農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型
——基于互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下的價值創(chuàng)造視角

王信平，程德元

互聯(lián)網(wǎng)金融以燎原之勢加速著金融脫媒、金融民主化進(jìn)程，對包括農(nóng)村商業(yè)銀行（以下簡稱“農(nóng)商行”）在內(nèi)的所有商業(yè)銀行的戰(zhàn)略選擇產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響?，F(xiàn)代內(nèi)部審計作為農(nóng)商行公司治理的重要組成部分，除了要開展常規(guī)的合法、合規(guī)性審計外還應(yīng)向經(jīng)營管理領(lǐng)域進(jìn)一步延伸。面對互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境帶來的挑戰(zhàn)，農(nóng)商行必須作出相應(yīng)的轉(zhuǎn)型或戰(zhàn)略調(diào)整，而這必將帶來農(nóng)商行公司治理與經(jīng)營管理的變革。農(nóng)商行內(nèi)部審計只有適時轉(zhuǎn)型才能順應(yīng)因外部環(huán)境變化而引致的農(nóng)商行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的內(nèi)在要求，從而為農(nóng)商行戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的價值創(chuàng)造功能。

一、農(nóng)商行內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

內(nèi)部審計作為農(nóng)商行公司治理的一個重要組成部分，被稱之為風(fēng)險管理的“第三道防線”，在揭示農(nóng)商行內(nèi)部控制、風(fēng)險管理可能存在的缺陷并提供改進(jìn)建議，從而維護(hù)組織穩(wěn)健運(yùn)行方面起到了一定的作用。在互聯(lián)網(wǎng)金融對商業(yè)銀行產(chǎn)生沖擊的現(xiàn)實(shí)背景下，農(nóng)商行目前的內(nèi)部審計現(xiàn)狀很難適應(yīng)農(nóng)商行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的要求。在審計獨(dú)立性、審計職能發(fā)揮、審計方法、審計內(nèi)容的廣度與深度以及審計目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度方面，目前農(nóng)商行的內(nèi)部審計在實(shí)然與應(yīng)然上均存在差距。以下從“內(nèi)部審計”定義出發(fā)，分析農(nóng)商行內(nèi)部審計目前存在的不足。

（一）“內(nèi)部審計”定義之國內(nèi)外比較

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）2013年1月修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)框架》指出：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)和規(guī)范的方法評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”中國內(nèi)部審計協(xié)會借鑒國際經(jīng)驗(yàn)于2013年8月發(fā)布了新修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，其中將“內(nèi)部審計”定義修改為“是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！贝送?，中國銀監(jiān)會結(jié)合商業(yè)銀行的特點(diǎn)，于2016年4月發(fā)布了新修訂的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》，其中將“內(nèi)部審計”定義為“是商業(yè)銀行內(nèi)部獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，通過運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價值提升?！蓖ㄟ^以上定義的比較可以看出，國內(nèi)外對“內(nèi)部審計”的表述基本趨于一致，在定義中均表明：“內(nèi)部審計”的本質(zhì)特征是獨(dú)立、客觀；基本職能是確認(rèn)和咨詢；審計的方法要系統(tǒng)、規(guī)范；審查和評價的內(nèi)容涵蓋業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理；審計目標(biāo)是幫助組織增加價值和改善組織的運(yùn)營。

（二）農(nóng)商行內(nèi)部審計實(shí)然與應(yīng)然之比較

1.內(nèi)部審計的獨(dú)立性與客觀性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計在履行其職責(zé)時免于受到各種威脅情況的影響。無論內(nèi)部審計還是外部審計，獨(dú)立性是其靈魂。內(nèi)部審計作為組織的一個內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，盡管相對于外部審計而言其獨(dú)立性較弱，但在形式上和實(shí)質(zhì)上依然要保持相對獨(dú)立。內(nèi)部審計只有保持獨(dú)立性，其得出的審計結(jié)論和提出的審計意見才是客觀的，即獨(dú)立性是客觀性的前提和基礎(chǔ)。J.Goodwin等人用新加坡的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)實(shí)證檢驗(yàn)了影響內(nèi)部審計獨(dú)立性與客觀性的影響因素，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計人員與審計委員會之間的關(guān)系以及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是否作為管理人員的訓(xùn)練場是影響內(nèi)部審計獨(dú)立性的2個重要因素［1］。在我國，針對影響內(nèi)部審計獨(dú)立性與客觀性的不利因素，在政府各監(jiān)管部門和中國內(nèi)部審計協(xié)會的積極推動下，內(nèi)部審計的獨(dú)立性與客觀性問題得到了一定的改觀，起到了較好的外部治理作用。例如，《中華人民共和國內(nèi)部審計條例》規(guī)定：“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者董事會的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，企業(yè)可以根據(jù)需要，設(shè)立審計委員會，配備總審計師?！敝袊y監(jiān)會針對銀行業(yè)修訂的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》中規(guī)定：董事會應(yīng)下設(shè)審計委員會，其成員不少于3人且多數(shù)成員應(yīng)為獨(dú)立董事，委員會負(fù)責(zé)人原則上為獨(dú)立董事；商業(yè)銀行應(yīng)建立獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計體系，董事會對內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性、有效性進(jìn)行考核，并對其工作質(zhì)量進(jìn)行評價。然而，改制于原農(nóng)村信用社的農(nóng)商行盡管按照現(xiàn)代公司制要求建立了“三會一層”，但組織架構(gòu)設(shè)置尚未跨越由形似到神似的進(jìn)化過程，內(nèi)控與風(fēng)險文化尚未真正形成，真正具備獨(dú)立性和客觀性的農(nóng)商行內(nèi)部審計尚缺乏必要的環(huán)境基礎(chǔ)。

2.內(nèi)部審計的職能發(fā)揮

職能是事物內(nèi)在所固有的功能，職能發(fā)揮得充分有效與否在于其外在表現(xiàn)。內(nèi)部審計具有確認(rèn)與咨詢兩大基本職能，并通過基本職能充分有效的發(fā)揮達(dá)到增加組織價值和改善組織運(yùn)營的目標(biāo)。這里的“確認(rèn)”是指為對組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程作出獨(dú)立評價而對證據(jù)進(jìn)行的客觀檢查?！按_認(rèn)”職能主要體現(xiàn)為在傳統(tǒng)審計職能的基礎(chǔ)上融合控制和風(fēng)險管理審計的內(nèi)容，該職能的有效發(fā)揮體現(xiàn)了內(nèi)部審計的制約性作用?！白稍儭眲t指的是：咨詢及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，其性質(zhì)和范圍需要與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程?！白稍儭甭毮艿挠行Оl(fā)揮體現(xiàn)了內(nèi)部審計的建設(shè)性作用。由此可見，確認(rèn)與咨詢兩者之間存在著一定的差異，咨詢是在確認(rèn)的基礎(chǔ)上衍生而來［2］。咨詢是內(nèi)部審計產(chǎn)生價值增值新的源泉，它打破了審計三方關(guān)系人的固有模式（提供咨詢服務(wù)只涉及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其所服務(wù)的客戶兩個關(guān)系人），在提供咨詢服務(wù)時由于自我威脅、利益沖突等因素的存在，需要重新對內(nèi)部審計的獨(dú)立性進(jìn)行自我評估。農(nóng)商行目前的內(nèi)部審計還主要停留在以財務(wù)、業(yè)務(wù)真實(shí)合規(guī)性審計為主，經(jīng)營審計、管理審計以及戰(zhàn)略審計尚未開展，積極主動的咨詢服務(wù)亦未涉足。

3.內(nèi)部審計內(nèi)容的廣度與深度

現(xiàn)代內(nèi)部審計涵蓋的內(nèi)容已從傳統(tǒng)的財務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計向經(jīng)營、管理審計領(lǐng)域及咨詢服務(wù)延伸。我國內(nèi)部審計工作自1984年以來，歷經(jīng)30多年的發(fā)展，先后經(jīng)歷了起步、鞏固提高以及現(xiàn)在的轉(zhuǎn)型發(fā)展階段。轉(zhuǎn)型發(fā)展階段的主要特征體現(xiàn)為：內(nèi)部審計的重心逐步由財務(wù)合規(guī)性審計向以內(nèi)部控制、風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計功能從審查評價財務(wù)、業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性逐步轉(zhuǎn)向評價和改善組織治理、加強(qiáng)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制過程的效果轉(zhuǎn)變［3］。農(nóng)商行基于歷史的原因，其人力資源素質(zhì)和結(jié)構(gòu)相對于大銀行而言明顯處于劣勢，其從事內(nèi)部審計的人員在知識、能力方面的不足制約了農(nóng)商行內(nèi)部審計內(nèi)容的深度與廣度，致使農(nóng)商行內(nèi)部審計工作的重心依然以合規(guī)性審計為主，而更具價值增值功能的經(jīng)營審計、管理審計較少涉及，對經(jīng)營管理過程中現(xiàn)象背后的本質(zhì)缺乏深度挖掘與分析，因而很難向治理層與管理層提供更有價值的建設(shè)性意見。

4.內(nèi)部審計的方法與手段

內(nèi)部審計方法主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計實(shí)施階段為獲取用來計量和評價審計客體的證據(jù)而采取的一系列方法。內(nèi)部審計實(shí)施階段一般需要做控制測試和實(shí)質(zhì)性測試。其中，控制測試主要采用詢問有關(guān)當(dāng)事人、檢查內(nèi)控生成的文件記錄、觀察現(xiàn)場經(jīng)營活動、重新執(zhí)行或穿行測試等方式。控制測試的方式主要與確認(rèn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的屬性特征有關(guān)，如是否遵循、出現(xiàn)差錯的頻率等。實(shí)質(zhì)性測試主要采用詢問相關(guān)當(dāng)事人、觀察事物的真實(shí)狀態(tài)、檢查書面文件資料、監(jiān)視可盤點(diǎn)的資產(chǎn)單證、查詢及函證債權(quán)債務(wù)、分析和復(fù)核事物內(nèi)在的邏輯關(guān)系、重新計算相關(guān)項(xiàng)目金額等方式。實(shí)質(zhì)性測試中的這些方式主要與確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目金額有關(guān)。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和計算機(jī)輔助審計技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計的技術(shù)手段得以不斷創(chuàng)新和發(fā)展，非現(xiàn)場審計和持續(xù)審計已成為現(xiàn)實(shí)，內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的事后審計逐步向事中、事前審計轉(zhuǎn)變。這些手段的變化極大地提高了內(nèi)部審計的工作效率，有效地提升了內(nèi)部審計在組織中的價值和地位。農(nóng)商行目前的內(nèi)部審計囿于審計人員的數(shù)量、知識與能力結(jié)構(gòu)以及在內(nèi)部審計投入方面的不足，使得農(nóng)商行內(nèi)部審計還主要停留在事后和事中審計上，富有前瞻性的審計明顯不足，運(yùn)用的審計方法較為單一。這些缺陷極易導(dǎo)致所揭示的問題沒有完全真實(shí)地反映事物現(xiàn)象背后的本質(zhì)，從而制約了內(nèi)部審計工作的效率與效果。

5.內(nèi)部審計目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度

內(nèi)部審計在保持獨(dú)立性、客觀性的前提下，通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，從而達(dá)到幫助組織增加價值和改善組織運(yùn)營的目標(biāo)。一般而言，內(nèi)部審計獨(dú)立性與客觀性、職業(yè)道德的遵守情況以及內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力直接影響內(nèi)部審計的質(zhì)量，從而對內(nèi)部審計目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響。D.O.Giuseppe等人研究發(fā)現(xiàn)有4個對組織增加價值能產(chǎn)生正向影響的變量：內(nèi)部審計的獨(dú)立性與客觀性、內(nèi)部審計職業(yè)道德的遵循性、對內(nèi)控制有效性的評估以及對風(fēng)險管理有效性的評估［4］。農(nóng)商行內(nèi)部審計獨(dú)立性與客觀性不足、內(nèi)部審計職能發(fā)揮不充分、審計內(nèi)容較為狹窄、審計數(shù)據(jù)挖掘不夠深入以及審計方法與手段相對落后等因素導(dǎo)致農(nóng)商行內(nèi)部審計在增加價值和改善其運(yùn)營的目標(biāo)方面未能達(dá)到預(yù)期的理想狀態(tài)。

二、農(nóng)商行內(nèi)部審計與其戰(zhàn)略目標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系

公司戰(zhàn)略是企業(yè)最高管理層根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化制定的企業(yè)行動綱領(lǐng)，它決定著企業(yè)未來的發(fā)展方向，并通過經(jīng)營戰(zhàn)略與職能戰(zhàn)略來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。著名戰(zhàn)略學(xué)家邁克爾·波特利用“價值鏈分析法”將實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的活動分為基本活動與支持性活動即“價值鏈”，從而檢視了戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)路徑。美國羅伯特·卡普蘭與戴維·諾頓共同研究創(chuàng)立的平衡記分卡則為如何計量與評價各環(huán)節(jié)價值鏈在戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度方面提供了可行的工具，從而使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)能真正得以落地。農(nóng)商行的戰(zhàn)略目標(biāo)是農(nóng)商行使命和功能的具體化，是農(nóng)商行在一定時期內(nèi)為完成其使命所期望達(dá)到的理想結(jié)果。該期望結(jié)果具有多元性特征，具體包括：市場目標(biāo)、創(chuàng)新目標(biāo)、盈利目標(biāo)以及社會目標(biāo)等。農(nóng)商行這些戰(zhàn)略目標(biāo)需要借助于對農(nóng)商行內(nèi)外價值鏈的不斷重構(gòu)與優(yōu)化才能得以實(shí)現(xiàn)，而農(nóng)商行內(nèi)部審計應(yīng)有的功能就在于對價值鏈各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、內(nèi)部控制的健全性與有效性、風(fēng)險管理的全面性與有效性等進(jìn)行評價并有針對性地提出審計意見，從而使治理層與管理層能夠充分利用內(nèi)部審計信息不斷重構(gòu)和優(yōu)化農(nóng)商行的價值鏈以實(shí)現(xiàn)農(nóng)商行的戰(zhàn)略目標(biāo)?；谄髽I(yè)的內(nèi)部審計與其戰(zhàn)略目標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，新修訂的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》第四條中明確指出商業(yè)銀行內(nèi)部審計目標(biāo)為：推動國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)則得以有效落實(shí)；促進(jìn)商業(yè)銀行建立并持續(xù)完善有效的風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理架構(gòu)；督促相關(guān)審計對象有效履職，共同實(shí)現(xiàn)本銀行戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境對農(nóng)商行戰(zhàn)略選擇的影響

互聯(lián)網(wǎng)金融模式包含以互聯(lián)網(wǎng)為代表的現(xiàn)代信息科技，特別是移動支付、社交網(wǎng)絡(luò)、搜索引擎和云計算等［5］?；ヂ?lián)網(wǎng)金融環(huán)境下，傳統(tǒng)商業(yè)銀行的“存、貸、匯”三大業(yè)務(wù)遭受到了巨大的沖擊，這對農(nóng)商行總體戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略以及職能戰(zhàn)略的選擇將產(chǎn)生重要的影響。

（一）對農(nóng)商行總體戰(zhàn)略的影響

近年來迅速崛起的互聯(lián)網(wǎng)金融加劇了金融脫媒，它與經(jīng)濟(jì)下行的壓力使農(nóng)商行面臨著內(nèi)外困境。具體表現(xiàn)為：農(nóng)商行提供的金融產(chǎn)品與其他商業(yè)銀行同質(zhì)化傾向嚴(yán)重，缺乏吸引客戶的亮點(diǎn)；利率市場化下，市場競爭使得農(nóng)商行存貸利差進(jìn)一步收窄，原有的存貸利差盈利模式風(fēng)光不再?；凇掇r(nóng)村商業(yè)管理暫行規(guī)定》的要求，農(nóng)商行要為“三農(nóng)”提供金融服務(wù)，以促進(jìn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。但是，由于農(nóng)業(yè)的脆弱性使農(nóng)商行的“三農(nóng)”貸款質(zhì)量普遍不高，其不良貸款率近年來持續(xù)走高，部分農(nóng)商行已超過警戒線。此外，互聯(lián)網(wǎng)金融加劇了金融脫媒，方便、快捷、靈活的互聯(lián)網(wǎng)金融理財產(chǎn)品、貸款產(chǎn)品以及第三方支付產(chǎn)品分流了農(nóng)商行“存、貸、匯”業(yè)務(wù)。面對內(nèi)外環(huán)境的變化，適時作出戰(zhàn)略調(diào)整是農(nóng)商行穩(wěn)健發(fā)展的必由之路。事實(shí)上，資金融通是金融的本質(zhì)，無論是互聯(lián)網(wǎng)金融還是傳統(tǒng)金融概莫例外。農(nóng)商行應(yīng)立足金融本質(zhì)，從客戶真實(shí)需求的角度出發(fā)，創(chuàng)新思路、加強(qiáng)外部合作，借助互聯(lián)網(wǎng)與現(xiàn)代金融科技在服務(wù)“三農(nóng)”、服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和方便人們生活方面切實(shí)做好“存、貸、匯”三大業(yè)務(wù)并不斷拓展農(nóng)商行增值業(yè)務(wù)空間以增強(qiáng)客戶黏性，從而在激烈的市場競爭中樹立農(nóng)商行品牌形象，以“用戶思維”為導(dǎo)向，堅持“五個服務(wù)”，即服務(wù)“三農(nóng)”、服務(wù)縣域、服務(wù)小微、服務(wù)社區(qū)、服務(wù)大眾的市場定位，為農(nóng)商行股東及利益相關(guān)者創(chuàng)造價值。

（二）對農(nóng)商行經(jīng)營戰(zhàn)略的影響

農(nóng)商行經(jīng)營戰(zhàn)略與農(nóng)商行價值鏈中的基本活動相關(guān)，包括：資金籌集、資金運(yùn)用、風(fēng)險管理、渠道建設(shè)和客戶服務(wù)。在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下，農(nóng)商行原有點(diǎn)多面廣的優(yōu)勢不再突出，農(nóng)商行價值鏈中的基本活動都不同程度地受到了沖擊。在資金籌集環(huán)節(jié)，眾多的靈活、便捷、門檻低的互聯(lián)網(wǎng)金融理財產(chǎn)品諸如“余額寶”“蘇寧零錢寶”“微信理財通”等以及與其他商業(yè)銀行簽有戰(zhàn)略合作協(xié)議的第三方支付平臺分流了大量的農(nóng)商行存款資源。在資金運(yùn)作方面，互聯(lián)網(wǎng)金融憑借征信成本低、方便快捷的優(yōu)勢吸引了大批小微企業(yè)客戶和個人消費(fèi)者，如“螞蟻花唄”“宜人貸”“人人貸”以及其他的P2P網(wǎng)貸平臺等。農(nóng)商行在互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展大勢之下，存款與貸款兩端均受到擠壓，農(nóng)商行的經(jīng)營戰(zhàn)略變革已勢在必行。為響應(yīng)《G20數(shù)字普惠金融高級原則》的倡議，進(jìn)一步推進(jìn)“普惠金融”，“工、農(nóng)、中、建、交”五大行以及其他的股份制商業(yè)銀行正將服務(wù)的觸角延伸至農(nóng)村。隨著農(nóng)村網(wǎng)絡(luò)設(shè)施的進(jìn)一步完善，銀行、電商等機(jī)構(gòu)正積極對農(nóng)村互聯(lián)網(wǎng)金融市場進(jìn)行布局，如農(nóng)業(yè)銀行推出的“E農(nóng)管家”、京東金融推出的“京農(nóng)貸”等。目前，中國網(wǎng)民規(guī)模已達(dá)7.51億人，已躍居全球第1位。面對嚴(yán)峻的競爭形勢，農(nóng)商行要將原有的物理網(wǎng)點(diǎn)充分地融入互聯(lián)網(wǎng)元素，特別是要大力提高農(nóng)村手機(jī)銀行的普及率，發(fā)展農(nóng)商行自己的互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品，對農(nóng)村客戶資源要精耕細(xì)作，不斷將網(wǎng)點(diǎn)功能以及服務(wù)效率最大化，以獲取在農(nóng)村金融市場中低成本擴(kuò)張的優(yōu)勢。為克服產(chǎn)品與服務(wù)的同質(zhì)化問題，農(nóng)商行可根據(jù)自身?xiàng)l件設(shè)立直銷銀行，以中小微企業(yè)為客戶群，采取線上線下相結(jié)合的經(jīng)營方式，利用地緣信息優(yōu)勢開展關(guān)系型小額貸款。農(nóng)商行應(yīng)通過對價值鏈上各項(xiàng)基本業(yè)務(wù)活動的創(chuàng)新與其他商業(yè)銀行形成錯位競爭，以充分發(fā)揮其在“普惠金融”中應(yīng)有的市場地位。

（三）對農(nóng)商行職能戰(zhàn)略的影響

農(nóng)商行職能戰(zhàn)略與農(nóng)商行價值鏈中的支持性活動相關(guān)，包括：人力資源戰(zhàn)略、營銷戰(zhàn)略、財務(wù)戰(zhàn)略、研發(fā)戰(zhàn)略、信息科技戰(zhàn)略等。互聯(lián)網(wǎng)金融的迅速崛起對農(nóng)商行價值鏈的支持性活動亦產(chǎn)生了不小的沖擊。農(nóng)商行改制于農(nóng)村信用合作社，絕大部分員工都來自于改制前的原班人馬。盡管改制后的農(nóng)商行幾乎每年都要面向全社會公開招考包括金融、法律、會計、營銷和信息技術(shù)等方面的專業(yè)人才以滿足農(nóng)商行日常經(jīng)營和業(yè)務(wù)拓展的需要，但具備高素質(zhì)的復(fù)合型人才依然匱乏。人員及其激勵、信息科技可能是制約今后農(nóng)村商行發(fā)展的最根本性問題，該問題能否恰當(dāng)解決直接關(guān)系到農(nóng)商行其他職能戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略乃至總體戰(zhàn)略的順利實(shí)現(xiàn)。從整體上而言，目前農(nóng)商行人力資源在專業(yè)結(jié)構(gòu)與素質(zhì)方面相對遜色于其他商業(yè)銀行。其金融產(chǎn)品的研發(fā)與創(chuàng)新能力也不足，尚未形成全方位、立體化的金融產(chǎn)品與服務(wù)化的營銷渠道，信息科技投入速度明顯慢于其他商業(yè)銀行。面對互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境，農(nóng)商行價值鏈中各支持性活動存在的諸多不足必須在短期內(nèi)盡快得到改善，否則在“快魚吃慢魚”的互聯(lián)網(wǎng)金融時代，農(nóng)商行在激烈的金融市場競爭中很可能會被邊緣化，“農(nóng)村金融主力軍”的市場地位很可能會被徹底撼動。

四、互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下的農(nóng)商行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計作為農(nóng)商行重要的職能戰(zhàn)略之一，應(yīng)以農(nóng)商行戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，主動適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境對內(nèi)部審計的要求?？赏ㄟ^農(nóng)商行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的價值創(chuàng)造功能，從而實(shí)現(xiàn)農(nóng)商行為股東及利益相關(guān)者創(chuàng)造更多價值的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（一）內(nèi)部審計的觀念轉(zhuǎn)型

1.農(nóng)商行公司治理層與管理層內(nèi)部審計的觀念轉(zhuǎn)型

農(nóng)商行管理層實(shí)施的管理活動是為實(shí)現(xiàn)其既定管理目標(biāo)而采取的具體行動，而農(nóng)商行公司治理層治理的目的則在于使管理層的管理活動運(yùn)行于農(nóng)商行正確發(fā)展的軌道之上。共同的目標(biāo)決定了農(nóng)商行治理層與管理層在面對紛繁復(fù)雜的互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境時，為實(shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)會產(chǎn)生共同的信息需求。農(nóng)商行內(nèi)部審計提供的審計信息是它們的重要信息需求之一，這是因?yàn)閮?nèi)部審計的目的在于促進(jìn)商業(yè)銀行及其分支機(jī)構(gòu)不斷提升自身的價值創(chuàng)造力［6］。農(nóng)商行治理層與管理層為了獲得高質(zhì)量的審計信息，就必須讓內(nèi)部審計擁有充分的獨(dú)立性，唯有此才能使內(nèi)部審計具有客觀性。農(nóng)商行董事長在召開農(nóng)商行重要會議時，要格外突出內(nèi)部審計對整個農(nóng)商行在實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)過程中的重要性，讓全行意識到內(nèi)部審計部門所實(shí)施的審計行為完全是其職責(zé)所在，任何被審計對象必須無條件配合，并強(qiáng)調(diào)基于內(nèi)部審計在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、維護(hù)本行穩(wěn)健運(yùn)行和提升農(nóng)商行價值中的重要功能。內(nèi)部審計的范圍會涉及行內(nèi)所有部門和環(huán)節(jié)甚至包括對農(nóng)商行所制定的不同層次戰(zhàn)略的可行性提供咨詢意見。農(nóng)商行管理層除了要擁有高超的銀行業(yè)管理才能外還要加強(qiáng)自身對會計、內(nèi)部審計相關(guān)常識的學(xué)習(xí)，以便和內(nèi)部審計部門進(jìn)行有效的溝通。公司治理層和管理層要視內(nèi)部審計為“醫(yī)生”而非無故“找茬”的擺設(shè)。

2.農(nóng)商行內(nèi)部審計自身的觀念轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計若要成為組織價值鏈上不會被遺棄的一環(huán)，就應(yīng)緊密跟蹤組織的發(fā)展變化，積極參與企業(yè)戰(zhàn)略、并購、流程再造等一系列重大變革［2］。然而，基于受托責(zé)任的農(nóng)商行內(nèi)部審計在實(shí)施“變革代理人”的過程中與組織內(nèi)部其他利益相關(guān)者期望之間依然存在著較大的差距，這種差距產(chǎn)生的根源就在于農(nóng)商行內(nèi)部的其他利益相關(guān)者缺乏對內(nèi)部審計的深入了解。事實(shí)上，《國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中的“咨詢服務(wù)”職能中已涵蓋了“顧問、建議、培訓(xùn)、引導(dǎo)”等內(nèi)容。農(nóng)商行內(nèi)部審計人員要主動出擊，借鑒營銷學(xué)的方法與手段向農(nóng)商行內(nèi)部的其他利益相關(guān)者營銷自己的內(nèi)部審計產(chǎn)品與服務(wù)，激發(fā)組織內(nèi)部的審計需求以建立起良性的合作關(guān)系，從而逐步影響和改變他們對內(nèi)部審計的傳統(tǒng)認(rèn)識。在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境給農(nóng)商行帶來的沖擊面前，農(nóng)商行內(nèi)部審計通過主動營銷自我，讓農(nóng)商行內(nèi)部的其他利益相關(guān)者認(rèn)同內(nèi)部審計有助于實(shí)現(xiàn)農(nóng)商行的價值增值，從而使內(nèi)部審計期望差距在農(nóng)商行內(nèi)部審計部門和農(nóng)商行內(nèi)部其他利益相關(guān)者之間逐漸得到彌合。

（二）農(nóng)商行內(nèi)部審計層次的轉(zhuǎn)型

內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的手段，風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的目的，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理最終都是為了實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。現(xiàn)代內(nèi)部審計從以內(nèi)部控制為導(dǎo)向的內(nèi)部審計正逐步轉(zhuǎn)向以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計［7］。以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計理念意味著內(nèi)部審計人員利用全面的、成形的方法進(jìn)行審計、風(fēng)險評估和風(fēng)險管理，成功跨越以內(nèi)部控制為中心的審計理念。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹囊龑?dǎo)下，內(nèi)部審計應(yīng)在風(fēng)險評估和風(fēng)險管理成為利益相關(guān)方的首要關(guān)注點(diǎn)時，提升其履行職能所能實(shí)現(xiàn)的價值。傳統(tǒng)的財務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計是農(nóng)商行最基礎(chǔ)的內(nèi)部審計。在做好最基礎(chǔ)的內(nèi)部審計的同時，應(yīng)將內(nèi)部審計的著力點(diǎn)放在決定農(nóng)商行未來發(fā)展方向及成敗與否的戰(zhàn)略上來，即實(shí)施農(nóng)商行戰(zhàn)略審計。戰(zhàn)略審計是農(nóng)商行董事會實(shí)現(xiàn)其治理目標(biāo)的一種管理工具，旨在通過董事會下設(shè)的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門對農(nóng)商行管理層的經(jīng)營戰(zhàn)略制訂、戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略績效等是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)做出獨(dú)立、客觀的評價和改進(jìn)建議的一種綜合性咨詢服務(wù)。這種咨詢服務(wù)一方面可作為董事會質(zhì)詢管理層的依據(jù)，另一方面也可幫助管理層提升戰(zhàn)略管理水平和價值創(chuàng)造能力。與戰(zhàn)略制訂、戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略績效相對應(yīng)，農(nóng)商行的戰(zhàn)略審計包括事前、事中和事后審計。為應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)金融給農(nóng)商行戰(zhàn)略選擇帶來的影響，在以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計理念下，農(nóng)商行戰(zhàn)略審計將格外強(qiáng)調(diào)事前的戰(zhàn)略風(fēng)險分析與評估，從而使內(nèi)部審計信息更具前瞻性、更有價值。

（三）農(nóng)商行內(nèi)部審計團(tuán)隊的轉(zhuǎn)型

《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》要求：商業(yè)銀行應(yīng)配備充足的內(nèi)部審計人員，原則上不得少于員工總數(shù)的1%。目前，農(nóng)商行內(nèi)部審計人員與這一要求還相差甚遠(yuǎn)，甚至有些農(nóng)商行根本沒有按此要求配備相應(yīng)數(shù)量的內(nèi)部審計人員。農(nóng)商行內(nèi)部審計部門在開展內(nèi)部審計工作時因缺少人手有時還不得不臨時從支行或營業(yè)部抽調(diào)相關(guān)人員予以協(xié)助，這一做法實(shí)際上明顯地違背了內(nèi)部審計獨(dú)立性的要求。另一方面，農(nóng)商行內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德與專業(yè)勝任能力有待提高?；谵r(nóng)商行的發(fā)展歷史和激勵機(jī)制存在的不足，導(dǎo)致目前農(nóng)商行內(nèi)部審計人員的專業(yè)背景過于單一，財務(wù)會計類專業(yè)人員偏多。在引進(jìn)既懂得信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)安全又懂得互聯(lián)網(wǎng)金融的復(fù)合型專業(yè)人才方面，農(nóng)商行的激勵機(jī)制卻缺乏足夠的吸引力。為應(yīng)對外部環(huán)境對農(nóng)商行內(nèi)部審計人員的新要求，農(nóng)商行一方面要采取激勵措施鼓勵內(nèi)部審計人員參加銀行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和審計業(yè)務(wù)繼續(xù)教育，不斷提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和綜合的分析判斷能力；另一方面可通過從已建立的外部專家?guī)熘信R時抽調(diào)外部專家協(xié)助農(nóng)商行內(nèi)部審計人員的方式來完成特定項(xiàng)目的審計。這樣不僅可以彌補(bǔ)內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力的不足，還可以通過與外部專家的合作交流達(dá)到不斷拓展內(nèi)部審計人員視野和提升其業(yè)務(wù)能力的目的。通過對內(nèi)部審計人員培訓(xùn)和利用外部資源的方式建立起一支數(shù)量與質(zhì)量有機(jī)匹配的學(xué)習(xí)型、專家型、復(fù)合型內(nèi)部審計團(tuán)隊是今后農(nóng)商行內(nèi)部審計更好地發(fā)揮其職能的必由之路，也是外部環(huán)境對內(nèi)部審計團(tuán)隊產(chǎn)生倒逼機(jī)制的結(jié)果。

（四）農(nóng)商行內(nèi)部審計方法與手段的轉(zhuǎn)型

農(nóng)商行內(nèi)部審計人員對于傳統(tǒng)的財務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計常用的方法較為熟悉，但對以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計所采用的方法較為陌生。內(nèi)部審計是農(nóng)商行的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，但也不能僅僅眼光向內(nèi)卻忽略了包括行業(yè)環(huán)境、宏觀環(huán)境在內(nèi)的外部環(huán)境變化對農(nóng)商行戰(zhàn)略產(chǎn)生的影響，這就需要有專業(yè)、高效的內(nèi)部審計團(tuán)隊作支撐。在農(nóng)商行戰(zhàn)略審計中，戰(zhàn)略管理工具是農(nóng)商行內(nèi)部審計人員進(jìn)行戰(zhàn)略分析與評價的必備工具，如PEST分析工具、SWOT分析工具、“五力模型”以及BSC等分析工具。另外，戰(zhàn)略審計中將會運(yùn)用到一些獨(dú)特的方法，如符合性測試法、投入產(chǎn)出價值比分析法、目標(biāo)與實(shí)際偏差分析法等。有了這些戰(zhàn)略審計的工具和方法，還得有先進(jìn)的技術(shù)手段以獲取審計數(shù)據(jù)源。為此，農(nóng)商行可根據(jù)自身實(shí)際規(guī)模的大小、分支行數(shù)量的多寡等具體情形在審計信息化建設(shè)方面配置適當(dāng)?shù)馁Y源，以構(gòu)建起能覆蓋全行系統(tǒng)的遠(yuǎn)程審計監(jiān)控平臺，從而依托互聯(lián)網(wǎng)和審計信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計和持續(xù)審計，并通過非現(xiàn)場審計和持續(xù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點(diǎn)有針對性地實(shí)施現(xiàn)場審計。在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下，通過內(nèi)部審計方法與手段的適時轉(zhuǎn)型，農(nóng)商行內(nèi)部審計工作的效率和效果將會從根本上得到改善和提高。

（五）農(nóng)商行內(nèi)部審計激勵機(jī)制的轉(zhuǎn)型

農(nóng)商行內(nèi)部審計目標(biāo)只有與農(nóng)商行戰(zhàn)略目標(biāo)相一致時，其價值創(chuàng)造功能才能得以實(shí)現(xiàn)。在理想狀態(tài)下，農(nóng)商行內(nèi)部審計帶來的價值創(chuàng)造主要體現(xiàn)為其對農(nóng)商行各層級、各環(huán)節(jié)風(fēng)險點(diǎn)的持續(xù)關(guān)注，以便及時發(fā)現(xiàn)其中的問題和偏差，為被審計對象減少損失或提高運(yùn)營效率，從而為農(nóng)商行整體帶來直接價值和間接價值。然而，內(nèi)部審計是基于受托責(zé)任而產(chǎn)生的，同樣會面臨道德風(fēng)險和逆向選擇的問題，特別是在內(nèi)部審計受到農(nóng)商行其他部門壓力時就更有可能導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在審計過程中避重就輕，從而不利于內(nèi)部審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和組織整體價值的創(chuàng)造。為保證農(nóng)商行內(nèi)部審計價值創(chuàng)造功能的有效發(fā)揮，就必須為其設(shè)計出科學(xué)合理的激勵考評機(jī)制。首先，基于考評的客觀性、公證性，將考評實(shí)施的主體由農(nóng)商行管理層改為農(nóng)商行董事會下設(shè)的審計委員會。其次，采用基于改進(jìn)后的平衡記分卡業(yè)績考評方法，從治理層與管理層、被審計對象、外部審計師、內(nèi)部審計流程、內(nèi)部審計創(chuàng)新與成長5個維度對內(nèi)部審計，為農(nóng)商行創(chuàng)造的價值進(jìn)行度量。最后，基于內(nèi)部審計人員的職業(yè)聲譽(yù)意識，農(nóng)商行將內(nèi)部審計的非核心業(yè)務(wù)外包給會計師事務(wù)所或咨詢公司，通過引入市場競爭機(jī)制以激發(fā)內(nèi)部審計人員的創(chuàng)新和價值創(chuàng)造的潛能。

五、結(jié)語

互聯(lián)網(wǎng)金融的蓬勃發(fā)展，使“普惠金融”由理想正在逐漸轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)。這一現(xiàn)實(shí)的外部環(huán)境給農(nóng)商行帶來的沖擊對農(nóng)商行的戰(zhàn)略選擇產(chǎn)生了重要的影響。面對外部環(huán)境形成的倒逼機(jī)制，農(nóng)商行內(nèi)部審計只有通過適時轉(zhuǎn)型，將內(nèi)部審計目標(biāo)與農(nóng)商行的戰(zhàn)略目標(biāo)相協(xié)調(diào)才能使內(nèi)部審計的實(shí)然與應(yīng)然達(dá)成高度統(tǒng)一，從而實(shí)現(xiàn)農(nóng)商行內(nèi)部審計在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下的價值創(chuàng)造功能。該價值創(chuàng)造功能可通過如下路徑實(shí)現(xiàn)。第一，通過內(nèi)部審計觀念的轉(zhuǎn)型提升內(nèi)部審計的獨(dú)立性與客觀性、明確內(nèi)部審計的職能和范圍。第二，通過內(nèi)部審計層次的轉(zhuǎn)型，將內(nèi)部審計提升到戰(zhàn)略審計的高度，使內(nèi)部審計信息能給農(nóng)商行治理層和管理層決策帶來更具前瞻性的價值。第三，通過內(nèi)部審計團(tuán)隊的轉(zhuǎn)型，造就一支學(xué)習(xí)型、專家型、復(fù)合型內(nèi)部審計團(tuán)隊，為農(nóng)商行內(nèi)部審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供人才保障。第四，通過內(nèi)部審計方法與手段的轉(zhuǎn)型，提升農(nóng)商行內(nèi)部審計工作的效率與效果。第五，通過內(nèi)部審計激勵機(jī)制的轉(zhuǎn)型，激發(fā)農(nóng)商行內(nèi)部審計人員的創(chuàng)新和價值創(chuàng)造的潛能，緩解內(nèi)部審計的道德風(fēng)險與逆向選擇。

參考文獻(xiàn)：

[1]GOODWIN J，YEO T Y.Two Factors Affecting Internal Audit Independence and Objectivity：Evidence From Singapore[J].International Journal of Auditing， 2001（2）.

[2]王光遠(yuǎn).現(xiàn)代內(nèi)部審計十大理念[J].審計研究，2007（2）.

[3]王兵，劉力云，張立民.中國內(nèi)部審計近30年發(fā)展：歷程回顧與啟示[J].會計研究，2013（10）.

[4]GIUSEPPE D O，GEORGES M，SELIM R M，MARCO A.A Study on Internal Auditor Perceptions of The Function Ability to Add Value[J].International Journal of Auditing， 2015（3）.

[5]謝平，鄒傳偉.互聯(lián)網(wǎng)金融模式研究[J].金融研究，2012（12）.

[6]方秀麗.構(gòu)建以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系的初步設(shè)想[J].審計研究，2011（2）.

[7]張麗英，楊俊峰.我國內(nèi)部審計模式導(dǎo)向轉(zhuǎn)變及路徑分析[J].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報，2015（2）.