云制造一體化平臺中的管理會計信息化研究

隴小渝，馬鴻陽，董明明

（西安郵電大學經(jīng)濟與管理學院，西安 710061）

引言

新一代信息技術與制造業(yè)的深度融合促使全球制造業(yè)格局正在發(fā)生重大調(diào)整，我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，制造業(yè)雖然保持高速發(fā)展，但與世界先進水平相比，在信息化程度方面仍然差距明顯。國務院在2015年5月印發(fā)的《中國制造2025》中明確提出：“推進信息化與工業(yè)化深度融合?！敝攸c加快推動新一代信息技術與制造技術融合發(fā)展，并把大幅提高制造業(yè)信息化水平放在我國實現(xiàn)制造強國“三步走”戰(zhàn)略目標的首位。而制造業(yè)信息化建設的首要任務就是消除“信息孤島”，“云制造”概念的提出也為消除“信息孤島”打下了良好的技術基礎。以“云制造”為基礎構建的現(xiàn)代制造一體化信息管理平臺已經(jīng)成為制造業(yè)信息化建設中的基礎設施，它將生產(chǎn)制造活動與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務有機地融為一體，這種融合機制必須通過管理會計信息化的方式實現(xiàn)。為了構筑規(guī)范的管理會計體系框架，財政部于2014年發(fā)布了《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，將推進面向管理會計的信息系統(tǒng)建設，并實現(xiàn)財務業(yè)務一體化，推動管理會計在企業(yè)決策過程中發(fā)揮更大的作用，從源頭上防止出現(xiàn)“信息孤島”。管理會計作為主要服務于組織內(nèi)部和外部管理需要，通過利用相關業(yè)務信息，實時集成財務與業(yè)務信息，在組織戰(zhàn)略規(guī)劃、管理決策、控制和評估等方面發(fā)揮重要作用。管理會計信息化從消除“信息孤島”入手，打通企業(yè)各個流程相關數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為企業(yè)優(yōu)化配置和充分利用的核心資源，為中國由制造大國升級為制造強國提供良好的經(jīng)營管理基礎。基于此，在利用新一代信息技術，構建現(xiàn)代制造一體化信息管理平臺，并在此基礎上進行商務智能在管理會計信息化的應用研究，以期為制造業(yè)的管理會計信息化，探索全面提升企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、管理和服務的智能化管理水平的理論依據(jù)和最佳實踐提供相關借鑒與方向指引。

一、文獻綜述

隨著我國政府從頂層角度為管理會計的發(fā)展和制造業(yè)信息化的融合注入了一支“強心劑”，管理會計信息化在新技術背景下也呈現(xiàn)新的發(fā)展趨勢。在管理會計信息化應用方面，張超通過對國內(nèi)管理會計信息化的研究從學術研究層面提出管理會計信息化應用研究的必要性[1]，韓向東通過介紹神東煤炭、中外運久凌和華潤集團的成功案例，闡述了管理會計信息化應用的必要性和重要性[2]；基于對管理會計信息化應用的研究，張繼德提出了我國管理會計信息化應用的現(xiàn)狀和存在的問題，針對不同信息系統(tǒng)之間的差異性這一問題提出開發(fā)統(tǒng)一的企業(yè)信息化技術平臺的應對策略[3]；許漢友也提出在管理會計信息化的信息系統(tǒng)架構、實施路徑、與新技術等的融合方面則研究較少[4]。在信息技術方面，李伯虎院士在2010年首次提出云制造—面向服務的網(wǎng)絡化制造新模式，文賢鶴等人并將此技術在車輛試驗服務等平臺中得以應用[5～6]。

從以上研究中可以看出，已有學者對管理會計信息化應用和新一代信息技術的研究取得了一定成果，并認可管理會計信息化的應用不僅體現(xiàn)在管理會計的體系方法上，也體現(xiàn)在技術工具上。要加強管理會計應用，一方面需要信息的實時性，另一方面需要信息的集中度，能夠有效整合企業(yè)中的各種財務和非財務信息，這就必然需要通過新一代信息技術的支撐。云制造技術的研究和應用將進一步促進制造業(yè)信息化向網(wǎng)絡化、智能化、服務化方向發(fā)展，商務智能提升了管理會計的分析能力，從而將制造業(yè)管理會計的信息化應用程度提高到一個新的水平。

二、基于云制造模式的一體化信息管理平臺架構及業(yè)務流程集成

隨著信息技術與制造業(yè)的逐步融合，我國制造業(yè)的信息化從產(chǎn)品設計的信息化（CAD、CAE、CAPP、PDM等軟件以及計算機輔助創(chuàng)新設計等）、產(chǎn)品制造的信息化（MES）、銷售與采購服務的信息化（CRM、SRM、SCM）以及企業(yè)管理的信息化（ERP）這四個方面都得到了一定程度的普及與應用，并且各子系統(tǒng)穩(wěn)定性強、受員工接納性高。隨著信息技術的發(fā)展，各信息系統(tǒng)也逐步更新升級，難以被其他信息系統(tǒng)替代。然而，制造業(yè)信息化的最終目標不是功能單一的局部信息化，而是整個企業(yè)的全面、綜合信息化，以達到企業(yè)運行的整體最優(yōu)（杜平安，2003）[7]。面對不同應用系統(tǒng)帶來的系統(tǒng)整合、基礎數(shù)據(jù)統(tǒng)一等問題，也需要搭建現(xiàn)代制造一體化信息管理平臺。云制造模式的一體化平臺突破了管理會計在公司內(nèi)部業(yè)務的限制，深入挖掘企業(yè)以及企業(yè)之間各個價值流相關數(shù)據(jù)，將企業(yè)在整個產(chǎn)業(yè)鏈中的資源整合共享，不同企業(yè)應用互相配合運行，做到基于價值流的數(shù)據(jù)實時準確交互，最終實現(xiàn)管理會計和企業(yè)管理過程各環(huán)節(jié)的協(xié)同高效運作（胡仁昱，2015）[8]。

（一）云制造模式的現(xiàn)代制造一體化信息管理平臺建設

一體化信息管理是指企業(yè)以價值流再造為基礎，在一定深度和廣度上利用信息技術（計算機、移動通信、大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等），控制和集成企業(yè)業(yè)務流程中的所有信息，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部部門之間以及業(yè)務層級之間、企業(yè)與企業(yè)之間信息的共享，利用商務智能對其進行分析以及監(jiān)督，提高企業(yè)的運營效率、經(jīng)濟效益以及產(chǎn)品競爭能力。結合我國制造業(yè)使用的信息系統(tǒng)，一體化信息管理平臺是扁平化、基于云部署的平臺，在商務智能思想的指導下將傳統(tǒng)的ISA-95架構遷移到自動化服務云，利用SOA和Mediator中間件技術，保持功能集成，支持設備分組，保留實時控制和安全尋址回路，以構成完整的基于云服務的ISA-95架構，成為智能制造的核心信息平臺（如圖1所示）。

圖1 云制造模式的現(xiàn)代制造一體化信息管理平臺

現(xiàn)代制造一體化信息管理平臺通過云服務功能將各個信息系統(tǒng)涉及的對象、數(shù)據(jù)、組件、業(yè)務流程、界面等靈活集成，如管理會計信息系統(tǒng)所需要的業(yè)務信息可以通過云服務業(yè)務平臺直接獲取，而不需經(jīng)過財務系統(tǒng)，再到業(yè)務數(shù)據(jù)層面獲取。建設現(xiàn)代制造一體化信息管理平臺具有以下幾點優(yōu)勢：

1.在技術方面，基于云制造模式的一體化信息管理平臺擴展系統(tǒng)靈活，并可以減少各信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)冗余，易于系統(tǒng)集成、升級、維護；面對各信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集成與交互，可以實現(xiàn)隔層交互信息，減少中間環(huán)節(jié)；并且完全支持BI、大數(shù)據(jù)等新一代數(shù)據(jù)分析技術，支持價值流再造帶來的企業(yè)變革。

2.在業(yè)務方面，云制造模式把與企業(yè)生產(chǎn)相關的所有資源有機地整合在一個信息管理平臺上，實現(xiàn)信息的高度集成，管理會計信息系統(tǒng)也可以在高度集成的基礎上對企業(yè)的財務及業(yè)務數(shù)據(jù)進行具體分析，達到管理會計與業(yè)務的統(tǒng)一。同時，該平臺的建設也擺脫了管理會計的數(shù)據(jù)只能或大部分來源于財務信息的窘境，可以使管理會計信息化更加地深入到企業(yè)的業(yè)務中。

3.在管理會計與信息技術集成應用方面，通過運用商務智能技術，把管理會計信息系統(tǒng)模型化、多視角、大數(shù)據(jù)、靈活性的特點[9]與商務智能技術的特點——強大的建模能力、多維度的架構體系、專業(yè)的數(shù)據(jù)處理能力[9]相結合。

（二）統(tǒng)一的信息管理平臺業(yè)務流程概述

我國制造業(yè)面臨著信息化技術革新、由企業(yè)—顧客關系導向轉(zhuǎn)變?yōu)閭€性化顧客導向、產(chǎn)品結構逐漸復雜和研發(fā)支出迅速上升的新形勢，不得不由單一品種及輕研發(fā)、重生產(chǎn)的大規(guī)模生產(chǎn)向多品種及重研發(fā)、趨向智能制造，滿足客戶不同需求的智能生產(chǎn)方向發(fā)展；由傳統(tǒng)的降低產(chǎn)品成本（傳統(tǒng)成本核算方法）的單一做法向擴展銷售渠道，提供滿足客戶需求的低成本、高質(zhì)量產(chǎn)品，交付速度快，售后服務支援完善的方向發(fā)展。由此所造成的企業(yè)價值流，由材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售轉(zhuǎn)換為了更為復雜的市場營銷、需求客制化、產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設計、生產(chǎn)制造、銷售發(fā)貨、售后服務等（如圖2所示）。

圖2 一體化業(yè)務流程集成

三、云制造模式下管理會計信息化應用的對策

目前，我國云制造一體化平臺建設還處在探索階段，在一些超大型國企集團公司中平臺建設開始有所成效，并進行了管理會計的頂層設計和實施，但是由于實施管理會計信息系統(tǒng)的企業(yè)數(shù)量依然比較少，沒有形成完整體系。而大量的集團內(nèi)獨立法人企業(yè)的屬于中小企業(yè)，它們由于管理會計基礎工作比較薄弱、公司治理存在缺陷、財務制度還不健全，其價值管理體系建設尚未提上日程。針對我國目前企業(yè)信息化平臺和企業(yè)應用的現(xiàn)狀，其整體系統(tǒng)建設還任重道遠，需要政府、學術界、企業(yè)共同努力，推進企業(yè)管理會計的體系建設。從學術研究的視角出發(fā)，主要提出以下對策：

第一，重視企業(yè)信息技術基礎設施建設。IT基礎設施不僅包含傳統(tǒng)意義的軟件和硬件，還包括了管理咨詢，其建設是由信息技術組織在管理咨詢的指導下協(xié)作完成。信息技術組織需要具有迅速構建新系統(tǒng)的能力，對于它們構建的系統(tǒng)應能適應業(yè)務的不斷變化，因為新系統(tǒng)的工作方式包括一個快速學習和轉(zhuǎn)變的階段。為適應快速轉(zhuǎn)變、靈活性、易于使用，IT基礎設施建設需整體規(guī)劃，分步實施，逐次優(yōu)化。為了構建企業(yè)全方位價值管理信息技術基礎設施體系，我們應該從管理層面、組織層面和技術層面三個層面進行建設：管理層面，包括明確公司的戰(zhàn)略管理目標、構建戰(zhàn)略管理會計集成體系及管理會計信息化在公司戰(zhàn)略中的定位；組織層面，包括組織架構設置、業(yè)務流程優(yōu)化和價值流再造等；技術層面，指IT基礎設施的軟件和硬件系統(tǒng)以及云服務體系，包括平臺、架構、網(wǎng)路、企業(yè)應用、數(shù)據(jù)存儲等。

第二，重視管理會計體系建設。雖然我國制造企業(yè)對管理會計的重視程度很高，但由于管理會計的復雜性和靈活，加之沒有準則限制，沒有制定統(tǒng)一的管理會計制度規(guī)范，導致制造企業(yè)的管理體系不完整。因此，企業(yè)應當重視管理會計體系建設，參照云制造模式，將企業(yè)應用系統(tǒng)（ERP，BI，CRM）、價值流系統(tǒng)（訂單履行、顧客服務、生產(chǎn)、采購服務、產(chǎn)品設計過程、研究）與管理會計系統(tǒng)集成，構建一個面向未來的戰(zhàn)略管理會計體系。它的構成不是將傳統(tǒng)管理與計算機、網(wǎng)絡、信息技術進行簡單組合，而是將企業(yè)的環(huán)境、IT基礎設施、價值流與企業(yè)戰(zhàn)略管理融合為基于云制造的一體化平臺。

第三，加強商務智能應用系統(tǒng)建設。一方面，隨著價值流逐步深入企業(yè)的方方面面，并通過云制造一體化平臺將各個信息孤島結合為整個系統(tǒng)，管理會計的發(fā)展也凸顯出與商務智能技術的一致性；另一方面，潘飛等著名學者對成本計量模式從財務層面轉(zhuǎn)移到業(yè)務層面，并對企業(yè)研發(fā)支出等間接費用的成本核算方法進行了深入研究，企業(yè)通過商務智能從現(xiàn)代制造一體化信息管理平臺中提取全方位數(shù)據(jù)進行多維度分析成本和盈利成為了可能。傳統(tǒng)成本和盈利分析以及通過商務智能進行多維成本和盈利分析的比較（如圖3所示）。

圖3 傳統(tǒng)方法與商務智能方法比較

第四，加強價值管理人才建設管理。全方位的價值管理體系建設，人才是關鍵，是價值管理體系的重要組成部分。價值管理人才知識結構和職業(yè)素養(yǎng)相比，單獨崗位的管理會計人才和傳統(tǒng)會計人才要求更高，價值管理人才具有跨領域的管理能力，不僅要掌握財務會計和管理會計的相關理論、方法、準則和政策法規(guī)，還能夠從戰(zhàn)略視角開展規(guī)劃、決策和控制等工作。因此，企業(yè)需要加強價值管理人才的重點培養(yǎng)和選拔，提高相關從業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)技能。

在新常態(tài)經(jīng)濟形勢下，企業(yè)要緊跟時代步伐，重視新一代技術的應用，加強會計信息系統(tǒng)建設，加大基于云制造模式的管理會計信息系統(tǒng)的開發(fā)力度，實現(xiàn)基于價值流的財務業(yè)務一體化平臺，構建企業(yè)信息流、物流和價值流的業(yè)務規(guī)則和組織形態(tài)，推動企業(yè)信息化系統(tǒng)功能不斷豐富，促使管理會計研究的領域不斷延伸發(fā)展。

結語

通過部署云制造模式的現(xiàn)代制造一體化信息管理平臺，將企業(yè)各個業(yè)務模塊所涉及到的價值流整合到一個平臺上，完善企業(yè)綜合管理能力。尤其是通過商務智能和管理會計信息系統(tǒng)的成功部署，解決了之前單純地依賴于財務系統(tǒng)進行管理會計信息處理的問題，并將會計人員的精力更多地放到財務與業(yè)務結合的多維數(shù)據(jù)分析與決策輔助上，進一步提高決策制定的精準度和有效性。隨著云制造技術等新一代信息技術的不斷發(fā)展，本文中所描述的現(xiàn)代制造一體化信息管理平臺及管理會計應用可以作為推廣的參考路徑，在加深財務人員對企業(yè)整體業(yè)務的理解，提升會計人員對管理會計的重視上具有重要的參考價值。

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