淺析基層稅務(wù)部門納稅評(píng)估工作的優(yōu)化

王娟

【摘 要】近幾年隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，稅收征管體制改革的逐漸深入，納稅評(píng)估作為新稅收征管模式的重要一環(huán)，顯出獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)。基層稅務(wù)部門通過實(shí)行納稅評(píng)估，有效地提高了征管質(zhì)量，降低了稅收風(fēng)險(xiǎn)，是依法征稅的一項(xiàng)重要舉措，而如何進(jìn)一步完善和發(fā)展納稅評(píng)估已成為稅務(wù)管理工作中一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文針對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估現(xiàn)狀，通過調(diào)查研究，探討解決問題的思路和方法，進(jìn)一步推進(jìn)納稅評(píng)估工作的有效貫徹。主要從以下幾方面進(jìn)行分析：首先介紹納稅評(píng)估的內(nèi)涵；其次是基層稅務(wù)部門納稅評(píng)估現(xiàn)狀；再次是分析基層稅務(wù)部門納稅評(píng)估存在的問題；最后是針對(duì)問題提出優(yōu)化建議。

【關(guān)鍵詞】納稅評(píng)估；基層稅務(wù)部門；納稅評(píng)估優(yōu)化

一、 納稅評(píng)估的內(nèi)涵

2011 年，國(guó)稅總局對(duì)《納稅評(píng)估管理辦法》進(jìn)行了修訂，對(duì)納稅評(píng)估做出如下定義：“納稅評(píng)估是稅務(wù)部門利用獲取的涉稅信息，對(duì)納稅人納稅申報(bào)合法性及合理性進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，并作出相應(yīng)的稅收管理行為”。結(jié)合定義對(duì)納稅評(píng)估內(nèi)涵理解有5個(gè)方面：一是納稅評(píng)估的主體。納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是納稅評(píng)估執(zhí)行的主體，主要由處于基層的稅源管理部門負(fù)責(zé)，或者專門組成的評(píng)估小組負(fù)責(zé)。二是納稅評(píng)估的客體。納稅人申報(bào)納稅與真實(shí)稅源情況的相關(guān)合理性。三是納稅評(píng)估目的。納稅評(píng)估的目的是降低稅收征管成本，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化稅收管理，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。四是何時(shí)進(jìn)行納稅評(píng)估。納稅評(píng)估側(cè)重于事后評(píng)估。五是納稅評(píng)估的內(nèi)容項(xiàng)目。稅務(wù)部門根據(jù)相關(guān)情報(bào)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)和預(yù)警值；稽核和分析納稅人的資料；確定納稅人的信譽(yù)等級(jí)，進(jìn)一步提供差異化的納稅服務(wù)，形成良好納稅遵從激勵(lì)和懲罰體制。

二、 基層稅務(wù)部門納稅評(píng)估的現(xiàn)狀

1.納稅評(píng)估的主要方法

現(xiàn)行的納稅評(píng)估方法大致可分為5種：第一種，針對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)數(shù)據(jù)信息的內(nèi)在邏輯關(guān)系進(jìn)行分析評(píng)估。第二種，借助與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的外部信息與企業(yè)內(nèi)部信息相印證進(jìn)行分析評(píng)估。第三種，借助同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)與納稅人具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)相比較的分析評(píng)估。第四種，借助行業(yè)協(xié)會(huì)或業(yè)內(nèi)專家的力量對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作流程進(jìn)行分析評(píng)估。第五種，借助同行業(yè)中稅法遵從度高、納稅信譽(yù)好的企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)參照的分析評(píng)估。

2.納稅評(píng)估的基本程序

基層稅務(wù)部門納稅評(píng)估實(shí)踐中，基本的程序主要有以下幾個(gè)步驟：一是建立預(yù)警體系。二是選擇評(píng)估對(duì)象。三是案頭資料審核。四是數(shù)據(jù)比對(duì)分析。五是評(píng)估處理。

三、 基層稅務(wù)部門納稅評(píng)估問題分析

基層稅務(wù)部門通常結(jié)合所在地區(qū)的稅收收入形勢(shì)和征管態(tài)勢(shì)，開展各個(gè)稅種的納稅評(píng)估工作，取得了顯著效果，但是評(píng)估工作的實(shí)踐操作性仍然存在一些問題。

1.法律定位問題

截至當(dāng)前，評(píng)估工作依據(jù)的最高法律文件是國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《納稅評(píng)估管理辦法》，從法的淵源來看，僅屬于部門規(guī)章，并不涉及納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系；在當(dāng)前稅收征管工作的法律依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則中完全未提及納稅評(píng)估這概念，也未做明確規(guī)定。這使得其最終的評(píng)估結(jié)果也缺乏完整的法律效力，失去了應(yīng)有的權(quán)威。

2.信息渠道問題

納稅評(píng)估所需信息來源渠道過窄，經(jīng)常導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果未能真實(shí)反映納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。在納稅評(píng)估前期，稅收征管信息系統(tǒng)是最直接的信息獲取來源，但對(duì)于那些未納入征管的納稅人尚無法監(jiān)控，其他部門的信息來源比較稀少且可用度低。在納稅評(píng)估中期，實(shí)地核查、約談納稅人、查閱經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)資料是必不可少的信息來源渠道，但是信息系統(tǒng)和能耗情況作用減弱，僅供重復(fù)參考對(duì)照使用。在評(píng)估后期，最常用的做法是評(píng)估數(shù)據(jù)體系，大多數(shù)評(píng)估實(shí)例可以按照評(píng)估體系的方法進(jìn)行簡(jiǎn)單測(cè)算，但數(shù)據(jù)與現(xiàn)實(shí)存在一定差距。

3.指標(biāo)體系問題

目前的納稅評(píng)估指標(biāo)體系仍未健全，無論是評(píng)估財(cái)務(wù)指標(biāo)還是各行業(yè)指標(biāo)體系的建立都還不到位，其本身存在4個(gè)問題：一是較多地使用具有局限性指標(biāo)。二是指標(biāo)的行業(yè)區(qū)分口徑過寬，對(duì)具體的細(xì)分行業(yè)、具體類型、生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)環(huán)境缺乏細(xì)化的設(shè)定。三是缺乏地域性的分析模型。四是沒有考慮納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模帶來的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)影響。

4.組織規(guī)程問題

我國(guó)的基層稅務(wù)部門目前沒有專設(shè)納稅評(píng)估部門，納稅評(píng)估職能由誰負(fù)責(zé)、由誰主導(dǎo)也沒有明確規(guī)定。在基層稅務(wù)部門，納稅評(píng)估缺乏一個(gè)統(tǒng)一、日常、有效的組織體系，特別是納稅評(píng)估、稅收分析和稅務(wù)稽查三者之間的互動(dòng)機(jī)制還未形成，這不僅制約了稅源管理信息的共享與稅收征管效率和質(zhì)量的提高，而且也是制約稅管工作深度的重要因素。

5.人員素質(zhì)問題

納稅評(píng)估是項(xiàng)復(fù)雜的綜合性工作，要求評(píng)估人員具備較高的專業(yè)水準(zhǔn)。但目前的納稅評(píng)估人員均為一人多崗，難于有充足的時(shí)間和精力去專門從事納稅評(píng)估工作。而且在基層稅務(wù)系統(tǒng)中，納稅評(píng)估人員的平均年齡偏高，影響學(xué)習(xí)能力，對(duì)新業(yè)務(wù)的接受程度也不高。學(xué)歷水平較為薄弱，納稅評(píng)估對(duì)數(shù)據(jù)分析要求較高，較低的學(xué)歷水平支持不了信息化的工作要求。

四、 基層稅務(wù)部門納稅評(píng)估優(yōu)化的建議

通過對(duì)基層稅務(wù)部門納稅評(píng)估問題的分析，怎樣構(gòu)建完善合理的評(píng)估體系并順利開展納稅評(píng)估，值得我們深入探討。

1.深化體制改革

作為一項(xiàng)專業(yè)化要求較高的業(yè)務(wù)工作，納稅評(píng)估必須擁有一套專業(yè)、完善、高效的管理組織體制，作為支撐業(yè)務(wù)工作開展的組織保障，將原有工作架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和固化，形成長(zhǎng)期可持續(xù)的體制。

（1）成立獨(dú)立的納稅評(píng)估業(yè)務(wù)線條。獨(dú)立的納稅評(píng)估業(yè)務(wù)線條將極大地有利于納稅評(píng)估工作有效運(yùn)作，充分發(fā)揮其正面作用。納稅評(píng)估部門的職責(zé)主要有：①設(shè)計(jì)一個(gè)指標(biāo)體系，測(cè)算、確定相關(guān)指標(biāo)數(shù)值；②負(fù)責(zé)開發(fā)評(píng)估軟件的工作；③實(shí)行案頭評(píng)估，約談，對(duì)結(jié)論給予對(duì)應(yīng)處理，出具結(jié)果報(bào)告；④引導(dǎo)納稅人正確的處理在過程中產(chǎn)生的問題，在評(píng)估過程中開展納稅指導(dǎo)和相關(guān)稅法的教育；⑤在法定期限向稽查部門移交涉重大違法嫌疑案件；⑥開發(fā)信息來源渠道；⑦實(shí)施納稅評(píng)估檔案管理。上級(jí)的納稅評(píng)估主管部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施體系建設(shè)，擬訂評(píng)估的操作規(guī)程和工作規(guī)范，制定評(píng)估相關(guān)的制度、政策，對(duì)下級(jí)的納稅評(píng)估業(yè)務(wù)提供專業(yè)指導(dǎo)和監(jiān)督實(shí)施進(jìn)度?；鶎拥亩悇?wù)部門成立獨(dú)立的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，在各自的管轄范圍開展經(jīng)常性、專業(yè)性的納稅評(píng)估工作。（2）征管與稽查相互獨(dú)立。建立稽查體系與原有的以征管為主要職能的區(qū)縣級(jí)稅務(wù)部門互不干涉，互相獨(dú)立，提高稅務(wù)稽查的獨(dú)立性和專業(yè)性，有效打擊涉稅違法案件，原有區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)專注于稅源的管理與服務(wù)，提高稅源管理部門對(duì)納稅人申報(bào)納稅能力的監(jiān)督效力，以預(yù)防和糾正稅源管理漏洞為主要工作，形成獨(dú)立開展評(píng)估的氛圍?；榕c征管相互獨(dú)立后，評(píng)估擺脫了與稅源管理、稅務(wù)稽查糾纏不清的尷尬，可以獲得充足的發(fā)揮空間，成為稅務(wù)部門不可或缺的重要執(zhí)法手段。（3）建立以業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)管理為主、事權(quán)分立的新的征管模式。破除原有的區(qū)域管理為主、稅收管理員身兼多責(zé)的稅源管理模式，確立“基礎(chǔ)管理服務(wù)”、“涉稅事項(xiàng)審批”、“納稅評(píng)估”三種職能分立的新的征管體制?；A(chǔ)管理服務(wù)部門專注于日常的政策業(yè)務(wù)指導(dǎo)與納稅服務(wù)；涉稅事項(xiàng)審批部門負(fù)責(zé)行政審批事宜，確保執(zhí)法公正；納稅評(píng)估部門獨(dú)立辦公，根據(jù)現(xiàn)有的稅收征管系統(tǒng)和執(zhí)法監(jiān)督系統(tǒng)，監(jiān)控異常操作和數(shù)據(jù)，及時(shí)采取詢問、分析、巡查等方式排除納稅人申報(bào)疑點(diǎn)，并獨(dú)立開展執(zhí)法巡查，不定期、不定向巡查納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況，比對(duì)更新現(xiàn)有掌握的數(shù)據(jù)，規(guī)范納稅人如實(shí)申報(bào)，堵塞管理部門的征管漏洞。

2.豐富信息手段

從技術(shù)手段而言，借助現(xiàn)在的金稅三期系統(tǒng)，形成信息化的納稅評(píng)估手段：

（1）建立信息共享平臺(tái)。建立一個(gè)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的經(jīng)濟(jì)信息庫，與稅務(wù)、財(cái)政、海關(guān)、審計(jì)、工商、銀行、統(tǒng)計(jì)、商務(wù)、經(jīng)貿(mào)、電力和運(yùn)輸?shù)炔煌I(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)管理部門聯(lián)網(wǎng)，解決稅務(wù)部門采集納稅人信息的真實(shí)性和全面性的問題。建立共享平臺(tái)涉及面極廣，工程浩大，需要自上而下，諸多部門積極協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，在最高層面上統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，共同努力。（2）建立預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)。在利用信息化技術(shù)平臺(tái)的同時(shí)，還要關(guān)注對(duì)數(shù)據(jù)資源的充分利用。建立一個(gè)實(shí)時(shí)讀取納稅人申報(bào)信息的信息系統(tǒng)，對(duì)不同類型和幅度的異常情況及時(shí)作出反應(yīng)，確認(rèn)異常狀況后提醒納稅評(píng)估人員采取必要措施解決問題。該預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)設(shè)置在金稅三期工程上，運(yùn)用計(jì)算機(jī)評(píng)分的模式，對(duì)納稅人申報(bào)的數(shù)據(jù)與其原有的基礎(chǔ)信息進(jìn)行比對(duì)，計(jì)算評(píng)定分值。最終按照分值結(jié)果分成若干預(yù)警級(jí)別，及時(shí)向納稅評(píng)估部門反映，并強(qiáng)制要求納稅評(píng)估人員對(duì)其實(shí)行不同級(jí)別的評(píng)估認(rèn)定，排除疑點(diǎn)，處置不合理狀況。（3）建立數(shù)據(jù)分析模型。建立一個(gè)包含多種評(píng)估算法的數(shù)據(jù)分析模型，在導(dǎo)入或錄入需要對(duì)比、分析的大量數(shù)據(jù)和背景資料后，可運(yùn)用稅負(fù)分析法、能耗測(cè)算法等不同算法進(jìn)行分析計(jì)算，幫助此項(xiàng)工作人員進(jìn)行研判，提高評(píng)估結(jié)果和工作效率的客觀性。該系統(tǒng)要求具備較高的行業(yè)區(qū)分程度，對(duì)各細(xì)分行業(yè)都有不同的數(shù)據(jù)模型；同時(shí)，該系統(tǒng)具有開放性的特點(diǎn)，各地的基層稅務(wù)部門根據(jù)自身所在區(qū)域工作對(duì)象的特點(diǎn)，對(duì)數(shù)據(jù)分析模型的某些計(jì)算元素、計(jì)算方法提出特別的調(diào)整要求，經(jīng)上級(jí)技術(shù)分析專業(yè)部門審核同意后，做有針對(duì)性的添加，提高數(shù)據(jù)分析模型的實(shí)用性、適用性。

3.強(qiáng)化人才儲(chǔ)備

納稅評(píng)估工作需要更加注重吸納、培養(yǎng)與納稅評(píng)估相關(guān)專業(yè)的人才，如信息技術(shù)、法律、財(cái)會(huì)、數(shù)學(xué)、工商管理、心理學(xué)等專業(yè)，同時(shí)，挑選具有豐富的稅務(wù)稽查、稅源管理、發(fā)票管理、政策管理經(jīng)驗(yàn)的人才加入，組建一個(gè)專業(yè)技能突出、業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的納稅評(píng)估團(tuán)隊(duì)。堅(jiān)持業(yè)務(wù)培訓(xùn)的經(jīng)?；椭贫然L(zhǎng)期舉辦講座、培訓(xùn)班、經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)等培訓(xùn)活動(dòng)，通過制度化的教育培訓(xùn)，使進(jìn)行納稅評(píng)估的人員在工作中多學(xué)習(xí)，多實(shí)踐，多掌握業(yè)務(wù)知識(shí)，不斷提高經(jīng)營(yíng)觀察、評(píng)估疑點(diǎn)把握、評(píng)估指標(biāo)應(yīng)用、邏輯分析能力和約談技巧等，努力培養(yǎng)一批能夠勝任評(píng)估工作的專業(yè)型甚至專家型人才。

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