淺析“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)存在的問(wèn)題和對(duì)策

高宇航

【摘 要】本文以交通運(yùn)輸業(yè)為切入點(diǎn)，針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)當(dāng)前的運(yùn)行態(tài)勢(shì)及現(xiàn)行的稅收政策，分析“營(yíng)改增”為其帶來(lái)的影響以及相關(guān)問(wèn)題，提出了降低行業(yè)企業(yè)稅負(fù)的策略。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；交通運(yùn)輸業(yè)；影響和對(duì)策

為了從制度上消除貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一、重復(fù)征稅問(wèn)題，有效減輕企業(yè)稅負(fù)，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。國(guó)家從2011年10月就決定開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)，逐步將征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅；2016年5月1日起，我國(guó)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅全部改征增值稅。

一、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”概述

2012年1月1日起，我國(guó)率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)推向全國(guó)。2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)。交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”后，在適用稅率上，一般納稅人為11%，小規(guī)模納稅人為3%。在計(jì)稅方式上適用增值稅一般計(jì)稅方式，即銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的方法，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

二、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響分析

“營(yíng)改增”作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，其核心思想是降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。從“營(yíng)改增”的核心思想出發(fā)，筆者認(rèn)為，“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)理論上有如下影響：

1.增值稅抵扣鏈條得以完善

改革之前，交通運(yùn)輸業(yè)是納入營(yíng)業(yè)稅管理的，營(yíng)業(yè)稅從征收環(huán)節(jié)上來(lái)看缺少抵扣環(huán)節(jié)，其計(jì)稅依據(jù)是按照營(yíng)業(yè)收入全額征收。而增值稅是對(duì)每一個(gè)經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的增值額進(jìn)行課稅，增加了稅收鏈條的完整性。營(yíng)業(yè)稅的征收原理容易造成重復(fù)征稅，企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)較重。改革后，交通運(yùn)輸業(yè)的上下環(huán)節(jié)都能抵扣，使企業(yè)納稅更加合理，避免了企業(yè)重復(fù)納稅的情況，達(dá)到了稅收改革的目標(biāo)。

2.提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

“營(yíng)改增”政策頒布后，許多企業(yè)認(rèn)識(shí)到了增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理尤其是合理計(jì)算稅收的重要性，促使交通運(yùn)輸企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)核算，加強(qiáng)企業(yè)管理。這些企業(yè)組織財(cái)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)文件進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，并聘請(qǐng)稅收方面的專家做企業(yè)的顧問(wèn)，通過(guò)這些方法規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，從而更加合理納稅。

3.便于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理

一是專用發(fā)票的開(kāi)具增加了銷(xiāo)售方和購(gòu)買(mǎi)方的相互監(jiān)管，無(wú)論是銷(xiāo)售方還是購(gòu)買(mǎi)方都會(huì)讓對(duì)方如實(shí)開(kāi)具專用發(fā)票，否則會(huì)影響自己的抵扣或者稅額。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)電子抵賬或者“金三”系統(tǒng)對(duì)專用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，對(duì)有風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)進(jìn)行處理，因此改革后有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地管理企業(yè)涉稅工作，保證了國(guó)家的合法利益不受侵犯。

三、“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)面臨的問(wèn)題

“營(yíng)改增”試點(diǎn)從制度上基本消除了貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一、重復(fù)征稅的問(wèn)題，有效減輕了企業(yè)稅負(fù)。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)納稅人來(lái)說(shuō)，從前期試點(diǎn)效果來(lái)看，小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降明顯，較好地體現(xiàn)了國(guó)家的政策方向；但是一般納稅人卻產(chǎn)生了稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象?！盃I(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)面臨的問(wèn)題集中表現(xiàn)在：

1.一般納稅人“營(yíng)改增”后可能導(dǎo)致稅負(fù)不減反增

這與增值稅稅率、可抵扣范圍、固定資產(chǎn)的更新時(shí)間、增值稅專用發(fā)票取得的難易程度以及交通運(yùn)輸業(yè)早期實(shí)施地區(qū)性試點(diǎn)等因素有關(guān)。交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，“營(yíng)改增”后增值稅稅率是11%，增幅較大，雖然可以作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但根據(jù)現(xiàn)行抵扣制度規(guī)定，現(xiàn)在主要抵扣的是交通工具的購(gòu)置、燃料費(fèi)、修理修配支出及設(shè)備的常規(guī)保養(yǎng)支出，抵扣范圍較小，因此導(dǎo)致了一般納稅人稅負(fù)不但沒(méi)有降低，反而有所增加。

2.企業(yè)人才短缺，培訓(xùn)成本上升

“營(yíng)改增”帶給企業(yè)財(cái)務(wù)人員的改變和挑戰(zhàn)非常大，財(cái)務(wù)人員面臨新舊稅制的銜接、稅收政策的變化、具體業(yè)務(wù)的處理和稅收核算的轉(zhuǎn)化等難題。它不僅改變了企業(yè)的整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系，同時(shí)還帶來(lái)了開(kāi)票系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問(wèn)題，賬務(wù)處理稍有不慎便會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要加強(qiáng)專業(yè)財(cái)務(wù)人員的引進(jìn)或者加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，這都會(huì)增加企業(yè)的人工成本。

3.發(fā)票的開(kāi)取及獲取難度較大

發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)都需要面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)之一。交通運(yùn)輸企業(yè)需使用增值稅發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。由于其行業(yè)的特殊性，導(dǎo)致發(fā)票的開(kāi)具風(fēng)險(xiǎn)較大。一是傳統(tǒng)意義上的交通運(yùn)輸業(yè)既包括交通運(yùn)輸服務(wù)又包括物流輔助服務(wù)兩類(lèi)，二者稅率不同，交通運(yùn)輸業(yè)稅率為11%，而物流輔助服務(wù)稅率為6%，但二者本身在交通運(yùn)輸中環(huán)節(jié)中互相交叉，難以區(qū)分，同時(shí)發(fā)票繁多，也給發(fā)票的獲取帶來(lái)了難度。二是交通運(yùn)輸業(yè)中，車(chē)輛的加油費(fèi)和維修費(fèi)用成本較大，但這些業(yè)務(wù)往往無(wú)法取得專用發(fā)票，一方面車(chē)輛途中維修或加油時(shí)往往是和小型修理廠或小規(guī)模納稅人發(fā)生業(yè)務(wù)，這些納稅人不得自行開(kāi)具專用發(fā)票；另一方面代開(kāi)發(fā)票又因?yàn)樗緳C(jī)不隨身攜帶公司相關(guān)證件而變得手續(xù)復(fù)雜。三是由于“營(yíng)改增”剛剛推行，下屬員工特別是司機(jī)索要專用發(fā)票的意識(shí)淡薄，致使企業(yè)取得的專業(yè)發(fā)票減少，增加了企業(yè)稅負(fù)。

四、“營(yíng)改增”后推動(dòng)交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展的應(yīng)對(duì)措施

“營(yíng)改增”前期試點(diǎn)已經(jīng)取得了積極成效，全面推開(kāi)試點(diǎn)，有利于持續(xù)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，特別是在當(dāng)前一些行業(yè)、企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)困難的情況下，有利于給企業(yè)增加活力。為解決“營(yíng)改增”政策實(shí)施后交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人出現(xiàn)的增稅問(wèn)題，促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展，筆者認(rèn)為，應(yīng)該從政府層面以及企業(yè)自身層面提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

1.政府層面應(yīng)采取的措施

（1）適當(dāng)增加可抵扣項(xiàng)目范圍。通過(guò)本文之前的分析闡述，增值稅稅負(fù)和企業(yè)整體稅負(fù)受成本中可抵扣比重對(duì)減輕納稅人負(fù)擔(dān)等具有非常積極的重要意義。因此國(guó)家要充分重視企業(yè)可抵扣成本項(xiàng)目的多少，適度擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，才能實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的初衷。國(guó)家稅務(wù)總局自2013年8月1日起，已經(jīng)將企業(yè)購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)交消費(fèi)稅的摩托車(chē)、小汽車(chē)、游艇等納入增值稅可抵扣范圍內(nèi)，取得良好成效，未來(lái)應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，切實(shí)減輕交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

（2）完善相關(guān)的補(bǔ)助政策。一是要簡(jiǎn)化營(yíng)業(yè)稅改征增值稅中的各項(xiàng)手續(xù)環(huán)節(jié)，使企業(yè)能夠快速高效的辦理各項(xiàng)手續(xù)。二是建議政府出臺(tái)一些政策給予此類(lèi)企業(yè)相應(yīng)的政府扶持，為此類(lèi)企業(yè)設(shè)立營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的專項(xiàng)基金，彌補(bǔ)企業(yè)在稅收改革中的一定損失，調(diào)動(dòng)企業(yè)積極性，放開(kāi)手腳深化改革。

（3）加強(qiáng)稅收征管。一是要更加動(dòng)態(tài)、精細(xì)的管理來(lái)加強(qiáng)一般納稅人的稅收征管力度，準(zhǔn)確核實(shí)領(lǐng)用發(fā)票的數(shù)量，加強(qiáng)發(fā)票開(kāi)具環(huán)節(jié)的管理，規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)核算制度。二是要建立嚴(yán)密的征管網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)國(guó)稅機(jī)關(guān)與地方各部門(mén)的聯(lián)合，進(jìn)一步強(qiáng)化與交通、公安等部門(mén)的協(xié)作，建立完整嚴(yán)密的護(hù)稅、協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。三是要加強(qiáng)電子發(fā)票的推廣運(yùn)用，這不僅能降低企業(yè)手工開(kāi)票的壓力和人力成本，同時(shí)能保證納稅人及時(shí)完整取得抵扣憑證，降低稅負(fù)。

2.企業(yè)方面應(yīng)采取的措施

（1）加強(qiáng)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。一是企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員“營(yíng)改增”稅收知識(shí)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其熟悉掌握相關(guān)政策，熟練運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，特別是要隨時(shí)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的變化內(nèi)容。作為財(cái)務(wù)人員更應(yīng)通過(guò)企業(yè)組織的相關(guān)培訓(xùn)以及自學(xué)等方式融匯貫通相關(guān)財(cái)稅政策，充分利用政策優(yōu)勢(shì)，在法律允許的范圍內(nèi)幫助企業(yè)降低稅負(fù)，合理健康發(fā)展。二是企業(yè)要提高財(cái)務(wù)人員招聘門(mén)檻，要不斷引進(jìn)專業(yè)財(cái)務(wù)人才，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)和管理水平。

（2）改變傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式，實(shí)現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展。我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)中有很多都是小規(guī)模企業(yè)，采取掛靠方式或者承包方式，這種形式下，車(chē)輛的所有權(quán)歸個(gè)人，而非本企業(yè)所有，因此企業(yè)難以獲得固定資產(chǎn)的購(gòu)置及維修費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票。因此，這些企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“營(yíng)改增”政策為契機(jī)，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，加快經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)型。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要積極主動(dòng)與財(cái)稅部門(mén)溝通，爭(zhēng)取享受相關(guān)的優(yōu)惠政策和政府的專項(xiàng)資金支持，將保證企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

（3）針對(duì)“營(yíng)改增”稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)應(yīng)從自身出發(fā)，針對(duì)稅制改革后的各項(xiàng)政策進(jìn)行全面分析，全面掌握和權(quán)衡各項(xiàng)政策的利弊，根據(jù)自身情況開(kāi)展納稅籌劃，并相應(yīng)地調(diào)整企業(yè)管理制度。交通運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一方面，應(yīng)該科學(xué)安排增值稅的抵扣時(shí)機(jī)；另一方面，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)成本，充分利用企業(yè)的閑散資金，在保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)運(yùn)行以及資金充裕的情況下，制定科學(xué)的固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃，既可實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，又可增加當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額，有效降低企業(yè)的應(yīng)繳稅額。

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