國內(nèi)外綜合報告文獻(xiàn)述評與未來研究展望

（博士）

一、引言

綜合報告是近年來以國際綜合報告委員會（International Integrated Reporting Committee，簡稱IIRC）為首的國際機(jī)構(gòu)力推的一種新型企業(yè)對外信息披露方式，它主張以公司戰(zhàn)略為核心，整合企業(yè)的各種財務(wù)性信息（如財務(wù)報告）和非財務(wù)性信息（如商業(yè)模式、社會責(zé)任、公司治理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等），以單一報告的方式，簡潔和系統(tǒng)地闡明企業(yè)在外部環(huán)境條件約束下的治理、戰(zhàn)略、績效和前景，以及企業(yè)如何在長期、中期和短期內(nèi)創(chuàng)造價值（喬元芳，2013）。IIRC已于2013年12月正式發(fā)布了國際通用的綜合報告框架——IIRC框架，其是在征詢了全球大量企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)、投資者以及專家學(xué)者等利益相關(guān)者意見的基礎(chǔ)上形成的。如果企業(yè)能夠參照該框架對外進(jìn)行綜合報告，將能極大地滿足各利益相關(guān)者的信息需求，并改善與它們的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。國內(nèi)外已有多名專家預(yù)測，在不久的將來，綜合報告極有可能取代傳統(tǒng)的財務(wù)報告和社會責(zé)任報告等，成為企業(yè)對外信息披露的主要形式。

我國財政部在2016年10月發(fā)布的《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中指出，我國要積極進(jìn)行綜合報告研究，持續(xù)研究綜合報告在我國的適用性和可行性，同時鼓勵企業(yè)自行進(jìn)行創(chuàng)新性編制。2016年11月～2017年10月，財政部已經(jīng)連續(xù)發(fā)布了四期《綜合報告研究簡報》，對IIRC和世界主要經(jīng)濟(jì)體應(yīng)用綜合報告的情況，以及我國內(nèi)地和香港企業(yè)編制社會責(zé)任相關(guān)報告的現(xiàn)狀進(jìn)行了重點介紹，力圖為我國編制和實施綜合報告提供更多的經(jīng)驗。

“綜合報告”理念首次由IIRC于2010年8月提出，由于提出時間較短，目前世界范圍內(nèi)專門針對綜合報告的學(xué)術(shù)研究尚處于起步階段，屬于學(xué)術(shù)前沿領(lǐng)域。本文將對近年來國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理和評價，并在此基礎(chǔ)上提出我國綜合報告未來的研究方向。

二、國內(nèi)綜合報告研究

（一）綜合報告規(guī)范研究

自“綜合報告”理念被引入我國以來，學(xué)者們對綜合報告的研究多以規(guī)范研究為主，而實證研究極少。財政部會計司楊敏等于2012年9月在《會計研究》上發(fā)表署名文章《綜合報告國際發(fā)展動態(tài)及我國應(yīng)對舉措》，闡述了綜合報告的提出背景和國際發(fā)展動態(tài)，從國家政策、現(xiàn)實困難等角度分析了綜合報告發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)。同時，針對我國環(huán)境報告、社會責(zé)任報告等非財務(wù)性報告的發(fā)展現(xiàn)狀，提出了在我國發(fā)展綜合報告的一系列應(yīng)對措施。這些措施包括：密切關(guān)注國際最新動態(tài)，加強(qiáng)對綜合報告理論的研究；對我國綜合報告有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)進(jìn)行研究，完善綜合報告的信息披露規(guī)則；加大綜合報告宣傳力度，鼓勵企業(yè)進(jìn)行綜合報告試編，提高各利益相關(guān)者對企業(yè)的認(rèn)同和信心；研究綜合報告的審計認(rèn)證事項，為綜合報告提供客觀、合理認(rèn)證；加強(qiáng)對綜合報告的監(jiān)管，提高綜合報告信息披露的有效性。

在綜合報告框架構(gòu)建的指導(dǎo)原則和內(nèi)容要素等方面，我國學(xué)者做了諸多理論探討。汪祥耀、潘瑩（2012）對綜合報告的發(fā)展前景做了SWOT分析，提出了以FESG（財務(wù)、環(huán)境、社會責(zé)任、公司治理）四維信息作為綜合報告的基本內(nèi)容的設(shè)想。蔡海靜（2012）在回顧了綜合報告的發(fā)展歷程后，從可持續(xù)發(fā)展理論出發(fā)，詮釋了綜合報告與企業(yè)價值以及可持續(xù)發(fā)展之間的傳導(dǎo)問題。她認(rèn)為綜合報告是企業(yè)實施的一種“整合戰(zhàn)略”，是企業(yè)與利益相關(guān)者之間溝通的橋梁，是體現(xiàn)價值創(chuàng)造與可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略的最佳報告模式，也是對外進(jìn)行信息交流的有效手段。之后，蔡海靜（2014）就我國企業(yè)綜合報告制度建設(shè)與實踐前景發(fā)表了自己的觀點，并相應(yīng)地提出了一些建議和措施。她指出我國綜合報告制度建設(shè)應(yīng)當(dāng)從編制綜合報告信息披露指引、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一綜合報告法規(guī)、構(gòu)建綜合報告監(jiān)管體系等幾個方面入手。王淑臣（2014）以IIRC框架內(nèi)容要素為導(dǎo)向，將企業(yè)風(fēng)險和機(jī)遇、可持續(xù)發(fā)展進(jìn)行了有機(jī)整合，構(gòu)建了基于風(fēng)險與機(jī)遇整合的可持續(xù)發(fā)展整合模型Ⅰ和基于風(fēng)險與機(jī)遇識別的可持續(xù)發(fā)展整合模型Ⅱ。蔡海靜、王璐（2016）又基于對綜合報告目標(biāo)使用者及其有用性的爭議，運(yùn)用IIRC提出的六項資本作為綜合報告的披露框架，提出了綜合報告在構(gòu)建和應(yīng)用中的相關(guān)建議。他們認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)更加注重各項資本的投入和產(chǎn)出過程，并應(yīng)當(dāng)將資本和戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)，從戰(zhàn)略層面設(shè)置目標(biāo)來衡量各項資本的運(yùn)用狀況。

徐全華（2013）則另辟蹊徑，從倫理觀的角度對綜合報告進(jìn)行了詮釋，并對會計倫理教育的創(chuàng)新與發(fā)展提出了一系列建議。他認(rèn)為，未來會計倫理教育的目標(biāo)和內(nèi)容有必要進(jìn)行重新設(shè)計，不僅要關(guān)注財務(wù)信息的倫理問題，還要關(guān)注環(huán)境、社會等非財務(wù)信息的倫理問題。此外，何玉潤、閆麗娟（2014）從財務(wù)信息披露的目標(biāo)理論（包括受托責(zé)任觀和決策有用觀）出發(fā)，對綜合報告理論基礎(chǔ)進(jìn)行了分析。他們認(rèn)為，與利益相關(guān)者理念緊密相連的決策有用觀應(yīng)該作為綜合報告的理論基礎(chǔ)，即綜合報告應(yīng)盡量滿足各利益相關(guān)者的信息需求，并為他們進(jìn)行決策提供有益的幫助。其他關(guān)于綜合報告的規(guī)范研究大多篇幅較短，內(nèi)容較為簡單，基本都是介紹IIRC框架下綜合報告的發(fā)展情況，并提出一些應(yīng)對措施與建議，此處不再一一贅述。

（二）綜合報告實證研究

目前國內(nèi)有關(guān)綜合報告的實證研究相對較少，且均為樣本數(shù)量較少的實證檢驗或案例分析類的個案實證研究。大部分研究運(yùn)用南非、日本等已經(jīng)實施綜合報告國家的上市公司樣本，檢驗綜合報告實施的有效性和價值相關(guān)性。

蔡海靜等（2011）通過問卷調(diào)查，運(yùn)用AHP層次分析法構(gòu)建了FESG報告框架，并以此作為企業(yè)綜合報告的基本形式，實證檢驗了我國滬深A(yù)股2006～2010年造紙、采掘和電力行業(yè)299家上市公司綜合報告的有效性。研究結(jié)果表明，F(xiàn)ESG信息整合程度越高，企業(yè)報告的質(zhì)量就越高，企業(yè)對外信息溝通就越有效，從而促進(jìn)企業(yè)與各利益相關(guān)者良性互動，提升企業(yè)價值，保證企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。隨后，蔡海靜、汪祥耀等（2013）以世界上第一個強(qiáng)制性實施綜合報告的國家——南非的上市公司為樣本，實證檢驗了其2010年強(qiáng)制實施綜合報告后的市場反應(yīng)。該文主要通過分析綜合報告實施前后會計信息價值相關(guān)性變化，檢驗實施綜合報告對企業(yè)價值相關(guān)性的影響。研究結(jié)果表明，實施綜合報告前，財務(wù)信息的價值相關(guān)性已呈現(xiàn)下降趨勢，而實施綜合報告后，財務(wù)信息價值相關(guān)性下降趨勢有所減緩，綜合報告信息顯示出更強(qiáng)的決策有用性。換言之，綜合報告的實施使得非財務(wù)性信息對股價的解釋力度提升，彌補(bǔ)了財務(wù)信息價值相關(guān)性下降的趨勢。該文的研究結(jié)果間接支持了綜合報告的價值相關(guān)性，發(fā)布綜合報告能使股價更全面地反映企業(yè)的價值創(chuàng)造能力。

李妍錦（2017）利用77家日本上市公司2010～2015年的數(shù)據(jù)，研究了發(fā)布綜合報告對企業(yè)和利益相關(guān)者間信息不對稱程度的影響。研究發(fā)現(xiàn)，發(fā)布綜合報告能夠提升企業(yè)會計信息的價值相關(guān)性，有利于將會計信息的變化反映到股價之中；同時，發(fā)布綜合報告還有利于降低企業(yè)的盈余管理水平。因此，發(fā)布綜合報告可以降低企業(yè)和利益相關(guān)者間的信息不對稱，應(yīng)支持企業(yè)編制綜合報告。此外，劉麗娟（2017）采用案例分析法，以我國唯一一家編制綜合報告的企業(yè)中電集團(tuán)為例，詳細(xì)分析了其運(yùn)用綜合報告的情況，并通過與華電能源的對比研究，論證了綜合報告比財務(wù)報告更能體現(xiàn)公司完整信息的優(yōu)勢，呼吁我國其他企業(yè)借鑒中電集團(tuán)經(jīng)驗，嘗試編制綜合報告。

三、國外綜合報告研究

目前，國外對綜合報告的研究同樣以規(guī)范研究為主，但實證研究的數(shù)量近年來不斷增加。隨著綜合報告基本理論的不斷成熟和完善，預(yù)計在未來幾年，對綜合報告基本理論進(jìn)行實證檢驗的研究將成為綜合報告領(lǐng)域研究的主流。

（一）綜合報告規(guī)范研究

在綜合報告理念提出的前兩年（2010～2012年），國外研究跟國內(nèi)頗為相似，主要是對綜合報告基礎(chǔ)理論和IIRC框架進(jìn)行介紹，并提出編制綜合報告的相關(guān)建議。Eccles、Armbrester（2011）指出，綜合報告最大的特點是有機(jī)整合了企業(yè)財務(wù)與非財務(wù)績效，目的是更加清晰地展現(xiàn)企業(yè)如何為廣大利益相關(guān)者創(chuàng)造價值。Adams、Simnett（2011）在介紹了綜合報告的基本理論與發(fā)展進(jìn)程之后，分析了綜合報告在非營利組織實施的可行性，并提出了實施的建議和措施。Richens（2012）認(rèn)為，綜合報告的實質(zhì)是將企業(yè)戰(zhàn)略、績效和發(fā)展前景等信息加以整合，并以一定的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一對外披露。對于綜合報告的實施價值，Charles（2012）指出，可將綜合報告視為企業(yè)額外的價值，因為綜合報告可以促使企業(yè)對自身運(yùn)營模式和財務(wù)表現(xiàn)有更清晰的認(rèn)知。Branwijck（2012）通過分析認(rèn)為，發(fā)布綜合報告能有效降低企業(yè)溝通成本，企業(yè)應(yīng)將社會責(zé)任報告和智力資本報告加以整合，統(tǒng)一以綜合報告的形式進(jìn)行披露。此外，國際上一些頂尖的管理咨詢機(jī)構(gòu)和會計師事務(wù)所，如普華永道、畢馬威，也發(fā)布了關(guān)于綜合報告的研究報告。這些報告主要是分析綜合報告在國際上的發(fā)展動態(tài)，并在此基礎(chǔ)上提出了對未來發(fā)展的建議和措施。

2012年以后，針對綜合報告的理論研究水平不斷提高。作為IIRC框架的有益補(bǔ)充，Abeysekera（2013）以及Haller、Staden（2014）在現(xiàn)有綜合報告理念的指引下提出了由他們自己構(gòu)建的、對企業(yè)更為實用的綜合報告模板，為企業(yè)在實務(wù)工作中更好地編制綜合報告提供了指導(dǎo)。Owen（2013）在回顧了綜合報告的基本理論和發(fā)展歷程后，提出了在綜合報告時代會計學(xué)課程改革的相關(guān)建議，為將綜合報告納入會計教學(xué)體系之中、進(jìn)一步推廣綜合報告提供了參考。Miller（2014）以利益相關(guān)者理論為依據(jù)，認(rèn)為每個企業(yè)都處在一個關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中，此網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營效率的高低取決于關(guān)系網(wǎng)中各部分間的信任程度，綜合報告相對于財務(wù)報告而言，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益置于同等重要的位置，因此正是建立這種信任關(guān)系的重要途徑。Wulf等（2014）認(rèn)為，德國的雙軌制更有助于企業(yè)實施綜合報告，通過將綜合報告和管理層評論對公司治理的影響進(jìn)行對比分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，恰當(dāng)?shù)貙嵤┚C合報告能改善公司治理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程，有助于實現(xiàn)公司治理目標(biāo)。此外，Cheng等（2014）、Villiers等（2014）以及Dumay等（2016）對有關(guān)綜合報告的研究進(jìn)行了文獻(xiàn)綜述，并在此基礎(chǔ)上提出了一系列未來研究的方向，這些文獻(xiàn)均對我國未來的綜合報告研究有一定的啟示作用。

（二）綜合報告實證研究

2012年以前，有關(guān)綜合報告的實證研究極少。只有 Jensen、Berg（2012）以體制理論（Institutional Theory）為依據(jù)，以世界上309個可持續(xù)性發(fā)展報告（Sustainability Report）編制最完善的公司為樣本，實證檢驗了影響公司實施綜合報告的因素，并與那些影響公司發(fā)布可持續(xù)性發(fā)展報告的因素相比較。結(jié)果表明，在國家體制層面，影響公司實施綜合報告和發(fā)布可持續(xù)性發(fā)展報告的因素有很大不同，主要表現(xiàn)在國家對投資者和企業(yè)員工權(quán)益保護(hù)的立法力度、市場導(dǎo)向程度和股權(quán)集中度、社會發(fā)展水平、一個國家企業(yè)對社會責(zé)任的整體履行水平和國家的傳統(tǒng)價值觀。一般來說，這些國家層面的影響因素發(fā)揮的作用越大，公司實施綜合報告的可能性就越大。

2012年以后，國外對綜合報告的實證研究開始逐漸增多，既包括定量實證研究（Quantitative Research），也包括定性實證研究（Qualitative Research）。定量實證研究主要檢驗影響企業(yè)實施綜合報告的決定因素和綜合報告實施效果。研究發(fā)現(xiàn)，影響企業(yè)實施綜合報告的決定性因素主要包括國家法制體系、國家文化體系、所處行業(yè)、公司規(guī)模、產(chǎn)業(yè)集中度、成長機(jī)會等（Frías-Aceituno 等 ，2013；García-Sánchez 等 ，2013；Frías-Aceituno 等，2014）。綜合報告實施效果方面，大多數(shù)學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，發(fā)布綜合報告能夠引發(fā)積極的市場反應(yīng)（Barth等，2015；Bernadi、Stark，2015；Martinez，2015；Lee、Yeo，2016）。例如，Barth等（2015）研究表明，綜合報告信息披露質(zhì)量越高，企業(yè)的預(yù)期現(xiàn)金流量和托賓Q值也越高。Lee、Yeo（2016）運(yùn)用南非上市公司樣本，考察了綜合報告與企業(yè)價值之間的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，綜合報告信息披露質(zhì)量與企業(yè)價值顯著正相關(guān)，企業(yè)實施綜合報告的平均收益超過了其成本，即實施綜合報告可以降低企業(yè)的信息處理成本；此外，研究還發(fā)現(xiàn)，實施綜合報告可以緩解企業(yè)與外部資金提供者之間的信息不對稱。Maniora（2017）則對綜合報告實施效果得出了不同的結(jié)論，他通過對2002～2011年相關(guān)企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行配對檢驗，發(fā)現(xiàn)發(fā)布綜合報告的企業(yè)僅僅和未單獨發(fā)布環(huán)境、社會及管治（ESG）報告的企業(yè)或?qū)SG報告嵌入年度報告的企業(yè)相比，有良好的實施效果，但與已經(jīng)單獨發(fā)布ESG報告的企業(yè)相比，并沒有顯著優(yōu)勢。

同一時期的定性實證研究，大多以體制理論或?qū)嵺`理論作為理論基礎(chǔ)，通過案例分析或訪談的方式調(diào)查某一企業(yè)及其管理層在實施綜合報告、將綜合報告體制化過程中的行為和表現(xiàn)，并對該企業(yè)實施綜合報告的有益經(jīng)驗進(jìn)行總結(jié)（Stubbs、Higgins，2014；Lodhia，2014；Beck 等，2015）。例如，Lodhia（2014）以實踐理論為基礎(chǔ)，運(yùn)用案例分析法，通過對G銀行利益相關(guān)者進(jìn)行訪談和記錄，探討了企業(yè)報告向綜合報告轉(zhuǎn)變的驅(qū)動因素，研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所有制背景是創(chuàng)新報告模式的基礎(chǔ)，企業(yè)所有者只有充分理解了將經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境目標(biāo)相結(jié)合的潛在價值，才能更好地實施綜合報告，充分發(fā)揮綜合報告的整合優(yōu)勢。Velte、Stawinoga（2017）綜述了2013年12月IIRC發(fā)布綜合報告框架之后有關(guān)綜合報告的實證研究成果，指出了目前綜合報告研究中存在的問題并為未來綜合報告研究提供了相關(guān)建議。例如，某些國家綜合報告質(zhì)量不高，僅僅為合規(guī)而編制，未實現(xiàn)綜合報告決策有用性的根本目標(biāo)；當(dāng)前實證研究很少考慮由于企業(yè)綜合報告實施階段和管理決定異質(zhì)性等帶來的質(zhì)量差異問題，導(dǎo)致綜合報告經(jīng)濟(jì)后果可比性不強(qiáng)。由此，建議IIRC進(jìn)一步規(guī)范國際綜合報告框架關(guān)鍵績效指標(biāo)，增強(qiáng)信息可比性。

四、國內(nèi)外綜合報告研究評述

迄今為止，綜合報告理論研究已經(jīng)較為成熟，大量學(xué)者運(yùn)用委托代理理論、利益相關(guān)者理論、體制理論、信號傳遞理論等論證了綜合報告相較于現(xiàn)行多重企業(yè)報告并存的優(yōu)勢，并基于不同側(cè)重點構(gòu)建了綜合報告框架，提出了發(fā)展綜合報告的可行性建議?，F(xiàn)有研究成果對于在世界范圍內(nèi)實施綜合報告有一定的理論指導(dǎo)意義。

目前，針對綜合報告的研究仍然存在某些缺陷。第一，從研究方法上看，當(dāng)前研究仍以規(guī)范研究為主，實證研究相對較少，特別是針對我國上市公司的實證研究幾乎是空白的；第二，從研究內(nèi)容上看，當(dāng)前規(guī)范研究基本上是對IIRC框架泛泛而談，缺少針對某一國家進(jìn)行適應(yīng)該國國情的綜合報告框架的研究；第三，當(dāng)前研究在利用計量方法調(diào)查影響企業(yè)實施綜合報告的因素時，主要集中在一些國家層面的影響因素，而忽視了如公司基本特征、公司治理等公司層面的影響因素；第四，當(dāng)前研究還缺乏對綜合報告審計方向的研究，特別是在某一國家構(gòu)建綜合報告審計認(rèn)證體系的研究；第五，盡管有學(xué)者提出會計學(xué)課程應(yīng)該隨著綜合報告的發(fā)展而進(jìn)行改革和創(chuàng)新，但目前還沒有研究涉及有關(guān)綜合報告專業(yè)課程的設(shè)計；第六，盡管已有文獻(xiàn)指出綜合報告應(yīng)當(dāng)與當(dāng)前信息技術(shù)發(fā)展相結(jié)合（如XBRL、云計算、大數(shù)據(jù)等），但只是一句話帶過，尚未有研究真正涉及綜合報告信息系統(tǒng)的研發(fā)與應(yīng)用。

五、未來研究展望

（一）發(fā)展一個各利益相關(guān)者共同參與、適應(yīng)我國國情的綜合報告框架

首先，應(yīng)結(jié)合我國會計準(zhǔn)則和信息披露要求對IIRC框架進(jìn)行分析，探討IIRC框架在我國的可行性。其次，以分析的結(jié)果為基礎(chǔ)，并圍繞綜合報告在我國實施的困難與前景等問題設(shè)計問卷，通過問卷調(diào)查（Questionnaire Survey）及深入訪談（Interview）的方式去征詢企業(yè)管理層、投資者、相關(guān)專家學(xué)者、會計準(zhǔn)則制定部門、信息披露監(jiān)管部門、會計師事務(wù)所及管理咨詢機(jī)構(gòu)的意見。最后，結(jié)合各利益相關(guān)者的意見對IIRC框架進(jìn)行修改和補(bǔ)充，構(gòu)建一個適合我國國情、更容易為我國企業(yè)所接受的綜合報告框架。

（二）構(gòu)建我國綜合報告審計認(rèn)證體系

審計認(rèn)證體系需要建立在已有綜合報告框架的基礎(chǔ)之上。首先，應(yīng)通過訪談的方式，征詢相關(guān)專家學(xué)者、審計從業(yè)者以及信息披露監(jiān)管機(jī)構(gòu)對綜合報告審計認(rèn)證的意見。然后，結(jié)合會計學(xué)者的專業(yè)知識，構(gòu)建一個適用于我國企業(yè)的審計認(rèn)證體系，發(fā)布征求意見稿以供廣大利益相關(guān)者進(jìn)行討論，進(jìn)而匯總各方意見，編制綜合報告審計相關(guān)細(xì)則，促進(jìn)綜合報告審計認(rèn)證業(yè)務(wù)在我國的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)有關(guān)我國企業(yè)綜合報告的實證研究

目前有關(guān)我國企業(yè)綜合報告的實證研究極少，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)綜合報告實證研究。對此，筆者認(rèn)為可以從三個方面入手：第一，選取一定數(shù)量的上市公司作為樣本，調(diào)查它們的對外年度報告與綜合報告之間的差距；第二，通過計量的方法實證檢驗導(dǎo)致這種差距產(chǎn)生的影響因素（Determinants）及其經(jīng)濟(jì)后果（Economic Consequences），并進(jìn)一步探討實施綜合報告的價值相關(guān)性；第三，選取部分典型企業(yè)進(jìn)行深入案例分析，以進(jìn)一步了解被調(diào)研企業(yè)內(nèi)部管理層、財務(wù)人員及其他相關(guān)部門員工等對綜合報告的態(tài)度、意見及建議。同時，還可以通過查閱卷宗、檔案的方式，了解企業(yè)的背景、文化、管理哲學(xué)等對實施綜合報告的影響。

（四）綜合報告專業(yè)課程設(shè)計

為促進(jìn)“綜合報告”理念的傳播，擴(kuò)大綜合報告的影響力，可以設(shè)計一門以會計學(xué)為基礎(chǔ)，多學(xué)科結(jié)合的綜合報告專業(yè)課程。該課程的設(shè)計可以通過訪問的方式征詢相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者的意見與建議，并與經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)學(xué)科的學(xué)生展開焦點小組（Focus Group）座談。根據(jù)訪問和座談的結(jié)果，如專家學(xué)者提出的建議和問題、學(xué)生的建議和需求等，結(jié)合相關(guān)專業(yè)知識對課程進(jìn)行設(shè)計。

（五）綜合報告信息系統(tǒng)研發(fā)

隨著綜合報告在我國的進(jìn)一步發(fā)展，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對綜合報告信息系統(tǒng)的研發(fā)。在研發(fā)過程中，我們應(yīng)當(dāng)充分考慮大數(shù)據(jù)時代綜合報告的特點，并大量征詢企業(yè)用戶的意見，爭取開發(fā)一套技術(shù)先進(jìn)、用戶友好型的信息系統(tǒng)，促進(jìn)綜合報告在我國企業(yè)的實施。

（六）組建中國綜合報告研究中心，建設(shè)中國企業(yè)綜合報告數(shù)據(jù)平臺

由于綜合報告的前瞻性與較高的價值相關(guān)性，可以預(yù)期我國將來會有越來越多的企業(yè)愿意嘗試通過這種方式來進(jìn)行對外信息披露。在這一背景下，我國可以組建一個以財政部會計司牽頭、各高校相關(guān)專家學(xué)者為班底的中國綜合報告研究中心，作為我國未來綜合報告研究的引領(lǐng)者與政策制定者。同時，還可以依托該中心建設(shè)中國企業(yè)綜合報告數(shù)據(jù)平臺，鼓勵我國企業(yè)積極參與平臺建設(shè)，這將極大地推進(jìn)綜合報告在我國的發(fā)展。

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