論鐵路效益審計存在的問題及對策

王建軍

[摘要]鐵路效益審計是專業(yè)機構(gòu)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)及審計程序，對鐵路企業(yè)經(jīng)營活動和管理活動的經(jīng)濟性、效益性、效率性進行整體審查評價的綜合性監(jiān)督活動，對鐵路企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有積極的意義。文章從鐵路企業(yè)開展效益審計的必要性出發(fā)，著重闡述了鐵路效益審計存在的主要問題，并對鐵路開展效益審計的主要對策進行了詳盡的分析。

[關(guān)鍵詞]鐵路企業(yè)；效益審計；問題；評價；對策

[DOI]1013939/jcnkizgsc201808164

我國鐵路開展內(nèi)部審計史于1998年，其以鐵路經(jīng)營業(yè)績審計、收支審計、經(jīng)濟責任審計、預(yù)算審計、資金安全審計等為主體，隨著我國經(jīng)濟及鐵路“四橫四縱”的發(fā)展，鐵路審計的主體逐步向效益審計轉(zhuǎn)變，這極大地促進了審計范圍的擴展和審計職能的改革與創(chuàng)新，同時對鐵路審計的目標也提出了更高的要求?；诖耍б鎸徲嫵蔀殍F路審計工作的重要內(nèi)容之一，如何有效地從監(jiān)督型審計向服務(wù)型、增值型、資本型審計過渡，已成為時下鐵路效益審計亟須解決的核心問題。本文從鐵路企業(yè)開展效益審計的必要性出發(fā)，著重闡述了鐵路效益審計存在的主要問題，并對鐵路開展效益審計的主要對策進行了詳盡的分析。

1鐵路企業(yè)開展效益審計的必要性

11投資主體多元化

鐵路企業(yè)是國有獨資企業(yè)，其管理制度以公司制為主，隨著鐵路建設(shè)的發(fā)展跨行業(yè)、跨區(qū)域、跨國家的兼并和收購項目逐年增多，這極大地體現(xiàn)了鐵路企業(yè)投資的多元化?，F(xiàn)階段，我國鐵路企業(yè)以追求利益最大化為目標，在節(jié)約投資成本的同時追求最大的經(jīng)濟效益，面對這種發(fā)展態(tài)勢鐵路審計部門必須從效益審計的角度出發(fā)，進行科學系統(tǒng)的監(jiān)督與管理，只有這樣才能夠提高鐵路企業(yè)的長遠效益，避免資源與現(xiàn)實財力不匹配的現(xiàn)象，提高企業(yè)經(jīng)營與決策的精確性。

12資本化經(jīng)營

早期我國鐵道部就提出了鐵路企業(yè)的多元化經(jīng)營，要求明確多元化、資本化的企業(yè)產(chǎn)權(quán)，并規(guī)范了核算與審計等相關(guān)管理制度，這加快了鐵路企業(yè)資本化經(jīng)營的步伐，同時也調(diào)整了鐵路企業(yè)的發(fā)展結(jié)構(gòu)。鐵路企業(yè)在受到市場機制和經(jīng)濟發(fā)展主體的影響下，將資本化運作與管理作為企業(yè)的發(fā)展模式，極力地進行資體擴張，面對資體化的經(jīng)營方式，鐵路審計部門也要結(jié)合效益審計來改進財務(wù)審計模式、資金審計模式、支出審計模式等，強化審計職能的控制力，以提高鐵路企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進效益資本的積累。

13審計工作重心

鐵路企業(yè)正處于多元化的發(fā)展趨勢，其管理結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜，并且資本和資產(chǎn)的不斷增多給時下的審計工作帶來了一定的障礙，這就需要從效益審計入手，強化企業(yè)效益的真實性，對投資、融資、貸款等內(nèi)容進行效益審計，促進鐵路企業(yè)的管理模式向規(guī)范化轉(zhuǎn)變，把審計工作從查錯查弊中解脫出來，以財務(wù)報表、資金效率、資產(chǎn)重組等內(nèi)容為依托，促進經(jīng)營管理的效益性。 另外，內(nèi)部審計也要與效益審計相結(jié)合，這可以更好地幫助效益審計開展具體工作，有助于鐵路企業(yè)完善相應(yīng)的管理制度。

2鐵路效益審計存在的主要問題

21效益審計未開展

現(xiàn)階段，我國鐵路企業(yè)的審計工作開展還是以傳統(tǒng)的審計方式為基礎(chǔ)，審計內(nèi)容以財務(wù)檢查和評價為主要模式，而效益審計開展的內(nèi)容相對較少，有的鐵路企業(yè)根本沒有開展效益審計，造成企業(yè)經(jīng)營審計內(nèi)容存在漏洞和缺陷，并且在企業(yè)核算和預(yù)算中資金的使用存在很大的問題，嚴重地阻礙了鐵路企業(yè)的健康發(fā)展。

22效益審計缺乏效率

鐵路企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容多以財務(wù)審計為主，在對具體財務(wù)資料進行核查時，往往再深入一步就可以查實資金問題產(chǎn)生的主要原因，尤其是在會計信息失真的情況下，如果進行深入的核查就能夠很明確地找出企業(yè)存在的經(jīng)濟問題或財務(wù)管理漏洞，然而鐵路企業(yè)不采用效益審計模式或在效益審計過程中不利用綜合性的核查方法，這就阻礙了效益審計工作的效率，有時也會因程序問題而影響到核查結(jié)果的真實性。

23缺乏相關(guān)標準及模式

效益審計的評價標準是鐵路經(jīng)營審計過程中的重要問題，如何有效地制定相關(guān)標準及模式已成為鐵路企業(yè)開展效益審計的一大難題。鐵路企業(yè)因規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、人員編制、資產(chǎn)、經(jīng)營狀況等內(nèi)容的不同，在具體項目中的投資比例、產(chǎn)生資益、資產(chǎn)增值等也不相同，因此沒有形成系統(tǒng)的評價標準和評價模式，并且在財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計、第三方審計中沒有對效益審計進行規(guī)定，所以效益審計的理論還不成熟，具體模式還停留在討論和研究的范疇。

3鐵路開展效益審計的主要對策

31鐵路效益審計的總體評價

審計結(jié)果是經(jīng)濟效益的重要體現(xiàn)，因此鐵路效益審計的總體評價應(yīng)具備全面性，筆者認為應(yīng)包括：利潤、成本、收入、產(chǎn)量。

311利潤

利潤是企業(yè)經(jīng)營活動的綜合體現(xiàn)，也是效益審計核查的重要內(nèi)容，因此要對鐵路企業(yè)的經(jīng)營利潤、支出差額、經(jīng)營計劃進行科學有效的核查，同時分析鐵路企業(yè)各項目的利潤比例，研究利潤計劃的完成情況及變化趨勢。

312成本

成本是鐵路企業(yè)各項目的基礎(chǔ)性投入，成本支出的多少反映著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各類支出情況，同時也能反映成本的節(jié)約與浪費，因此在效益審計中要注意成本支出的控制度，避免過渡支出或損耗，并分析成本支出的變化趨勢。

313收入

收入是鐵路企業(yè)經(jīng)營管理過程中已實現(xiàn)的產(chǎn)出值，效益審計中要對收入計劃、銷售策略、市場環(huán)境進行分析，并且要對收入計劃的實施情況和年報進行研究，以此來提高鐵路企業(yè)收入的真實性。

314產(chǎn)量

產(chǎn)量在鐵路企業(yè)的具體表現(xiàn)主要以：貨運量、客運量、車輛班次、行駛里程、工程項目為主，其能夠直接反映鐵路企業(yè)為社會提供的價值，審計過程中要注意從市場的角度來分析產(chǎn)量的變化。

32鐵路主營業(yè)務(wù)的效益審計

321常態(tài)化經(jīng)營活動的審計

鐵路企業(yè)常態(tài)化的經(jīng)營活動包括：采購、存儲、運輸、銷售等。效益審計中的分析：首先，采購業(yè)務(wù)要具備計劃性和完整性，審計中要對采購成本進行分析，同時對批量采購的內(nèi)容及方式進行核查，以確保采購內(nèi)容真實可靠；其次，存儲業(yè)務(wù)主要審計車站、場地、不動產(chǎn)的利用情況，尤其是鐵路倉庫的管理制度是否完備，材料和貨物的存放及臺賬是否清楚；運輸業(yè)務(wù)的審計主要審查車輛的班次、維護成本、運輸費用等，審計過程要對運輸成本和運輸質(zhì)量進行客觀的分析。

322專項經(jīng)營活動的審計

鐵路企業(yè)是運輸型企業(yè)具有行業(yè)的特殊性，因此要對專項經(jīng)營活動的內(nèi)容進行效益審計，主要以對外投資、固定資產(chǎn)、新建改建項目、技術(shù)革新、銷售模式等進行審計。效益審計中要對專項經(jīng)營內(nèi)容進行分析，包括：投資決策、投資收益、新建改建項目的規(guī)模、銷售渠道、銷售成本支出、車票價格浮動、市場占有率及技術(shù)革新等內(nèi)容，全面地對專項經(jīng)營活動進行效益審計，以幫助鐵路企業(yè)提高整體收益。

33鐵路效益審計的程序

鐵路效益審計程序應(yīng)分為四個主要階段，即效益審計內(nèi)容的確定、審計項目的準確、審計信息的收集與整理、效益審計的整體評價及跟檢。審計過程中要注意審計內(nèi)容的選擇，要能夠充分地反映企業(yè)經(jīng)營的時效性和經(jīng)濟性，同時制訂好審計計劃和審計目標，為效益審計目標奠定基礎(chǔ)，強化審計證據(jù)的收集與甄別，提高效益審計的準確性，并做好審計報告和具體項目效益高低優(yōu)劣的客觀性評價。

參考文獻：

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