關(guān)于跨境電子商務(wù)新稅制改革的文獻(xiàn)綜述研究

許燕　干秋燕

[摘要]跨境電子商務(wù)是一種新型貿(mào)易方式，跨境電商新稅制改革實(shí)施后，跨境電商行業(yè)效益面臨斷崖式下跌，進(jìn)口量大幅下滑，隨后國務(wù)院迅速采取措施，暫停了實(shí)施不到2個(gè)月的新政，并設(shè)立“緩沖期”。新稅制的實(shí)施對跨境電商相關(guān)主體產(chǎn)生較大影響，學(xué)術(shù)界紛紛展開研究?；谀壳翱缇畴娚绦露愔聘母锏南嚓P(guān)研究內(nèi)容進(jìn)行綜述并評價(jià)，以明確目前跨境電商新稅制改革現(xiàn)狀及存在問題，為跨境電商新稅制改革提供參考借鑒。

[關(guān)鍵詞]跨境電子商務(wù)；稅制改革

[中圖分類號]F7453

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]2095-3283（2017）12-0078-02

一、引言

跨境電子商務(wù)是一種新型貿(mào)易方式和新型業(yè)態(tài)，已經(jīng)成為當(dāng)今時(shí)代人們生活、工作中不可或缺的部分。2016年3月，國家財(cái)政部發(fā)布了跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收的新政策，緊接著5月，國家相關(guān)監(jiān)管部門又暫停了跨境電商新稅制改革，為跨境電商新政設(shè)立了一年緩沖期。這其中最主要的原因是此次新稅制改革將對跨境電商相關(guān)主體產(chǎn)生巨大影響，在新政實(shí)施的過程中遇到重重難題。然而，目前學(xué)術(shù)界對于跨境電商新稅制改革的研究較少且缺乏系統(tǒng)性，本文針對跨境電商新稅制改革的已有研究進(jìn)行文獻(xiàn)梳理、歸納與評述，以明確研究現(xiàn)狀和存在問題。

二、研究現(xiàn)狀

基于文獻(xiàn)檢索，國內(nèi)對跨境電商新稅制改革的影響研究，主要是關(guān)于2016年3月后跨境電商新稅制政策出臺后的相關(guān)研究，目前主要包括整體、橫向和縱向三個(gè)維度的研究，即整體研究主要是對跨境電商新稅制的整體影響與對策進(jìn)行研究，橫向研究主要是新稅制改革對不同地區(qū)的影響研究，縱向研究則是研究新稅制實(shí)施叫停前后的不同時(shí)間段跨境電商新稅制的影響對比研究。

（一）整體研究：跨境電商新稅制的影響與對策研究

張琳靜（2016）認(rèn)為此次新稅制改革，雖然在一定程度上提高了非零售跨境電商的成本，但是也有利于解決跨境電商所面臨的信息流、金融流、物流服務(wù)鏈等一系列問題，認(rèn)為新稅制對跨境電商的影響主要有兩方面，一是對商品價(jià)格的影響，價(jià)格會(huì)有升有降；二是為國內(nèi)跨境電商行業(yè)整體帶來機(jī)遇與挑戰(zhàn)。劉伊莎（2016）認(rèn)為新政實(shí)施后B2C跨境電商進(jìn)口零售行為在納稅義務(wù)人、征收項(xiàng)目、適用稅率、計(jì)稅方法等方面發(fā)生了較大變化，且稅制改革可能對國內(nèi)B2C跨境電商企業(yè)整體帶來稅負(fù)增加、采購成本壓力加劇、整體利潤空間縮小及財(cái)務(wù)人員應(yīng)對不足的影響。為有效應(yīng)對B2C跨境電商稅改的影響，提出了實(shí)施少量多次的稅收籌劃活動(dòng)、提升自身核心競爭力、選擇進(jìn)口消費(fèi)品差異化戰(zhàn)略、強(qiáng)化電商稅改的指導(dǎo)與培訓(xùn)等方面的建議來確保自身經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)。張帆、王建偉（2016）針對跨境電商企業(yè)提出對策：調(diào)整優(yōu)化跨境進(jìn)口商品結(jié)構(gòu)及平臺經(jīng)營模式；強(qiáng)化供應(yīng)鏈合作關(guān)系，提高未來抵御政策及市場風(fēng)險(xiǎn)能力；平臺同步發(fā)展跨境電子商務(wù)出口業(yè)務(wù)。莫岱青（2016）主要從政府部門解讀跨境電商新稅制實(shí)施的目的，包括維護(hù)稅法統(tǒng)一性、減少國家稅收損失、降低價(jià)差減少對實(shí)體零售業(yè)的沖擊、規(guī)范個(gè)人“海淘”代購行為。認(rèn)為跨境電商新稅制實(shí)施的主要影響就企業(yè)而言，將使90%的中小型跨境電商企業(yè)退出市場，對于大型跨境電商平臺有利；就產(chǎn)品而言，對不同產(chǎn)品的影響不同；就整個(gè)跨境電商行業(yè)而言，將規(guī)范行業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)跨境B2B大趨勢。

（二）橫向研究：跨境電商新稅制改革對不同地區(qū)的影響研究

目前，已有的研究包括跨境電商新稅制改革對山東省青島市和浙江省義烏市、金華市、寧波市等地區(qū)的相關(guān)研究。梅葉，柴潔瓊，徐哲（2016）認(rèn)為跨境電商新稅制的推行對青島試點(diǎn)城市的影響包括積極和消極兩個(gè)方面。積極影響是為青島發(fā)展跨境電商創(chuàng)造了機(jī)遇，倒逼港口實(shí)施新的戰(zhàn)略布局，加速推進(jìn)港口管理流程的整合與優(yōu)化；消極影響是引發(fā)價(jià)格上漲，成本控制難度加大。李金龍（2016）認(rèn)為義烏在落實(shí)新稅制方面形成了一系列可復(fù)制的經(jīng)驗(yàn)，如完善平臺功能，構(gòu)建服務(wù)體系；扶持龍頭企業(yè)，開設(shè)海外倉儲；整合物流保稅資源，完善內(nèi)陸口岸功能等。但同時(shí)也出現(xiàn)了行業(yè)重新洗牌、監(jiān)管操作面臨新問題、直郵無法保障商品時(shí)效性等實(shí)際困難。長遠(yuǎn)來看，要以B2B2C方式去解決大部分問題，需要各地政府在宏觀政策、行業(yè)管理方面未雨綢繆、積極應(yīng)對。陳熒（2016）認(rèn)為在新稅制壓力下，寧波跨境電商企業(yè)主動(dòng)出擊適應(yīng)政策和市場的變化，同時(shí)強(qiáng)化合作溝通，實(shí)現(xiàn)資源共建共享。李芳、楊麗華（2016）提出面對新政的實(shí)施，寧波應(yīng)該合理利用發(fā)展跨境電商進(jìn)口的基礎(chǔ)和優(yōu)勢；高度重視跨境電商出口對寧波產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的作用；積極培育和扶持本土跨境電商企業(yè)；努力構(gòu)建跨境電商產(chǎn)業(yè)鏈和生態(tài)圈；營造有利于跨境電商發(fā)展的營商環(huán)境。

（三）縱向研究：跨境電商新稅制實(shí)施叫停前后的研究

趙萍（2016）認(rèn)為新政讓企業(yè)沒有反應(yīng)時(shí)間，導(dǎo)致訂單數(shù)量大幅度下降，部分已售款項(xiàng)無法收回；跨境電商相關(guān)政策變化之快也出乎企業(yè)預(yù)料，建議一年以后仍能為跨境電商企業(yè)調(diào)整經(jīng)營模式留下一定的政策空間。程潔（2016），李麗珍（2016）對跨境新政實(shí)施前后，重點(diǎn)跨境電商零售進(jìn)口不同商品的稅率進(jìn)行了比較，認(rèn)為不同種類的商品稅率在新政實(shí)施前后有升有降。趙文淵（2016）認(rèn)為新稅改是跨境電商稅制改革的一個(gè)開端，這對于跨境電商而言仍需要一個(gè)較為漫長的適應(yīng)過程，政府所期望得到的改變與效果也必將經(jīng)歷一定的緩沖期才會(huì)一一實(shí)現(xiàn)；在政府有效的干預(yù)和調(diào)控下，稅制改革的有利性顯而易見；促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康持續(xù)性的發(fā)展便成為了一個(gè)必然趨勢。

三、文獻(xiàn)述評

綜上所述，跨境電商新稅制自實(shí)施以來眾多學(xué)者的研究主要集中在整體研究、橫向研究及縱向研究三個(gè)方面，存在以下不足和有待深入研究之處。

（一）缺乏全面且系統(tǒng)的跨境電商新稅制改革影響的研究

目前關(guān)于跨境電商新稅制改革的影響研究整體較少，這與政策實(shí)行期短有較大關(guān)系。而現(xiàn)有研究整體較分散且不成體系，僅有零星幾個(gè)地區(qū)的實(shí)證研究，這與現(xiàn)實(shí)發(fā)展?fàn)顩r不匹配。同時(shí)，對各試點(diǎn)城市的影響研究較少。

（二）定性研究較多，缺乏定量研究

現(xiàn)有研究以定性理論分析為主，主要集中在分析跨境電商新稅制對于不同主體的影響及應(yīng)采取的對策與建議，但卻都沒有相應(yīng)的定量分析作為論據(jù)。

（三）缺少實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)支撐，可操作性較差

現(xiàn)有研究缺少實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)的支撐，尤其是缺乏各跨境電商試點(diǎn)城市的一手調(diào)研數(shù)據(jù)，理論性較強(qiáng)，可操作性較差。

因此，現(xiàn)有關(guān)于跨境電商新稅制改革的研究，主要是其影響與對策方面的定性研究，以宏觀政策為主要論證數(shù)據(jù)，缺乏微觀實(shí)地一手調(diào)查數(shù)據(jù)。建議以上海、杭州、寧波、鄭州、重慶、廣州、深圳、福州等試點(diǎn)城市為樣本區(qū)，將實(shí)地社會(huì)調(diào)查時(shí)間段分為跨境電商新稅制實(shí)施后和緊急叫停后兩個(gè)階段，對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行對比研究。同時(shí)，運(yùn)用社會(huì)統(tǒng)計(jì)與計(jì)量軟件工具進(jìn)行原始一手?jǐn)?shù)據(jù)的保存與分析，綜合運(yùn)用定量和定性基本分析方法，加強(qiáng)各試點(diǎn)城市的實(shí)證研究，從而綜合全面研究跨境電商新政的影響，以提供決策參考。

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（責(zé)任編輯：郭麗春劉茜）