人力資源會計信息披露困境及對策

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[提要] 在知識經濟飛速發(fā)展的21世紀，企業(yè)之間的競爭更多地轉向了人才的競爭，人力資源在企業(yè)的生產經營管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。本文首先對人力資源會計信息披露的必要性進行明確，然后對我國人力資源會計信息披露面臨的一些問題進行詳細的分析，最后提出一系列應對信息披露的對策。

關鍵詞：人力資源會計；信息披露；披露困境

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年1月8日

當今的時代，是知識經濟時代。隨著知識經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)最重要的核心資源已由物質資源轉向人力資源。人力資源在企業(yè)發(fā)展中的作用大幅度提高，而物力資源與財力資源的作用相對減小。愈來愈多的人呼吁企業(yè)特別是知識密集型企業(yè)披露人力資源會計信息。人力資源已成為推動經濟發(fā)展與社會進步的主要動力，人力資源會計信息披露對各企業(yè)來說，是大勢所趨，同時也是時代的要求。

一、人力資源會計信息披露的必要性

人力資源會計信息披露的主要作用在于滿足企業(yè)內外有關各方人士對人力資源會計信息的需求，從而有利于企業(yè)管理者做出正確的人力資源管理決策，促進企業(yè)人力資源的優(yōu)化配置，促進企業(yè)管理者對企業(yè)人力資本形成和積累問題的重視，有利于企業(yè)外界有關各方人士了解企業(yè)人力資源狀況，對企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿ψ龀稣_的分析評價，有利于國家加強對人力資源開發(fā)利用工作的宏觀調控，提高人力資源投資效益?；诖?，本文將人力資源會計信息披露的必要性歸納為以下三點：

（一）信息使用者的要求。經營決策者的行為會受到會計信息的影響，人力資源的成本、價值及使用情況等信息是影響企業(yè)生存與發(fā)展的重要因素，關系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也影響到各利害相關人的利益。人力資源會計信息披露是信息使用者用來對企業(yè)的財務狀況、經營成果及其未來發(fā)展?jié)摿饬颗c評價的重要依據。企業(yè)人力資源的質量在很大程度上影響著企業(yè)的競爭力，對人力資源會計信息的披露是眾望所歸。

（二）企業(yè)進行經營管理的需要?，F代企業(yè)之間的競爭主要是人才之爭，人力資源作為企業(yè)中最具價值的資源，企業(yè)的管理當局合理利用其信息將有助于人力資源的培訓與開發(fā)；有助于內部人力資源的計劃與控制、合理利用；有助于管理當局做出合理的人力資源管理決策；此外，也有利于充分挖掘人才優(yōu)勢，做到人盡其才；有利于激發(fā)人才潛力以提升企業(yè)經營能力；有利于建立把人才開發(fā)與利用相結合的良性運轉機制，確保企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中得以生存與發(fā)展并處于長盛不衰的地位。

（三）國家進行宏觀調控的需要。國家宏觀調控部門通過企業(yè)披露的包含人力資源的會計信息可以了解到企業(yè)的生產經營狀況和管理水平，還能掌握到企業(yè)人力資源的管理、開發(fā)和使用狀況，以采取相應措施，充分利用現有人力資源，做到人盡其才。國家可以對其所掌握到的人力資源狀況，對人力資源的開發(fā)與利用進行宏觀調控，充分地尊重知識、尊重人才，讓21世紀以人為本的主流思想得以體現。在社會各界樹立尊重人才、崇尚人才、科學使用人才的新觀念，營造出一個良好的人盡其才的大環(huán)境。

二、人力資源會計信息披露困境

（一）外部條件不成熟

第一，缺乏成熟的人力資源會計理論的指導。我國對于人力資源會計的研究始于20世紀80年代，發(fā)展至今，一直是對傳統(tǒng)會計的延伸，理論界尚未對人力資源的確認與計量形成定論。首先，由于人力資源的特殊性，嚴格來說人力資產并不符合資產要素的確認條件與可計量原則，只能將其近似定義為資產。因此，目前能否將人力資源確認為企業(yè)資產仍爭論不休；其次，人力資源會計缺乏科學有效的計量模式，現有的計量模式主要有人力資源成本會計模式、價值會計模式、勞動者權益模式、生產者剩余模式、當期實現價值模式和智力資本會計模式六種計量模式，各模式都有其各自的優(yōu)缺點，而目前我國還未形成公認合理的計量模式。因此，我國人力資源會計理論尚不成熟，還未對其形成完整的理論體系，導致對人力資源會計信息進行披露仍困難重重。

第二，相關法律法規(guī)未對其做出明確規(guī)定，難以進行實際操作。證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則》中規(guī)定了：“股票發(fā)行時，在其招股說明書中應披露員工及社會保障信息……”，“上市公司應披露董事、監(jiān)事和高級管理人員的情況……公司應披露員工情況，包括在職員工的數量、專業(yè)構成、教育程度及公司需承擔費用的離退休職工人數……”。但在我國財政部正式制定的會計法律法規(guī)中，并未對人力資源會計信息披露進行具體規(guī)定。僅在《財務報表列報》應用指南中指明：一般企業(yè)應當在報表附注中披露與人力資源成本有關的職工薪酬信息。所以，企業(yè)在對人力資源會計信息進行披露時，是采用編制獨立的人力資源會計信息報告的方式來進行披露，還是采用對現有的財務報告進行必要改進的方式來進行披露，以及對披露什么內容、披露到什么程度和披露的規(guī)范格式等方面并沒有明確具體且富有可操作性的規(guī)定。由此可見，在我國進行人力資源會計信息披露仍處在理論構想階段，缺乏制度支持與法律保障。

（二）內部能力欠缺

第一，企業(yè)對人力資源會計信息披露的重要性認識不足。知識經濟的特點決定了人力資源的稀缺性與重要性，進行人力資源的確認、計量及信息披露可以讓會計信息更具充分性和公允性。因為人力資源已成為企業(yè)一項不可或缺且無法替代的重要資源。人力資源是為企業(yè)形成競爭優(yōu)勢、創(chuàng)造企業(yè)價值的核心力量?，F今大多數企業(yè)并未意識到人力資源對其生存和發(fā)展過程起到的至關重要作用，企業(yè)將人才結構、團隊凝聚力、人才發(fā)展?jié)摿Φ戎匾畔⑦M行會計披露，可以幫助投資者能更好地分析和預測企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿?，進而吸引更多的投資者來本企業(yè)進行投資活動，讓企業(yè)更加有序高效地運轉。同時，企業(yè)債權人也可通過人力資源信息的披露了解到企業(yè)人力資源的誠信度及企業(yè)人力資源為企業(yè)償還期內創(chuàng)造財富的能力，減輕企業(yè)債權人施加給企業(yè)的壓力。

第二，企業(yè)自身對人力資源會計信息披露動力不足。從西方國家試行人力資源會計的會計實務中可看出，人力資源會計信息一般在企業(yè)內部使用，并不對外公布，但這并不代表外部利益集團不需要這方面的信息。目前，我國企業(yè)人力資源信息只對內報告，并不要求對外公布。雖然，《企業(yè)會計準則》將部分人力資源信息納入強制披露的范圍，但人力資源會計計量過于深奧復雜，可能有違“效益>成本”這個約束條件，這在一定程度上限制了企業(yè)對人力資源會計信息的披露。由于企業(yè)自身對人力資源會計信息進行披露的認識不夠，缺乏動力，從而敷衍了事。

三、人力資源會計信息披露對策

人力資源會計信息一直是企業(yè)所有利益相關者所關注的核心信息，因此為應對目前人力資源會計信息的披露困境必須采取合理有效的應對措施。從長遠角度來看，在不泄露企業(yè)商業(yè)秘密的前提下，改進企業(yè)人力資本會計信息披露難題可以從以下幾個方面入手：

（一）加深對人力資源會計理論的探求。如前所述，至今仍未有一套完整的理論框架對人力資源會計信息披露進行指導，為解決其披露問題，究其根本在于完善人力資源會計基本理論。一是完善現有的相關理論，讓人力資源會計理論更具權威性。筆者認為，進一步的研究可從契約論出發(fā)，將人力資源分為只具有固定收益或按單位時間或單位產量固定收益類型和具有剩余索取權的兩大類分別處理；二是在已取得的理論基礎上，對成果進行整合分析并加深研究，形成一個統(tǒng)一完整的人力資源理論框架，使其對人力資源會計信息披露起到有效的指導規(guī)范作用；三是使用理論與實踐相結合的研究方法使理論更具可推敲性及信服力，從而促使人力資源會計信息的公開披露。

（二）制定相關制度規(guī)范，使人力資源會計信息披露有章可循。隨著知識經濟的發(fā)展，更多的企業(yè)意識到了對人力資源會計信息進行披露的重要性，但由于缺乏制度規(guī)范與指導，在對人力資源相關經濟事項進行會計處理時無章可循，僅參照《企業(yè)會計準則》進行處理，各企業(yè)披露形式各異，披露程度更是千差萬別，這易造成企業(yè)人力資源相關事項在會計處理上的混亂局面，降低了企業(yè)間會計信息橫向可比性，從而不利于投資者決策。如何協(xié)調二者矛盾，企業(yè)無所適從。因此，制定相應制度以應對人力資源會計信息的披露，在現行會計理論框架下，對人力資源會計信息披露的內容、程度以及披露方式等進行明確規(guī)范，可以使其披露規(guī)范化和制度化。

（三）促使企業(yè)轉變傳統(tǒng)觀念，鼓勵其披露人力資源會計信息?，F今多數企業(yè)對人力資源會計信息公開披露的動力不足，主要原因在于企業(yè)的管理當局只看到短期成本，注重企業(yè)的短期效益，而忽視了其長遠效益。殊不知，合理的人力資源配置可以增強投資者對企業(yè)的信任，從而增大其對企業(yè)的投資，企業(yè)因而獲得充裕的資金，促使企業(yè)更好更快地發(fā)展。同時，企業(yè)也將更重視人才培養(yǎng)，優(yōu)化人力資源配置，如此形成良性循環(huán)，使企業(yè)在競爭中不斷發(fā)展壯大。因此，相關部門應加大對人力資源會計信息披露重要性的宣傳力度，讓企業(yè)高管認識到對其進行披露的重要性，促使企業(yè)轉變觀念，順應時勢，對人力資源會計信息進行充分恰當的披露。

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