基于新規(guī)范的高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制審計操作探討

趙磊+郭衛(wèi)松+張清錄

摘要：高?；üこ虄?nèi)部控制是高校內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，近年來高校出現(xiàn)了一些經(jīng)濟犯罪和腐敗案件，大多與基建工程招標、采購相關(guān)，高?；üこ填I(lǐng)域成為了高校經(jīng)濟犯罪和腐敗的“重災(zāi)區(qū)”。為了進一步完善高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制審計，預(yù)防高?；üこ填I(lǐng)域的風險，提高基建工程的管理水平，本文以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為依據(jù)，結(jié)合高?；椖繉嶋H情況，對高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制審計操作的實施要點進行分析探討。

Abstract： The internal control of infrastructure projects in colleges and universities is an important part of the internal control. In recent years， colleges and universities have some cases of economic crimes and corruption； most of them are related to bidding and procurement of infrastructure projects. The field of college infrastructure projects has become the "hardest hit" of economic crimes and corruption. In order to further improve the university infrastructure construction management audit of internal control， prevent the risk of infrastructure construction in colleges and universities， improve the management of infrastructure projects， this article analyzes and discusses the implementation of the internal control auditing of infrastructure construction management in colleges and universities based on "Standardization of Internal Control of Administrative Institutions （Trial）"， combined with the actual conditions of colleges and universities infrastructure projects.

關(guān)鍵詞：高校；基建；工程項目管理；內(nèi)部控制；審計

Key words： university；infrastructure；project management；internal control；audit

中圖分類號：G647；F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）08-0056-02

0 引言

為推動、指導各教育行政事業(yè)單位進一步完善內(nèi)部控制，提高內(nèi)部管理水平，財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱新規(guī)范），該規(guī)范于2014年1月1日起施行，從內(nèi)部控制體系的建設(shè)、單位層面的內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制、內(nèi)部控制建立與實施的評價與監(jiān)督等方面對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制做了詳細的闡述，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險控制進行防范和管理，對于高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和規(guī)范具有十分重要的指導意義[1]。目前關(guān)于高校內(nèi)部控制審計方面的文獻較多，但針對高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制審計方面的研究較少，本文擬結(jié)合新規(guī)范的要求及高?；üこ添椖抗芾淼闹饕h(huán)節(jié)，對高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制審計操作進行探討，希望高校構(gòu)建完善的基建工程管理內(nèi)部控制審計體系，建立良好的風險防控機制，使高校基建工程管理工作向著安全、規(guī)范、高效的方向發(fā)展。

1 高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制審計操作的實施要點

加強高校基建工程內(nèi)部控制建設(shè)審計意義重大，既可以保證項目資金的安全有效使用，又可以防范舞弊和預(yù)防腐敗，一定程度上保證了建設(shè)項目的質(zhì)量，有助于提高基建部門的管理水平和效率。那么如何切實做好高?；üこ痰膬?nèi)部控制審計呢？下面將基于新規(guī)范從單位層面及業(yè)務(wù)層面對基建工程的審計操作實施要點進行分析探討，全面調(diào)整基建工程內(nèi)部控制審計的制衡性和適應(yīng)性，對基建項目管理的風險進行預(yù)防和管控，進一步完善內(nèi)部控制審計操作，提高內(nèi)部管理水平。

1.1 從單位層面上

①完善議事決策機制及管理制度。制度是基建內(nèi)部控制工作規(guī)范進行的根本保證，基建工程內(nèi)部控制審計的最終目標是在完善的制度下發(fā)揮審計的作用，將基建管理風險降到最低，為高校的基建管理保駕護航[2]。首先，要建立完善的議事決策機制和決策問責制度，基建項目的啟動、重大決策以及大額資金的使用要經(jīng)過學校黨委會或校長辦公會成員集體討論研究決定，參與決策的領(lǐng)導在行使自身權(quán)利的同時，要承擔相應(yīng)的責任。涉及專業(yè)性較強的項目可采取集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機制。對于達不到學校黨委會和校長辦公會的基建工程事宜，應(yīng)形成處室層面的決策議事機制，由基建部門負責人牽頭，聯(lián)合審計、資產(chǎn)、監(jiān)察、財務(wù)等相關(guān)部門組織議事決策，形成規(guī)范的流程和完整的會議紀要。切記罔顧“三重一大”的議事規(guī)則，不按規(guī)章流程辦事，隨意更改基建項目的啟動與廢止或按個人意愿指定施工單位。

②合理設(shè)置內(nèi)控關(guān)鍵崗位。建立基建內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責任制，明確崗位職責及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。如對于校內(nèi)招標的基建工程項目，招標報名錄入，資格審查應(yīng)為不同崗位的人負責，在相關(guān)人員電腦上安裝采購監(jiān)審管理系統(tǒng)，業(yè)務(wù)操作人員對招標報名信息的錄入通過掃描有效身份證件，進行實名制登記，資格審查由基建主管科長或副處長審核，確認無誤后網(wǎng)上提交監(jiān)察處電腦端，接受招標采購的在線監(jiān)督。根據(jù)不同的工作職責在不同的終端設(shè)置不同的權(quán)限，層層把關(guān)，確保招標過程的公開、公平、公正。endprint

③執(zhí)行嚴格的合同分級授權(quán)審批和資金支付授權(quán)審批制度。高校的基建工程項目資金多為大額專項資金，因此要執(zhí)行嚴格的合同授權(quán)審批和資金支付授權(quán)審批，控制合同風險和基建資金被挪用的風險。如合同的審簽，3萬元以下的由主管部門負責人、法律顧問和主管副校長審簽，3萬以上的則由資產(chǎn)處、審計處、監(jiān)察處、財務(wù)處、法律顧問、主管副校長及總會計師聯(lián)合審簽，層層把關(guān)。嚴格審核合同的法律風險及流程風險，杜絕基建工程中經(jīng)濟犯罪事件的發(fā)生，同時也避免給學校造成不必要的損失。對于基建工程款的支付，要嚴格執(zhí)行預(yù)算、?？顚Ｓ?，50萬以下的資金支付由基建處負責人審批，50萬以上100萬以下的資金支付由基建處負責人和主管副校長審批，100萬以上200萬以下的資金支付由主管副校長及總會計師審批，200萬以上的由主管副校長、總會計師、校長三級審批，審批結(jié)束報財務(wù)處專員核算，財務(wù)處長審批辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，嚴格執(zhí)行支付流程，規(guī)范基建工程款支付，防止貪污腐敗、資金被挪用等經(jīng)濟犯罪事件的發(fā)生。

1.2 從業(yè)務(wù)層面上

①資金預(yù)算、資金控制審核?；üこ痰膯右鶕?jù)發(fā)改委批復，由第三方機構(gòu)編制詳細的資金預(yù)算，對于超過200萬元以上的施工或采購項目，審計處要對第三方招標代理機構(gòu)編制的工程量清單和最高限價進行二次內(nèi)部審計，對于有爭議的地方還要邀請招標代理公司的造價人員現(xiàn)場核對，最終形成一致的結(jié)果作為最終的工程量清單和攔標價，防止工程量不準確或計價不合理，嚴格控制學校資金的合理使用。

②規(guī)范招標采購方式的審核。高校的基建工程一般分校外公開招標、政府采購、校內(nèi)招標、單一來源談判等幾種模式。根據(jù)陜西省實施《招投標法》實施辦法，滿足房屋建筑項目招標的標準的，要嚴格按照要求進行公開招標，不可隨意拆解工程，逃避公開招標。不滿足校外公開招標的，進行校內(nèi)招標或談價要按照校內(nèi)相關(guān)規(guī)章制度進行。因此，在基建工程項目的內(nèi)部控制審計上，要重點審查其招標采購流程、管理制度和審批權(quán)限是否規(guī)范、合理，是否公正、有效，確保學校基建工程招標采購工作順利、安全開展。

③合同主要條款控制審核。對于基建合同，除了要審查其是否按照學校的合同審簽管理制度和業(yè)務(wù)控制流程，還要審核合同價格主要條款、結(jié)算方式和合同的執(zhí)行情況。如合同條款是否設(shè)置按規(guī)定合理支付預(yù)付款；是否設(shè)置超出一定審減率，施工單位要承擔審計成果費，以防止施工單位因存僥幸心理而虛報工作量；是否說明工程的最終結(jié)算方式最終以審計結(jié)果為準等等。這樣一來，即要維護合同法律性、有效性，也為學校節(jié)約資金，保證學校的合法權(quán)益。

④變更簽證、認質(zhì)認價控制審核。基建部門應(yīng)該建立嚴格的工程變更簽證審批管理辦法，當然除了在制度和流程上規(guī)范盡量減少變更簽證，對于一些必要的確實需要變更簽證的工程，要按照規(guī)定程序和權(quán)限盡快辦理相關(guān)手續(xù)。如對基建工程管理人員實行有限授權(quán)，1萬元以下的簽證由基建工程現(xiàn)場負責人審批，1萬元以上10萬元以下的變更由基建處負責人審批，10萬元至100萬元的由審計跟蹤審計審核，報分管基建處副校長審批。在最終的工程審計過程中，審計人員要重點審查變更簽證的真實性、合理性、有效性，對于隱蔽工程簽證應(yīng)當在施工現(xiàn)場進行，必須由建設(shè)方代表、監(jiān)理、施工單位和跟蹤審計人員共同簽字確定方為有效，逾期辦理的簽證不予補簽。另外，有一些材料是乙供甲控認質(zhì)認價的，同樣要有規(guī)范的流程和要求，首先根據(jù)具體的使用要求，認定一些質(zhì)量可靠的品牌，由乙方采買報價，甲方認質(zhì)認價；其次要對進場的材料根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行抽檢驗收，確認符合質(zhì)量要求。在認價的過程中，由基建處負責做好市場調(diào)研形成會議紀要，在參考當期信息價的同時，要結(jié)合市場價發(fā)出認價單，以備后期結(jié)算。

⑤竣工決算控制審核。對于竣工驗收移交資產(chǎn)后的工程項目，要按規(guī)定在竣工三個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制，將決算材料報送基建處，經(jīng)基建處相關(guān)人員確認過之后，移交審計處，由審計處委托有相應(yīng)資質(zhì)的會計事務(wù)所進行評審。因此，基建處的項目負責人一方面要督促施工單位及時報送竣工資料和竣工決算，另一方面要及時與審計部門溝通，確保施工單位編制的過程工作量清單的真實有效，避免產(chǎn)生不必要的爭議。

2 總結(jié)

高?；üこ虄?nèi)部控制審計在新規(guī)范的指導下，是一個不斷規(guī)范、不斷完善的過程，自新規(guī)范的實施，國內(nèi)一些高校也相繼印發(fā)校內(nèi)內(nèi)部控制審計實施辦法，來具體指導高校基建工程的內(nèi)部控制審計工作的實施，使基建工程管理更加規(guī)范、安全、高效。在今后具體的工作中，除了以上提到的基建工程內(nèi)部控制審計的操作要點，筆者認為一方面要加強高校間基建、審計管理部門的溝通交流，學習其他高校基建工程內(nèi)部控制審計中具有可操作性的管理辦法，使自身高校的基建內(nèi)部控制審計工作更加完善；另一方面，要重視內(nèi)部控制審計工作中基建人員的參與作用，加強審計人員與基建人員的溝通，而不單單是審計和監(jiān)督，切實發(fā)揮基建人員的工程技術(shù)支持作用，使高校基建工程管理內(nèi)部控制審計工作更加高效、完善。

參考文獻：

[1]李志強.基于新規(guī)范的高校內(nèi)部控制審計理論探析[J].中國集體經(jīng)濟，2015（16）：64-65.

[2]馬志宏.高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制審計[J].中國內(nèi)部審計，2016（09）：74-77.

[3]王晶晶.高?；▋?nèi)部控制審計之我見[J].商業(yè)文化（學術(shù)版），2010（08）：189.

[4]馬志宏.構(gòu)建高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制審計評價指標[J].會計之友，2017（16）：121-124.

[5]岑皓，董雅玲，等.基建人員參與高?；▋?nèi)部審計工作的思考[J].財會通訊，2016（34）：75-77.

[6]齊衛(wèi).基建工程內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀及解決對策方法的探析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（27）：217.endprint