綠色會計(jì)與可持續(xù)發(fā)展關(guān)系研究

包雅帆

摘 要：隨著以人為本科學(xué)發(fā)展觀的深入踐行，自然環(huán)境和資源的可持續(xù)發(fā)展被高度重視，社會生產(chǎn)、生活等各方面都開始嚴(yán)格執(zhí)行可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略方針。要確保社會的可持續(xù)發(fā)展，除了實(shí)行綠色生產(chǎn)的舉措之外，綠色會計(jì)也是重要的途徑之一。本文對綠色會計(jì)和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系進(jìn)行了詳細(xì)研究，并對如何有效的實(shí)行綠色會計(jì)提出了相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：綠色會計(jì)；可持續(xù)發(fā)展；資源環(huán)境

一、綠色會計(jì)的定義

協(xié)調(diào)好經(jīng)濟(jì)發(fā)展、自然環(huán)境和自然資源三者之間的關(guān)系，在自然環(huán)境和資源科學(xué)合理利用的前提下，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展，才是真正實(shí)現(xiàn)了社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。按照會計(jì)行業(yè)的投入和產(chǎn)出配比準(zhǔn)則，如果是由自然資源或環(huán)境帶動了經(jīng)濟(jì)的增長，那么該資源或環(huán)境也應(yīng)該算入會計(jì)的核算成本中，不應(yīng)該被忽略不計(jì)。所以，將會計(jì)和環(huán)境相結(jié)合的新學(xué)科，綠色會計(jì)由此誕生。

綠色會計(jì)是一門應(yīng)用性的學(xué)科，它是將環(huán)境學(xué)中的相關(guān)內(nèi)容科學(xué)合理的與會計(jì)學(xué)進(jìn)行結(jié)合而形成，所以也稱為環(huán)境會計(jì)。和傳統(tǒng)會計(jì)相比，他們的相同之處是計(jì)量尺度都是貨幣，不同的是綠色會計(jì)是根據(jù)環(huán)境的相關(guān)法律法規(guī)，對社會、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境之間的關(guān)系進(jìn)行分析，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算出企業(yè)在經(jīng)營的過程中，給社會環(huán)境、資源帶來的相關(guān)影響，并將其結(jié)果提供給企業(yè)管理者做相應(yīng)的信息參考。綠色會計(jì)屬于會計(jì)學(xué)的一個分支，但同時又是發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計(jì)學(xué)相互融會貫通的一個產(chǎn)物。

對企業(yè)的環(huán)境信息進(jìn)行披露，進(jìn)行綠色會計(jì)核算，從而使得企業(yè)能夠堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的理念，在對環(huán)境和資源進(jìn)行合理利用和保護(hù)的前提下，大力促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境資源協(xié)調(diào)發(fā)展，這是實(shí)行綠色會計(jì)的主要目的。為此，研究綠色會計(jì)和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系，不斷促進(jìn)公民環(huán)保意識的提升，激發(fā)他們環(huán)保的積極性，讓大眾都參與到環(huán)保的行動中去，對于實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展是十分有必要的。

二、綠色會計(jì)和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系

1.綠色會計(jì)以可持續(xù)發(fā)展為根基

可持續(xù)發(fā)展理念提出后，才延伸出了綠色會計(jì)這一新興的學(xué)科，因而其會計(jì)的目的、會計(jì)原則、會計(jì)因素等相關(guān)的一切理論，都是圍繞可持續(xù)發(fā)展理念而展開的。因而，綠色會計(jì)是以可持續(xù)發(fā)展觀念為基礎(chǔ)而發(fā)展的理論。

（1）可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)影響了綠色會計(jì)的目標(biāo)?？沙掷m(xù)發(fā)展觀念有兩個目標(biāo)需要實(shí)現(xiàn)，其一是要讓現(xiàn)代人能夠有足夠的資源、環(huán)境進(jìn)行發(fā)展；其次，就是在第一目標(biāo)完成的基礎(chǔ)上，還能夠?yàn)樽訉O后代保留一個良好的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展空間。因此，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是為了實(shí)現(xiàn)當(dāng)代和后代兩者發(fā)展的平衡性，不能為了一方的發(fā)展而毀滅另一方的生存希望。而綠色會計(jì)是以可持續(xù)發(fā)展觀念為依托，所以其目標(biāo)也必然是以可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)為依據(jù)，大力促使社會發(fā)展、經(jīng)濟(jì)增長和生態(tài)環(huán)境三者之間能夠共同發(fā)展。因此，必須增強(qiáng)綠色會計(jì)和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有效結(jié)合，利用有效的會計(jì)信息促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)一步的發(fā)展。

（2）可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則決定了綠色會計(jì)的原則。可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略提出后，沒有與之相適應(yīng)的會計(jì)，因而綠色會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。因此，在會計(jì)原則方面，其必須和可持續(xù)發(fā)展的原則相協(xié)調(diào)。經(jīng)過中國科學(xué)院可持續(xù)發(fā)展研究組研究之后，可持續(xù)發(fā)展的原則大致可以概括為可持續(xù)性原則、需求性原則、高效性原則、和諧型原則、公平性原則等方面。雖然綠色會計(jì)是依托于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略而產(chǎn)生的，但他們?nèi)匀皇莾蓚€領(lǐng)域內(nèi)的東西，這種相互獨(dú)立又相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系，使得他們在原則上即相互關(guān)聯(lián)又相互區(qū)別。所以，綠色會計(jì)原則在傳統(tǒng)會計(jì)原則的基礎(chǔ)上，保留相適應(yīng)的，舍棄不合適的，從而實(shí)現(xiàn)與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略更好的互通。

（3）綠色會計(jì)要素的設(shè)計(jì)是根據(jù)可持續(xù)發(fā)展綜合國力指標(biāo)制定的。作為會計(jì)核算對象基本分類的會計(jì)要素，會計(jì)報表的組織架構(gòu)及其相關(guān)的內(nèi)容信息都需要根據(jù)會計(jì)要素進(jìn)行設(shè)計(jì)，除此之外，它更是進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的重要根據(jù)。因此，嚴(yán)格定義會計(jì)要素，對于提高會計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確率具有重要的作用。在傳統(tǒng)會計(jì)中，會計(jì)要素是由利潤、資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用五個要素組成的，而綠色會計(jì)作為可持續(xù)發(fā)展的延伸體，其會計(jì)要素的設(shè)計(jì)必然要符合可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)內(nèi)容。

可持續(xù)發(fā)展綜合國力指標(biāo)體系，是由7個種類85個具體指標(biāo)構(gòu)成的，7種類主要包括社會發(fā)展程度、政府調(diào)控離、經(jīng)濟(jì)力、軍事力、外交力、生態(tài)力和科技力。綠色會計(jì)最為一個獨(dú)立的領(lǐng)域，它的會計(jì)要素不可能和綜合國力指標(biāo)體系相同，但為了更好的適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的相關(guān)內(nèi)容，它需要對傳統(tǒng)會計(jì)要素做出相應(yīng)的改變和發(fā)展，從而促進(jìn)綠色會計(jì)和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略形成統(tǒng)一的戰(zhàn)略思想。

2.可持續(xù)發(fā)展需要綠色會計(jì)

社會要進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)要發(fā)展，人們必然會利用自然環(huán)境中的資源，來促進(jìn)周邊環(huán)境的改善，在此過程中，資源消耗所造成的污染又會反過來對周邊環(huán)境造成損害，這是一個惡性循環(huán)的過程。因而，我們在利用自然資源的過程中，必須采取相應(yīng)的策略對環(huán)境進(jìn)行有效的保護(hù)，防止惡性循環(huán)對環(huán)境造成無可挽回的傷害。環(huán)境資源是現(xiàn)代人和我們的子孫后代所共同擁有的寶貴財(cái)富，所以在滿足現(xiàn)代人發(fā)展需要的同時，我們要確保子孫后代不受其所害，這就是可持續(xù)發(fā)展的本質(zhì)需求。然而，社會經(jīng)濟(jì)要發(fā)展，企業(yè)要是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，必然少不了對環(huán)境資源的利用。所以，對于因?yàn)榄h(huán)境資源增長的經(jīng)濟(jì)效益，因利用環(huán)境資源產(chǎn)生的環(huán)境污染，為治理污染而投入的成本，綠色會計(jì)都要進(jìn)行詳細(xì)、精準(zhǔn)的衡量和記錄，將治理環(huán)境的成本、環(huán)境帶來的利潤等同于企業(yè)中的成本和效益，讓傳統(tǒng)會計(jì)向綠色會計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略更好的發(fā)展。

3.綠色會計(jì)對可持續(xù)發(fā)展起促進(jìn)作用

（1）綠色會計(jì)的實(shí)施可以增強(qiáng)企業(yè)對生態(tài)效益的關(guān)注。對發(fā)展經(jīng)濟(jì)而消耗的自然資源如何進(jìn)行會計(jì)核算，是綠色會計(jì)的主要工作內(nèi)容。利用綠色會計(jì)對企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營活動進(jìn)行核算，除了對傳統(tǒng)的利潤、資產(chǎn)、負(fù)債、投資等項(xiàng)目進(jìn)行核算之外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所消耗的自然資源，對環(huán)境造成的污染以及治理污染所耗費(fèi)的成本等項(xiàng)目都應(yīng)該計(jì)入會計(jì)核算的項(xiàng)目范圍內(nèi)。由此，企業(yè)在今后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會將生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益放在同等地位，對各類資源進(jìn)行優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益共同的發(fā)展。endprint

（2）綠色會計(jì)的實(shí)施可以更好的度量經(jīng)濟(jì)發(fā)展對環(huán)境造成的破壞。綠色會計(jì)的主要任務(wù)就要對經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成的環(huán)境破壞，進(jìn)行科學(xué)合理、準(zhǔn)確的計(jì)量和核算，這樣可以讓人們清楚的意識到經(jīng)濟(jì)發(fā)展對環(huán)境的破壞程度，進(jìn)而激發(fā)人們的環(huán)保意識，讓大眾加強(qiáng)對自然資源的合理利用，采取力所能及的方法對環(huán)境進(jìn)行保護(hù)。同時，促進(jìn)政府和企業(yè)加大對環(huán)保項(xiàng)目的投資，開發(fā)可再生新能源，減少對不可再生資源的開發(fā)和利用，最終實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。

（3）綠色會計(jì)的實(shí)施有利于提升大眾的環(huán)保意識?，F(xiàn)如今，政府和各類經(jīng)濟(jì)專家都對綠色GDP高度重視，在國家環(huán)保局和統(tǒng)計(jì)局的領(lǐng)導(dǎo)下，全國6個試點(diǎn)區(qū)域?qū)囘\(yùn)行綠色GDP的核算工作。通過對各地區(qū)的綠色GDP核算指標(biāo)體系進(jìn)行公布之后，每個地區(qū)的環(huán)境狀況都可以一目了然的掌握，這對于國家進(jìn)行相關(guān)環(huán)境治理工作，實(shí)現(xiàn)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展具有十分重要的意義。另外，對地區(qū)環(huán)境狀況進(jìn)行披露，可以讓大眾切實(shí)的了解到本地環(huán)境的具體情況，從而可以加強(qiáng)大眾對本地企業(yè)和政府的環(huán)境保護(hù)工作的有效監(jiān)督，更能夠警醒人民群眾的環(huán)保意識，讓他們積極投入到環(huán)境保護(hù)的行列中去。

三、如何利用綠色會計(jì)促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有效運(yùn)行

1.在會計(jì)科目中增加環(huán)境類科目

要讓會計(jì)更好的對資源環(huán)境進(jìn)行會計(jì)核算，發(fā)揮最大的作用促進(jìn)資源環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，綠色會計(jì)就必須對傳統(tǒng)會計(jì)科目做出改變，在會計(jì)科目里增加環(huán)境類選項(xiàng)，具體操作如下：

（1）將“環(huán)境資產(chǎn)”科目添加到傳統(tǒng)會計(jì)要素“資產(chǎn)”一項(xiàng)中，在進(jìn)行會計(jì)核算時，就可以對企業(yè)的在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所使用、占有的礦產(chǎn)、水、電等各項(xiàng)資源進(jìn)行記錄。并且，企業(yè)所占有、利用的各種資源中，如果有固定資產(chǎn)屬性的，也要將其進(jìn)行折舊核算，納入企業(yè)成本費(fèi)用的范圍。

（2）將“環(huán)境負(fù)債”科目添加到傳統(tǒng)會計(jì)要素“負(fù)債”一項(xiàng)中，這項(xiàng)科目主要負(fù)責(zé)記錄企業(yè)在日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的環(huán)境負(fù)債，比如有些企業(yè)需要向政府交納相關(guān)的環(huán)保費(fèi)用，在沒有繳清的狀況下就以“環(huán)境負(fù)債”的科目進(jìn)行記錄。

（3）將“環(huán)境公允價值”科目添加到傳統(tǒng)會計(jì)要素“所有者權(quán)益”一項(xiàng)中，該科目主要是對企業(yè)零成本擁有的資源環(huán)境價值的一個反饋，比如包括在礦產(chǎn)區(qū)范圍內(nèi)未被開發(fā)的山脈等。

（4）將“環(huán)境收入”科目添加到傳統(tǒng)會計(jì)要素“收入”一項(xiàng)中，對于積極治理污染、切實(shí)履行保護(hù)環(huán)境職責(zé)的企業(yè)，國家會給予相應(yīng)的資金鼓勵和補(bǔ)貼。同時，企業(yè)在治理污染的過程中回收的資源也能獲得一定的收入，并且企業(yè)因治理環(huán)境獲得的良好品牌形象也是一種無形收入，“環(huán)境收入”就是對這類收入進(jìn)行及時的記錄。

（5）將“環(huán)境成本”科目添加到傳統(tǒng)會計(jì)要素“費(fèi)用”一項(xiàng)中，該科目是和“環(huán)境收入”存在著密切的聯(lián)系。它主要是對企業(yè)治理污染、保護(hù)環(huán)境所耗費(fèi)的資金成本，或者因?yàn)槲廴经h(huán)境而受到政府罰款等相關(guān)費(fèi)用的記錄。

（6）將“環(huán)境利潤”科目添加到傳統(tǒng)會計(jì)要素“利潤”一項(xiàng)中，它是“環(huán)境收入”減去“環(huán)境負(fù)債”所得數(shù)值。

2.對傳統(tǒng)會計(jì)原則要做出改變

（1）必須要保留的會計(jì)原則。及時性、一貫性、客觀性、明晰性四個原則是會計(jì)中最基本的原則，是不能更改的，只有嚴(yán)格按照這些原則運(yùn)行，會計(jì)才能更好地為企業(yè)服務(wù)。

（2）對可比性和相關(guān)性兩個原則進(jìn)行改造。在傳統(tǒng)會計(jì)中，可比性原則要求各類會計(jì)核算指標(biāo)口徑一定要保持統(tǒng)一，這樣才能進(jìn)行有效的對比，而在綠色會計(jì)中，需要對這些指標(biāo)口徑的范圍進(jìn)行擴(kuò)展，由國內(nèi)的核算指標(biāo)口徑擴(kuò)展到國際核算指標(biāo)口徑。會計(jì)相關(guān)性原則是指會計(jì)信息能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者提供數(shù)據(jù)支持，是能夠?qū)嶋H運(yùn)用的。而在綠色會計(jì)中，會計(jì)信息不僅要對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行記錄和反饋，更要對企業(yè)的環(huán)境信息如環(huán)境成本和收入進(jìn)行記錄。

（3）創(chuàng)建新的會計(jì)原則。第一，公平性原則，以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)發(fā)展起來的綠色會計(jì)，必須要堅(jiān)持公平性原則，即現(xiàn)代人不能以消耗后代資源為代價而發(fā)展經(jīng)濟(jì)，當(dāng)代人和后代使用自然資源的機(jī)會應(yīng)該是公平的；第二，政策性原則，綠色會計(jì)必須遵守國家和國際出臺的相關(guān)環(huán)境環(huán)保的法律法規(guī)，依法辦事；第三，完全披露原則，綠色會計(jì)需要在遵守傳統(tǒng)會計(jì)客觀性、及時性原則的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的環(huán)境信息進(jìn)行合理的公布，包括企業(yè)在治理和保護(hù)環(huán)境方面所投入的成本和獲得的相應(yīng)環(huán)境收入；第四，和諧性原則，企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)的過程中，必須學(xué)會和自然進(jìn)行和諧的相處，不能無止境的索取，以犧牲環(huán)境為代價發(fā)展經(jīng)濟(jì)，更要適當(dāng)?shù)膶ψ匀画h(huán)境進(jìn)行投入和維護(hù)，讓經(jīng)濟(jì)和環(huán)境實(shí)現(xiàn)雙贏的局面。

在我國綠色會計(jì)產(chǎn)生的時間雖然非常短暫，但其對于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的發(fā)展具有重要的意義。因而政府和企業(yè)必須加強(qiáng)對綠色會計(jì)的建設(shè)和管理，讓綠色會計(jì)在企業(yè)中能夠得到深入的推廣，綠色會計(jì)一旦進(jìn)入企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益將和環(huán)境效益息息相關(guān)，這對于促進(jìn)我國資源環(huán)境的良性發(fā)展，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要作用。

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