稅收法定原則的落實(shí)

摘 要：在依法治國(guó)的大背景下，想要實(shí)現(xiàn)稅收各環(huán)節(jié)的法治化，就必須要全面落實(shí)稅收法定原則。本文從稅收法定原則的意義出發(fā)，對(duì)我國(guó)稅法制度中的稅收法定原則的缺陷進(jìn)行了分析，在理論上提出了適應(yīng)改革情況和現(xiàn)階段國(guó)情的制度設(shè)計(jì)，點(diǎn)明了稅收法定原則在稅制改革中的重要意義。

關(guān)鍵詞：稅收法定原則；稅法；稅收公平；稅收效率

2013年，黨的十八屆三中全會(huì)明確指出，要全面落實(shí)稅收法定基本原則，這既是我國(guó)全面深化稅務(wù)體制改革和推進(jìn)依法征稅的必然要求，也是建設(shè)法治國(guó)家的具體體現(xiàn)。

一、稅收法定原則的基本意義

我國(guó)的稅法基本原則，是貫穿稅法各環(huán)節(jié)，起著總領(lǐng)稅法的作用。而稅收法定原則是稅法基本原則中處于核心法律地位，這是因?yàn)槎愂辗ǘㄔ瓌t與我國(guó)的民主和法治聯(lián)系緊密，對(duì)保障我國(guó)公民權(quán)益、貫徹依法治國(guó)的理念具有十分重要的意義。

對(duì)于我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，堅(jiān)持稅收法定原則就是堅(jiān)持我國(guó)憲法“良法善治”的基本精神，貫徹依法行政的理念，也是保障納稅人財(cái)產(chǎn)和維護(hù)社會(huì)稅收秩序的具體體現(xiàn)。特別是在我國(guó)堅(jiān)持依法治國(guó)的大背景下，必須堅(jiān)持稅收法定原則。這就要求我們的稅務(wù)機(jī)關(guān)通過法治思維和合理的方式來處理和納稅人之間的關(guān)系。對(duì)于立法機(jī)關(guān)來說，就必須加快進(jìn)行稅收征管和稅種建設(shè)的立法活動(dòng)，細(xì)化征稅管理，嚴(yán)格審核減免稅規(guī)定，切實(shí)做到稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有法可依，違法必究。

二、稅收法定原則在現(xiàn)有稅法體系中的不足

我國(guó)《憲法》第56條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)?！蓖瑫r(shí)，《立法法》第8條規(guī)定：“財(cái)政、稅收基本制度作為法律保留事項(xiàng)，只能通過制定法律予以規(guī)定?！痹诙愂辗ǘㄔ瓌t中，“法”是該原則的核心內(nèi)容，并且僅指狹義的法律，而不是指行政機(jī)關(guān)制定的行政法規(guī)、規(guī)章以及其他的規(guī)范性文件。

但是，我國(guó)尚未制定出比較全面且完整的稅法體系。全面落實(shí)稅收法定原則，核心在于稅法保障、執(zhí)法合理。在我國(guó)現(xiàn)行的稅種中，只設(shè)立了《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》和《車船稅法》等具體法律，其他稅種均未建立相應(yīng)的專門性法律制度。稅收法定原則的部分缺失在我國(guó)當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)中產(chǎn)生很多不利影響，具體如下：

1、稅收公平問題。在我國(guó)稅收管理工作中，地方政府為了招商引資，常常會(huì)通過減免稅收的優(yōu)惠來吸引投資者，這種現(xiàn)象屢見不鮮。在《稅收征管法》中，明確規(guī)定：減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，必須依照法律的規(guī)定執(zhí)行。也就是說任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，不得擅自做出減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅的決定。從這個(gè)角度來看，落實(shí)稅收法定原則是我國(guó)財(cái)稅主管部門堅(jiān)持依法行政的必然要求，同時(shí)也是對(duì)國(guó)家、社會(huì)和公民基本權(quán)益的保護(hù)。

2、稅收效率問題。由于我國(guó)目前處于改革的攻堅(jiān)階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，這一時(shí)期的稅法尚未健全，這必然使我國(guó)稅收體系存在漏洞，加大了稅收征管的難度，也可能會(huì)導(dǎo)致納稅人偷漏稅款嚴(yán)重，不利于社會(huì)再分配。因此，加強(qiáng)稅法制度建設(shè)勢(shì)在必行，既要考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的現(xiàn)狀，適時(shí)推進(jìn)各稅種立法，保障稅收的效率，以保證稅收功能的實(shí)現(xiàn)，也要通過法律來保證稅制改革的成果。

因此，落實(shí)稅收法定原則必須堅(jiān)持公平和效率并重，必須堅(jiān)持依照法律來進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法，必須加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，保證我國(guó)稅收服務(wù)人民，以促進(jìn)社會(huì)發(fā)展。

三、在稅務(wù)體系改革的大潮中推進(jìn)稅收法定原則的落實(shí)

在目前的稅制改革中，個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅是改革的主要方向。要保證改革的順利進(jìn)行，必須堅(jiān)持用法治思維主導(dǎo)改革，依照法律推進(jìn)改革，通過法律來保證改革的實(shí)施，以達(dá)到改革的效果。所以，稅制改革的重點(diǎn)就是，建立現(xiàn)代國(guó)家稅法體系。在改革的過程中，加快推進(jìn)《稅收基本法》、《稅務(wù)監(jiān)督法》以及各稅種的專門法的立法活動(dòng)，這是全面落實(shí)稅收法定原則的必然要求，也是確保改革成敗的關(guān)鍵。

在確立稅收法律制度之后，就必須要求權(quán)力機(jī)關(guān)嚴(yán)格對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)進(jìn)行定期考核，行政機(jī)關(guān)的每項(xiàng)行政行為必須在法律的指導(dǎo)下進(jìn)行，要與法治目標(biāo)相一致。另外，還需要建立專門的稅務(wù)公益訴訟制度，多渠道、全方位加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收活動(dòng)各環(huán)節(jié)的法治化，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)再分配和國(guó)家的長(zhǎng)治久安打牢物質(zhì)基礎(chǔ)。

總結(jié)：

稅收法定原則理念在我國(guó)現(xiàn)行稅法體系上和稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中的不足，阻礙了我國(guó)稅收法制的發(fā)展及進(jìn)一步完善。如何進(jìn)一步完善并落實(shí)稅收法定原則，對(duì)推進(jìn)依法治稅進(jìn)程和構(gòu)建和諧社會(huì)意義重大。作為國(guó)家公權(quán)力和公民私權(quán)利之間的紐帶，稅收不僅是一個(gè)現(xiàn)代國(guó)家得以存續(xù)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，也關(guān)系到公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)等基本權(quán)利。因此，稅收法定原則在一國(guó)憲政進(jìn)程中扮演著不可替代的作用。嚴(yán)格落實(shí)稅收法定原則是推進(jìn)中國(guó)依法治國(guó)的必經(jīng)之路。

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作者簡(jiǎn)介：

李沛峰（1992—），男，漢族，山西省大同市人；法學(xué)碩士；單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)；研究方向：經(jīng)濟(jì)法學(xué).