太行革命根據(jù)地機關(guān)事務會計制度研究

□趙麗生 王 卉 曹旭梅

太行革命根據(jù)地是抗日戰(zhàn)爭初期由劉伯承領(lǐng)導的八路軍129師所創(chuàng)立的晉冀魯豫革命根據(jù)地的一部分，主要區(qū)域處于平漢、正太、同蒲三大鐵路干線之間，戰(zhàn)略地位十分重要。太行革命根據(jù)地從1937年10月創(chuàng)立一直到1948年5月并入華北解放區(qū)，跨越了抗日戰(zhàn)爭和解放戰(zhàn)爭兩個階段，先后持續(xù)了10余年。在我黨的正確領(lǐng)導下，太行軍民不怕犧牲、艱苦奮斗、無私奉獻，為抗日戰(zhàn)爭的全面勝利和中國人民的徹底解放立下了不朽功勛。在艱苦的革命歲月里，機關(guān)事務的工作是建黨、建政和建軍三大任務的樞紐，機關(guān)事務會計工作是做好機關(guān)事務工作的重要保障，而建立行之有效的機關(guān)事務會計制度又是機關(guān)事務會計工作的基礎(chǔ)。本文就是以太行革命根據(jù)地時期機關(guān)事務會計制度的建設為基本研究對象的。

一、太行時期機關(guān)事務會計制度建設的背景

革命戰(zhàn)爭年代的機關(guān)事務工作，主要是以配給制、供給制為主，并進行民主的管理，各級機關(guān)無論大小事務的管理均離不開會計工作。而根據(jù)地創(chuàng)建初期，受環(huán)境和條件限制，機關(guān)事務的管理長期缺乏一套規(guī)范的會計制度，很多部門仍然在使用單式記賬、四柱清單等舊式記賬方法，導致整個根據(jù)地的會計工作成果出現(xiàn)混亂、會計工作效率低下、具體的會計工作推進困難等。所以，為了把繁瑣零亂的機關(guān)事務管理收支問題規(guī)范化、程序化和條理化，克服“以人治事”的不正?，F(xiàn)象，就必須建立“按制度辦事”的會計制度，以達到嚴謹有序、節(jié)約資源、防止流弊、提高效率的目的。

太行革命根據(jù)地時期機關(guān)事務的會計制度是根據(jù)當時黨政軍機關(guān)事務工作的范圍，在實際工作中不斷摸索改進而制定的。因此，該會計制度的理論描述較少，業(yè)務的規(guī)范操作和具體執(zhí)行的要求較多。

二、太行時期機關(guān)事務會計制度建設的原則

（一）剛性原則

太行革命根據(jù)地機關(guān)事務會計制度建設的首要原則就是剛性原則。革命工作中，命令和指示具有強制性，該會計制度中大多數(shù)就是以命令或指示的形式出現(xiàn)的，充分體現(xiàn)了剛性原則。如太行行署《關(guān)于節(jié)約歸公具體規(guī)定的命令》（1947.4.6）中規(guī)定：“今年供給制度規(guī)定之開支不足部分，全由各機關(guān)生產(chǎn)解決。因此免除了個人交公生產(chǎn)任務，個人生產(chǎn)除完成各機關(guān)規(guī)定之生產(chǎn)任務外，剩余部分完全歸個人，如自愿交公者，由本人自行決定。凡供給制度規(guī)定以外，由機關(guān)補助發(fā)給（如衛(wèi)生品）節(jié)約不領(lǐng)者，一律歸機關(guān)?！痹撁罹褪顷P(guān)于機關(guān)事務會計制度中的部分收入分配和支出的相關(guān)規(guī)定。

（二）理論實踐相結(jié)合原則

太行革命根據(jù)地的會計實踐是先于會計理論的，會計理論從實踐中來，又反過來指導會計實踐。在機關(guān)事務會計制度建設過程中，先是將機關(guān)事務會計工作的實踐總結(jié)歸納為經(jīng)驗，再從經(jīng)驗總結(jié)中提煉規(guī)律性的東西上升到理論層面，提煉的理論又反過來為以后的實踐工作提供指導依據(jù)。會計工作人員再將理論總結(jié)與實踐效果進行對比，不斷修正改進已有理論成果，通過與時俱進的理論成果指導會計實踐，這種認識充分體現(xiàn)了馬克思主義的實踐-理論-再實踐的辯證唯物主義觀點。

（三）政治第一原則

太行革命根據(jù)地革命的特性決定了會計工作必須服從政治工作，這是開展會計工作的基本思想保障。在政治性原則的前提下，機關(guān)事務會計制度建設，既要有理論支撐又不能脫離實際，既要符合會計工作的一般規(guī)律也要符合革命根據(jù)地機關(guān)事務會計工作的特殊規(guī)律。太行革命根據(jù)地機關(guān)事務的會計制度建設，從會計科目、會計憑證、會計賬簿、會計報表、會計核算形式等維度均體現(xiàn)了會計工作政治第一的基本原則，會計工作必須服從政治工作，必須為根據(jù)地政治建設，軍事建設和經(jīng)濟建設服務。

（四）統(tǒng)一性原則

太行革命根據(jù)地時期，由于戰(zhàn)爭形勢的嚴酷性，會計工作的環(huán)境十分復雜。但是，在這樣的環(huán)境下，太行革命根據(jù)地機關(guān)事務的會計，在記賬方法、會計科目、傳票格式、賬簿設置、報表體系、核算形式等方面仍盡可能的進行了統(tǒng)一規(guī)范，用嚴格的機關(guān)事務會計制度來規(guī)范會計核算程序和手續(xù)以及劃分會計責任，以連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地反映各級黨政軍機關(guān)的經(jīng)濟活動。

三、太行時期機關(guān)事務會計制度建設的內(nèi)容

（一）會計科目

太行革命根據(jù)地機關(guān)事務會計主要采用收付記賬法，其主要經(jīng)濟業(yè)務分為財產(chǎn)和菜金兩大類型。所以，機關(guān)事務的會計科目也分為財產(chǎn)類收支往來科目和菜金類收支往來科目，兩者分別設置各自的收入、支出和往來三類科目。

財產(chǎn)類收支往來科目：“收入科目”包括應領(lǐng)的供給經(jīng)費與機關(guān)生產(chǎn)兩項基本收入，同一收入科目下根據(jù)收入內(nèi)容不同再分設明細賬戶；“支出科目”包括機關(guān)日常的各項開支費用，同一支出科目下根據(jù)具體花費不同再分設明細賬戶；“往來科目”是機關(guān)的暫記往來款項，主要包括機關(guān)應收應付和暫收暫付等往來款項，還有不固定的臨時性往來款項，并根據(jù)暫記范圍不同再分設明細賬戶。由于往來科目在款項的流動數(shù)量上占比很大，制度規(guī)定會計人員定期將各分戶賬的暫記科目加總，以便隨時了解總的暫時收支情況，對這部分易錯領(lǐng)域加強了管理和防范。

菜金類收支往來科目：“菜金收入科目”主要包括基本菜金米折價、機關(guān)輔助菜金米折價兩項，其他的還包括貨物變價收入、應領(lǐng)的過節(jié)費、會餐費及一些臨時的特殊收入等，同一菜金收入科目下根據(jù)具體收入項目再設置明細賬戶；“菜金支出科目”是包括在菜金內(nèi)的所有日常購買支出，同一菜金支出科目下根據(jù)菜金購買種類不同再分別設置明細賬戶；菜金類會計的暫記往來款項，參照上面關(guān)于整個機關(guān)財產(chǎn)類“往來科目”進行核算。不同的是，菜金收支往來科目不設置上年結(jié)虧、結(jié)余，而是通過期末存貨折價表反映到收支差額表上。

綜上所述，太行革命根據(jù)地機關(guān)事務會計科目的設置，分設兩類。根據(jù)機關(guān)事務會計工作范圍的收項、支項、往來內(nèi)容設置總賬戶，再在總賬戶下設置明細分戶，既詳細又總括反映收支活動，既便于管理又便于監(jiān)督，特殊領(lǐng)域又有針對性辦法，這些設置特點，已初步體現(xiàn)了現(xiàn)在會計科目設置的相關(guān)性、實用性等原則。

（二）會計憑證

太行革命根據(jù)地時期的會計憑證俗稱為單據(jù)，單據(jù)包括原始單據(jù)和傳票單據(jù)。原始單據(jù)，是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時填制或編制的證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生的憑單，即現(xiàn)在的原始憑證。傳票單據(jù)簡稱傳票，會計人員登記賬簿時，必須有后附原始單據(jù)的傳票（機關(guān)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬可不附），即現(xiàn)在的記賬憑證。原始單據(jù)因經(jīng)濟業(yè)務復雜多樣而樣式各異，是經(jīng)濟活動的過程及結(jié)果的數(shù)字化再現(xiàn)和描述。傳票分為收入傳票、付出傳票、轉(zhuǎn)賬傳票，傳票樣式中，需要列明傳票種類、對方科目、年月日、摘要、單據(jù)號數(shù)、轉(zhuǎn)賬收入（或轉(zhuǎn)賬付出）、現(xiàn)款收入（或現(xiàn)款付出）等基本內(nèi)容，同時必須有會計、出納、科長、主管領(lǐng)導等相關(guān)責任人簽字蓋章。

這兩種單據(jù)的設置與填寫編制的相關(guān)要求，已與現(xiàn)代會計制度下會計憑證的填制要求別無二致。

（三）會計賬簿

由于機關(guān)事務經(jīng)濟活動性質(zhì)的差異，會計賬簿與會計科目設置相同，分設財產(chǎn)和菜金兩類，來核算黨政軍機關(guān)的全部經(jīng)濟活動及其結(jié)果。機關(guān)財產(chǎn)收支往來賬簿，是專門核算機關(guān)財產(chǎn)的收支結(jié)余以及往來活動，稱為機關(guān)“財產(chǎn)賬簿”。菜金收支往來賬簿，是專管菜金的收支往來，并實現(xiàn)工作人員對菜金的統(tǒng)籌統(tǒng)支與調(diào)度，稱為機關(guān)“菜金賬簿”。這兩類賬簿的樣式基本一致，可以通用。各機關(guān)應由會計專員負責領(lǐng)發(fā)報銷與掌握機關(guān)財產(chǎn)，設置機關(guān)“財產(chǎn)收支往來賬”對機關(guān)財產(chǎn)收支和往來業(yè)務進行核算監(jiān)督。同時，下設管理員或事務員，專門負伙食管理與調(diào)劑，設置“菜金收支往來賬”核算監(jiān)督菜金收支往來。這兩類賬簿，統(tǒng)一制度、統(tǒng)一手續(xù)，但崗位分離、職責明確。

機關(guān)事務會計的賬簿體系分別有兩種賬簿：一種是主要賬簿，另一種是補助賬簿。主要賬簿即總賬，財產(chǎn)總賬是以會計科目為綱，核算財產(chǎn)收支增減變化，是帶有總結(jié)性的統(tǒng)籌統(tǒng)支賬簿。菜金收支往來會計科目比較簡單，可不設置總賬，僅僅體現(xiàn)具體明細核算即可；輔助賬簿，是在同一科目內(nèi)，分別設置的明細賬，如科目簡單，可不另設明細。賬簿格式需列明戶名、日期、單據(jù)號、摘要、收方、付方、余額。這種賬簿格式是典型的三欄式賬簿，設置了收方欄、付方欄、余額欄。

除此之外，機關(guān)事務會計還專設主管現(xiàn)金的出納，設置并登記現(xiàn)金日記簿，若使用傳票，根據(jù)傳票記錄，若不使用傳票，根據(jù)單據(jù)記錄。

（四）會計報表

太行革命根據(jù)地機關(guān)事務的報表體系主要有：月終合計表、總賬余額表、臨時材料匯報表和現(xiàn)金庫存表。菜金收支往來另設有收支差額表與存貨折價表。

月終合計表是為了了解每一個月的應收應支及往來款項流動情況的會計報表。通過月終合計表，還可以同時查找賬簿記載的數(shù)字與現(xiàn)金實物數(shù)字是否相符，如發(fā)現(xiàn)賬實不符既能夠及時更正。月終合計表是供領(lǐng)導全面了解單位全部財產(chǎn)變動和總體收支情況的。

月終存貨折價表是反映月終時本月已購買但未領(lǐng)用完的存貨數(shù)量和價值，一般是把存貨準確的數(shù)量分別填到表上，按原來價格折價，同樣東西有價高價低的，按平均價格折價，不能填寫不準確的估計數(shù)。關(guān)于菜金的結(jié)余或結(jié)虧，不再轉(zhuǎn)賬按存貨折價反映到收支差額表上。

收支差額表是專門用于機關(guān)群眾了解本月份菜金結(jié)余或結(jié)虧的專門報表。收支差額表要附有購貨單據(jù)便于讓群眾審核開支是否得當，群眾如有疑問可向負責人提出意見，記賬員有向群眾作解釋說明的義務。

到了年底，各級機關(guān)要分別編制年終決算表和年終清算表，前者是根據(jù)總賬科目余額，分別填造決算表，了解全年收支情況；后者是清理年終欠外款項、外欠款項，亦可根據(jù)此表轉(zhuǎn)入下年度暫記往來科目。

（五）會計核算形式

1.機關(guān)事務會計的會計核算形式是以原始單據(jù)為基礎(chǔ)、以賬簿組織為核心、以會計報表為目的的關(guān)于會計信息采集、儲存、加工和輸出的會計核算基本程序，包括了從原始憑證到傳票，從傳票到賬簿，從賬簿到報表的整個會計核算全過程。登記總賬的依據(jù)是月終合計表，合計表反映收項、支項及往來三類科目的月終合計數(shù)，該賬務處理程序即科目匯總表的賬務處理程序。

①根據(jù)原始單據(jù)登記傳票（記賬憑證）。機關(guān)事務會計制度規(guī)定黨政軍機關(guān)經(jīng)濟業(yè)務的每一筆賬必須要有記賬根據(jù)，以強化對經(jīng)濟活動過程的控制，并增強會計人員嚴格手續(xù)的意識，如采購貨物必須索取售貨者的售貨單據(jù)等。

②根據(jù)傳票或單據(jù)記錄現(xiàn)金日記簿。按規(guī)定一切收支往來，應通過編制傳票記入現(xiàn)金日記賬，若會計人員不會使用傳票，應盡快學會使用傳票。

③根據(jù)傳票或單據(jù)記錄分戶賬。

④根據(jù)傳票收支往來科目分別填造合計表（反收付：收入傳票過入付方、付出傳票過入收方）。若沒有傳票，根據(jù)科目分戶賬順序把每個科目的月終合計數(shù)填到合計表內(nèi)（反收付：賬上是收方填到表的付方，付方填到收方）?，F(xiàn)金科目不反收付，最終把本月份現(xiàn)金余額數(shù)，填到表的付方，再把上月的現(xiàn)金余額數(shù)填到表的收方，使收方數(shù)字相加等于付方數(shù)字相加。即上月結(jié)余+本月收入=本月支出+本月結(jié)余。

⑤根據(jù)合計表的科目合計數(shù)，（以反收付）順序逐一登記總賬。反收付，主要是為了復核，用反試算手續(xù)來檢查過賬是否錯誤。將本月份合計表數(shù)字、賬上各科數(shù)字及收支單據(jù)數(shù)字，三數(shù)核對，即可驗證賬上的存字是否真實準確，若賬簿表格單據(jù)三者一致，則正確無誤，若不一致，則賬證、賬表不相符。

⑥隨時結(jié)出總賬余額數(shù)，填制總賬余額表。

⑦根據(jù)總賬科目余額分別填造決算表。每月月底結(jié)賬一次即月終結(jié)賬，每年年底進行年終決算與年終清算。兩種表格均采用四欄式格式：上月結(jié)存數(shù)（即本月月初結(jié)存數(shù)）、本月購買數(shù)、本月支出數(shù)、本月月末結(jié)存數(shù)。

2.現(xiàn)金出納必須設置現(xiàn)金日記簿，不定時與現(xiàn)金庫存表對比檢查是否賬實相符。出納，應有單據(jù)或傳票，在制度規(guī)定數(shù)額以內(nèi)，由會計直接支付處理，如超越制度規(guī)定數(shù)額，由首長或科長審核批準。

3.菜金收支往來賬另設有收支差額表。收支差額表首先是把分戶賬的正式收支數(shù)分別填到差額表上（不填寫暫記往來科目數(shù)字），其次是根據(jù)本月份存貨折價表的合計數(shù)填到表的收方，把上月份存貨折價數(shù)目填到表的付方，最后收付方分別相加求合計數(shù)，結(jié)出收付之差，收大于支是結(jié)余菜金，反之就是結(jié)虧菜金。

四、太行時期機關(guān)事務會計制度建設的成就與啟迪

由于戰(zhàn)爭年代特殊的環(huán)境和條件，革命根據(jù)地建設初期普遍存在會計人員素質(zhì)不高、會計制度不完善、會計機構(gòu)不健全、會計手續(xù)不規(guī)范等現(xiàn)象，對革命根據(jù)地的政治建設、軍事建設、經(jīng)濟建設帶來了一定的影響，給革命工作造成了一定損失。如有的機關(guān)無專門會計員，只有總務部門設科長或管理員，一人二任并同時施行兩套賬，極其易造成賬簿登記混亂。

為了扭轉(zhuǎn)這種局面，太行革命根據(jù)地將行署的剛性命令指示與各專署的具體情況進行了靈活的結(jié)合，完善了各種財務會計制度。如機關(guān)單據(jù)制度中強調(diào)必須嚴格手續(xù)；賬簿制度中分設了兩類賬簿，并分別設會計員和管理員編制實施；報表制度中既設有合計表又設收支差額表，受領(lǐng)導與群眾共同監(jiān)督；采用科目匯總表賬務處理程序等。太行根據(jù)地還健全了組織機構(gòu)，根據(jù)機關(guān)層級與編制大小，靈活設置會計機構(gòu)，機關(guān)事務會計有的歸屬秘書部組織管理，有的歸屬總務部門組織管理，會計相關(guān)崗位涉及主管領(lǐng)導、會計員、出納、管理員等。更重要的是，太行根據(jù)地積極的培訓各類會計人員，努力提高會計人員政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)，對各種不規(guī)范會計行為進行了嚴厲整頓，加強了黨對根據(jù)地會計工作的絕對領(lǐng)導，基本保障了太行革命根據(jù)地各項工作的順利開展。

我國會計變革正面臨與國際會計接軌，全球經(jīng)濟一體化也給會計發(fā)展帶來了許多不同往日的新型問題，面對新時代的挑戰(zhàn)，除了對中西會計進行對比研究，從歷史的角度去探索中國化的解決方式也是一種有效的途徑。研究革命根據(jù)地時期會計發(fā)展的歷史，總結(jié)機關(guān)事務會計制度的建設經(jīng)驗，給我們再現(xiàn)了革命戰(zhàn)爭時期機關(guān)事務會計工作的基本面貌，也更進一步了解了歷史上我黨會計工作的特點和經(jīng)驗及會計各階段的發(fā)展規(guī)律。以史為鑒，對太行革命根據(jù)地的機關(guān)會計制度進行研究，一方面填補了會計理論的空白部分，另一方面在尊重客觀歷史的前提下為新時代會計制度的國際趨同提供了新思路。