言之，融資租賃就是出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人以及租賃標(biāo)的物的選擇，由出租人向出賣人購(gòu)買租賃標(biāo)的物，然后再出租給承租人使用的一種行為，期間涉及三種當(dāng)事人，兩種合同。三種當(dāng)事人分別是出租人、承租人和出賣人，而兩種合同分別為出賣人與出租人簽訂的買賣合同，以及出租人與承租人簽訂的租賃合同。

二、我國(guó)融資租賃稅收法律制度中的稅收法律缺位問(wèn)題

我國(guó)稅收制度本身存在著“政策性有余，法律性不足”的特點(diǎn)，融資租賃稅收法律制度更是如此。十屆人大召開(kāi)時(shí)，《融資租賃法》(草案)已被提上了立法日程，并且連續(xù)出臺(tái)了三次草案，但最終都未能得以審議通過(guò)。由于缺乏對(duì)“融資租賃”明確的法律上的定義，融資租賃在性質(zhì)上到底屬于金融服務(wù)、貨物銷售、亦或是財(cái)產(chǎn)租賃，變得眾說(shuō)紛紜。其交易性質(zhì)的不明確性直接導(dǎo)致了稅收過(guò)程中折舊主體、應(yīng)稅所得額的確定等問(wèn)題無(wú)法有效解決，顯然這與“稅收法定主義”原則相背離。目前，關(guān)于我國(guó)的融資租賃稅收法律制度主要散見(jiàn)于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的部門規(guī)章或規(guī)范性文件中，這些部門規(guī)章、文件相較于法律缺乏長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性，且由于制定主體的低位階導(dǎo)致其易于朝令夕改，嚴(yán)重影響了融資租賃行業(yè)的建設(shè)信心，阻礙了融資租賃行業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。

三、完善我國(guó)融資租賃稅收法律制度的建議

要制定統(tǒng)一的融資租賃法。融資租賃的法律關(guān)系中涉及三方當(dāng)事人、兩種合同、增值稅和所得稅等等，其復(fù)雜性不言而喻。零散的法律規(guī)范無(wú)法全面而系統(tǒng)地調(diào)整融資租賃中的法律關(guān)系，由此可見(jiàn)，出臺(tái)統(tǒng)一的《融資租賃法》刻不容緩。

同時(shí)，從以上域外融資租賃法律制度中可以看出，大部分法制比較完善的國(guó)家一般采用不專門立法的模式，而是對(duì)既有的各類法律的部分條款加以適當(dāng)運(yùn)用。而在一些新興融資租賃國(guó)家則多采用專門立法的模式來(lái)規(guī)范融資租賃業(yè)。就我國(guó)現(xiàn)有的關(guān)于融資租賃的法律來(lái)看，整個(gè)體系還不夠成熟，若沒(méi)有一部專門的《融資租賃法》作為總的法律文本，很難對(duì)融資租賃行業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)管，所以筆者建議采用法國(guó)、韓國(guó)等國(guó)的融資租賃專門立法模式，制定統(tǒng)一的融資租賃法。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)自20世紀(jì)80年代引進(jìn)融資租賃概念以來(lái)，其作為一種新型的融資方式，在開(kāi)辟融資渠道，引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的設(shè)備、技術(shù)、管理和促進(jìn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品、設(shè)備銷售等方面，產(chǎn)生了積極的影響。同時(shí)，我國(guó)融資租賃業(yè)的規(guī)模正在不斷的擴(kuò)大，這要求我們及時(shí)優(yōu)化市場(chǎng)運(yùn)行環(huán)境和內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善融資租賃相關(guān)法律制度，引導(dǎo)我國(guó)融資租賃健康、有序地發(fā)展，以期真正地發(fā)揮融資租賃在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要作用。

[ 注 釋 ]

①王冠鳳，郭羽誕.上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)發(fā)展融資租賃研究[J].現(xiàn)代管理，2014(1).

[1]王慧媛.我國(guó)融資租賃稅收政策概況[J].時(shí)代金融，2014(3).

[2]羅維，廖慧玲.自貿(mào)區(qū)時(shí)期融資租賃行業(yè)的發(fā)展[J].時(shí)代金融，2014(5).

[3]胡美玲，饒海琴.上海自貿(mào)區(qū)融資租賃優(yōu)勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)分析[J].經(jīng)濟(jì)觀察，2013(31).

[4]王冠鳳，郭羽誕.上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)發(fā)展融資租賃研究[J].現(xiàn)代管理，2014(1).

[5]邢睿文，劉妍潔.以上海試點(diǎn)為例淺議增值稅改革對(duì)融資租賃業(yè)的影響[J].法制與社會(huì)，2013(21).