上市公司環(huán)境信息披露研究

李艷

[提要] 環(huán)境信息披露作為公司財務(wù)報表披露一個難點內(nèi)容，其推行的難點在于如何運用一套指標(biāo)體系去系統(tǒng)和科學(xué)地評價公司的環(huán)境業(yè)績。隨著我國外部環(huán)保法律體系的逐步建立，如何提高環(huán)境報表編制的科學(xué)性，如何評價環(huán)境信息等問題開始變得突出起來。企業(yè)環(huán)境信息披露體系是市場經(jīng)濟條件下傳統(tǒng)財務(wù)披露模式發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，進一步加強披露效果，提高財務(wù)報表有效性的客觀選擇。

關(guān)鍵詞：環(huán)境信息；企業(yè)治理；信息披露

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年12月27日

一、引言

在當(dāng)前經(jīng)濟高速發(fā)展，物質(zhì)文明極大豐富的今天，隨著人們環(huán)保理念的提高及消費水平的提升，人們在享受經(jīng)濟發(fā)展所帶來的極大物質(zhì)文明的同時開始反思企業(yè)乃至自身行為對環(huán)境所造成的負(fù)面影響。尤其是西方發(fā)達國家在進入后工業(yè)文明時期越來越意識到先污染、后治理的慘重代價。近年來，全球氣溫顯著上升所帶來的溫室效應(yīng)、海平面急劇上升的這一事實在不斷地提醒人類與自然和諧相處的重要性。由于環(huán)境具有空氣、國防等這類物質(zhì)的公共性和非排他性，對于使用者而言他們?nèi)狈σ环N管制和約束的意識。而企業(yè)作為自然資源、自然環(huán)境的主要使用者、在各種企業(yè)目標(biāo)及各種利益的權(quán)衡下企業(yè)極易忽視自然資源、自然環(huán)境使用的這一隱形成本。尤其是當(dāng)前可持續(xù)發(fā)展成為全人類共識的情況下，節(jié)約能源，保護生態(tài)環(huán)境實現(xiàn)人與自然的和諧相處是未來經(jīng)濟發(fā)展的前提與基礎(chǔ)。本文通過將環(huán)境信息披露制度納入企業(yè)的治理層面能使企業(yè)更好地履行自己的社會責(zé)任，建立較為完善的公司治理制度，進而為企業(yè)后續(xù)發(fā)展創(chuàng)造一個友善的外部環(huán)境。有效的環(huán)境信息披露制度在為公司利益相關(guān)者提供有效指導(dǎo)的同時更能為自身樹立一個良好的外在形象。

二、文獻綜述

今天的西方國家已經(jīng)步入后工業(yè)化時代，無論是政府、企業(yè)還是社會公眾都對環(huán)境的關(guān)注提高到了非常重要的議程上來。尤其是日本在環(huán)境信息披露上取得了很大的成功。二戰(zhàn)后的日本也是犧牲環(huán)境利益而追求經(jīng)濟高速增長的典型代表，但在經(jīng)歷水俁病事件等一系列重大污染事件后的日本，隨著公民健康理念的升華，監(jiān)管當(dāng)局也著手將環(huán)境問題上升到法律高度，迫使企業(yè)履行社會責(zé)任，隨即先后出臺了一系列的環(huán)境法律法規(guī)，像《環(huán)境基本法》、《環(huán)境會計指南》都對企業(yè)的環(huán)境信息披露產(chǎn)生了強烈的導(dǎo)向和束縛作用。

歐洲地區(qū)，尤其是丹麥、挪威、瑞典等這類北歐國家一直都是環(huán)境信息披露的踐行者。根據(jù)畢馬威國際事務(wù)所的調(diào)查表明，德國和瑞典是環(huán)境信息披露程度最高的國家，并且大都是企業(yè)進行自主性披露。盡管總體的披露比例和水平很高，但是仍然沒進行專門的環(huán)境報表披露。大多數(shù)企業(yè)都是進行一些相關(guān)環(huán)境資源使用情況的大體說明和披露。

我國由于工業(yè)起步較晚，而我國一直都是走粗放型經(jīng)濟發(fā)展的道路，隨著國外先污染、后治理的慘重代價的教訓(xùn)，以及在國外環(huán)保理念的熏陶下我國也逐漸的開始關(guān)注環(huán)境這一重要的物質(zhì)基礎(chǔ)。目前，國內(nèi)學(xué)術(shù)界也掀起了很多有關(guān)環(huán)境會計、環(huán)境信息披露的研究。尤其是在構(gòu)建兩型社會的宏觀背景下及當(dāng)前十八大下的建設(shè)美麗中國的框架下進行環(huán)境信息披露已成為大勢所趨。

《中國政府信息公開條例》就體現(xiàn)了政府在環(huán)境信息公開披露上所做的努力并被外界譽為“中國信息改革制度上的最濃墨重彩的一筆”，并且由中國人民人民銀行、國家環(huán)保局、中國銀監(jiān)會于2007年7月12日聯(lián)合推出的《關(guān)于落實環(huán)境保護政策法規(guī)防范信貸風(fēng)險的意見》更是體現(xiàn)我國多個當(dāng)局部門的高度重視。

由于我國各項制度的不完善性及環(huán)境信息的特殊性使得我國企業(yè)在對環(huán)境信息披露上都是抱著非常消極的態(tài)度，而我國在環(huán)境信息披露的相關(guān)研究上也是處于剛剛起步的階段，所以對環(huán)境信息的披露過度的關(guān)注其披露的真實上，而對其影響因素都關(guān)注的較少。

三、我國企業(yè)環(huán)境信息披露狀況

（一）信息披露的自覺程度低。大多數(shù)企業(yè)都是處于被動地位，即使存在主動披露也可能是出于規(guī)避政府法律制裁、樹立良好企業(yè)形象這類考慮或者是出于獲得政府財政補貼或者稅收優(yōu)惠等自身利益最大化等考慮。華潤三九在2012年也是出于被迫才進行的相關(guān)環(huán)境問題的整改及公告，旗下的子公司順峰藥業(yè)的環(huán)保問題發(fā)生于2011年，2011年12月31號環(huán)?？偩钟诰蛯镜膹U水超標(biāo)等問題進行了專門報道，環(huán)保部并責(zé)成省環(huán)境保護廳對該公司進行治理。之所以存在這鐘被動局面這與我國長期以來的重經(jīng)濟GDP增長而輕環(huán)保的理念有關(guān)。

（二）環(huán)境信息披露的內(nèi)容簡單、且缺乏規(guī)范。大多數(shù)進行相關(guān)企業(yè)環(huán)境信息披露的企業(yè)對環(huán)境信息的披露大都是進行定性的描述性披露或僅僅通過一些簡單的會計科目像“排污費用”來核算環(huán)境成本。像同仁堂、華潤三九、浙江醫(yī)藥等都是在年末時通過社會責(zé)任報告來公布相關(guān)環(huán)境信息，并且這種信息又都是有關(guān)企業(yè)一年內(nèi)的環(huán)境政策的執(zhí)行情況或者是公司在節(jié)能減排、污水處理、生態(tài)保護上的成果。算得上是典型的報喜不報憂，很少會進行公司的環(huán)境成本、環(huán)境收益的詳細(xì)披露。

四、我國企業(yè)環(huán)境信息披露不足的原因

（一）內(nèi)部原因

1、環(huán)境信息自身的難計量性。環(huán)境信息的自身的難以界定性。由于我們的傳統(tǒng)的財務(wù)會計里四大前提假設(shè)里就有貨幣計量假設(shè)，而環(huán)境信息具有難以進行貨幣計量的屬性，所以很多企業(yè)對這一非貨幣信息通過定性的描述來披露，而對這種帶有主觀性的定性的披露通常是帶有非常主觀的色彩并且存在過度的操縱隱瞞之嫌。此時的環(huán)境信息披露是需要高昂的搜集成本和披露成本來支撐和維持的。管理層通常會進行信息的過濾和篩選。以期完美地向公司股東報告自己的履職情況并且獲得相應(yīng)的績效激勵。

2、公司內(nèi)部制度的不完善。公司治理是指企業(yè)在一定時期為了特定的企業(yè)價值、企業(yè)目標(biāo)通過一套正式或者非正式內(nèi)部或外部制度或機制來協(xié)調(diào)公司所有利益相關(guān)者之間的關(guān)系以保證公司決策的科學(xué)化從而最終維護公司各方面的利益的一種制度安排。很多公司都是聘請職業(yè)經(jīng)理人來負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營，經(jīng)理層們擁有公司最齊全最機密的信息，他們選擇何種披露方式，披露多少他們都具有最終決定權(quán)。但是經(jīng)理層們通常都是從自身利益出發(fā)考慮，為了獲得相應(yīng)的激勵報酬和績效獎勵，他們會從公司的內(nèi)部管理制度和控制制度入手，首先就體現(xiàn)為對環(huán)境信息披露的不重視，自覺程度低；然后就是公司內(nèi)部控制度的不完善性所造成的。endprint

（二）外部原因。不成熟的相關(guān)外部環(huán)境主要體現(xiàn)為會計法規(guī)的不完善性和證券、金融等法律的不完善性。目前，我國現(xiàn)行的會計制度、會計準(zhǔn)則的不完善是制約當(dāng)前企業(yè)環(huán)境信息披露的直接原因，深究我國會計制度、會計準(zhǔn)則會發(fā)現(xiàn)對企業(yè)的環(huán)境信息披露的專門界定與說明幾乎不存在，很多企業(yè)對于環(huán)境信息的披露往往是通過“排污費用”、“綠化費”、“財政撥款”、“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境負(fù)債”等相關(guān)科目進行簡單的披露，因此公司的管理層在信息的披露上抱著消極的態(tài)度，在制度的框架下往往盡可能是能省則省。

五、提高企業(yè)環(huán)境信息披露質(zhì)量的建議

（一）加強企業(yè)內(nèi)部治理制度建設(shè)

1、重視公司內(nèi)部控制制度的完善。企業(yè)在環(huán)境信息的披露上應(yīng)著重從自身上下工夫，因為自身才是內(nèi)因，才是關(guān)鍵。公司通過建立完善的環(huán)境預(yù)防披露體系才能在事故發(fā)生時充分發(fā)揮預(yù)防體系的作用，將損失與不確定性降到最低，及時的發(fā)布信息降低外部投資者、社會公眾的不確定性，穩(wěn)定公司的股價，樹立公司能夠及時并且勇于承擔(dān)社會責(zé)任的良好形象。

2、設(shè)立公司內(nèi)部的環(huán)保控制部門。公司內(nèi)部應(yīng)設(shè)立獨立的環(huán)保部抽調(diào)綜合素質(zhì)較全面、工作能力較強的人員擔(dān)任該部門的負(fù)責(zé)人，同時還要招聘更多環(huán)境學(xué)、審計學(xué)、會計學(xué)等相關(guān)專業(yè)的人員加入該部門來制定公司日常的環(huán)境披露準(zhǔn)則及指導(dǎo)環(huán)境信息的披露，同時公司還應(yīng)加強環(huán)境披露、防御體系的建立。只有良好有序的公司秩序，在突發(fā)的環(huán)境事故面前才能未雨綢繆，最大限度地減少損失，實現(xiàn)公司收益最大化。

（二）完善外部宏觀環(huán)境。政府作為整個社會經(jīng)濟的宏觀調(diào)控者有責(zé)任也有義務(wù)在環(huán)境信息的披露上起到高屋建瓴的駕馭作用。筆者認(rèn)為政府應(yīng)該主要從以下幾個方面來努力：

1、活躍銀行的綠色信貸制度。督促銀行等金融機構(gòu)履行自己的行業(yè)職責(zé)。銀行作為資本市場的重要參與者，是公司、企業(yè)融資的重要途徑與來源，銀行對于貸款條款也應(yīng)摒棄以前只關(guān)注単一的財務(wù)報表行為，轉(zhuǎn)移到關(guān)注公司的環(huán)境信息披露等相關(guān)的社會則責(zé)任的角度上來。在今天的學(xué)術(shù)界，很多學(xué)者都在鼓吹“綠色信貸”也就是這個原因。也許由于專業(yè)領(lǐng)域及業(yè)務(wù)的限制，很多銀行對于環(huán)境信息的涉及也很少，因此在這點上銀行在考慮自身專業(yè)情況下應(yīng)加強與環(huán)保部門、證監(jiān)會的合作與交流，以此方能督促企業(yè)更好地進行環(huán)境信息的披露。

2、加強環(huán)境審計。將環(huán)境審計這一獨立的第三方審計引入公司治理在環(huán)境信息披露上來，并加強獨立第三方審計的權(quán)威性、公正性、真實性。更重要的是我國的審計法應(yīng)當(dāng)與國際接軌，借鑒歐盟、美國等審計制度較完善的國家，盡可能地提高我國相關(guān)審計法的實踐性，同時還要加強我國會計人員、審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)和交流。注冊會計師作為社會公眾的代言人一定要履行好自己的社會職責(zé)，維護社會聲譽。在今天環(huán)境資源日益枯竭的困境下，注冊會計師應(yīng)不僅僅只關(guān)注傳統(tǒng)的財務(wù)報表的范圍，更應(yīng)關(guān)注社會環(huán)境這一隱形成本。

主要參考文獻：

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