基層政府財務(wù)內(nèi)部控制研究

姚紹勇

摘要：針對于行政事業(yè)單位而言，在一定的程度上，基層政府財務(wù)內(nèi)部控制具有一定的代表意義。其一，研究理論上，基于當(dāng)前的基層政府環(huán)境，根據(jù)國內(nèi)外基層政府財務(wù)內(nèi)部控制運行現(xiàn)狀和國內(nèi)外研究的成果，將基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵進行充實和豐富。其二，在應(yīng)用實踐上，將基層政府事業(yè)單位控制體系不斷地完善。

關(guān)鍵詞：基層政府；財務(wù)；內(nèi)部控制；研究

在國內(nèi)外把基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論和發(fā)展歷程作為研究的基礎(chǔ)上，有效構(gòu)建我國基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，對基層行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制所存在的問題進行深刻地分析和研究，不但分析了原因，還將相應(yīng)的解決措施提出來了。

一、我國行政基層政府內(nèi)部控制研究的現(xiàn)狀

相對于企業(yè)研究成果，研究基層行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制理論體系相對比較少，但是，將自己研究建議和觀點進行發(fā)表的學(xué)者日益增加。

（一）基層政府財務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范化的建設(shè)

劉玉廷（2008）認(rèn)為加強建設(shè)基層政府財務(wù)會計準(zhǔn)則是財務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，并且認(rèn)為在建設(shè)基層政府財務(wù)內(nèi)部控制中，加強內(nèi)部審計機構(gòu)至關(guān)重要。結(jié)合我國行政事業(yè)單位和我國國情實際的情況，應(yīng)該在財務(wù)管理方面將本單位和與本地區(qū)相符合的財務(wù)內(nèi)部控制體系建立起來。

葉月飛（2011）認(rèn)為基層政府財務(wù)內(nèi)部控制進行完善。第一、提升基層政府財務(wù)內(nèi)部控制意識，財務(wù)崗位職責(zé)要明確，個人利益與部門的績效應(yīng)該掛鉤；第二、針對于基層政府財務(wù)內(nèi)部控制，應(yīng)該從強化計劃和預(yù)算等方面實施；第三、基層政府財務(wù)內(nèi)部審計作用必須要充分地發(fā)揮出來，內(nèi)部監(jiān)督機制與內(nèi)部控制管理有機地結(jié)合。

從微觀的層面上來看，蔡民波（2011）認(rèn)為與企業(yè)進行比較，基層政府行政單位在經(jīng)濟業(yè)務(wù)上涉及到的環(huán)節(jié)比較少，也比較單一，加強基層政府財務(wù)內(nèi)部控制，能夠?qū)挝还芾碡攧?wù)內(nèi)控的意識有效地提升。

（二）我國行政基層政府內(nèi)部控制存在的問題

其一，沒有足夠地認(rèn)識基層政府內(nèi)部控制的重要性，針對管理費用支出上，財務(wù)管理人員普遍存在專業(yè)水平低、工作效率不高的問題，在財務(wù)制度上缺乏完善的內(nèi)部控制制度，致使基層行政事業(yè)單位日常的運行受到一定的制約。其二，基層政府內(nèi)部控制有弊端，預(yù)算執(zhí)行沒有約束，不但在崗位分工上不合理和不科學(xué)，而且，財政工作的效率較低，內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力度較小。

二、我國基層行政政府財務(wù)內(nèi)部控制改進的有效措施

（一）營造基層政府良好的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

基層政府在原則上必須要堅持“以人為本”，進一步加強基層財務(wù)內(nèi)部控制意識，重申財務(wù)內(nèi)部控制重要性。員工重視財務(wù)內(nèi)部控制的程度在一定程度上決定著基層政府財務(wù)內(nèi)部控制的有效實施和完善，作為基層政府的單位負(fù)責(zé)人，有義務(wù)擴大財務(wù)內(nèi)部控制的范圍，向各職能部門相關(guān)人員擴大，形成一個全體員工參與提高財務(wù)內(nèi)部控制的局面。

其一，強化基層政府員工財務(wù)內(nèi)部控制的意識?；鶎诱纫訌姽芾韺迂攧?wù)內(nèi)部控制的意識，又要將相關(guān)的財務(wù)內(nèi)部控制理論普及到各相關(guān)的崗位員工，有效強化他們的風(fēng)險意識。財務(wù)內(nèi)部控制所涉及到的各職能科室，培訓(xùn)業(yè)務(wù)知識，在一定的程度上，能夠規(guī)避經(jīng)濟活動的風(fēng)險點，彌補工作上的漏洞，形成堅實的主體，保障正常經(jīng)濟活動的高效運行。

其二，提高管理層重視財務(wù)內(nèi)部控制的程度。若想順利地開展基層政府財務(wù)內(nèi)部控制，基層政府管理層的態(tài)度，是關(guān)鍵影響因素。上級的財政部門，應(yīng)對財務(wù)負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人進行有關(guān)財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)，并考核對財務(wù)內(nèi)部控制知識的掌握情況。在月度學(xué)習(xí)上，管理層應(yīng)該帶頭學(xué)習(xí)“三重一大”等財務(wù)知識并貫徹執(zhí)行，同時加強民主決策程序，杜絕一言堂等獨斷專行決策方式。管理層不但要加強內(nèi)部控制重要性的意識，還應(yīng)該結(jié)合具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確管理層財務(wù)內(nèi)部控制的責(zé)任，從而使基層政府財務(wù)內(nèi)部控制機制的有效運行得以有效地保證。

（二）崗位職責(zé)明確

應(yīng)該進一步明確基層政府的崗位權(quán)限和職責(zé)，將工作內(nèi)容細化，既要將各種經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)進行梳理，同時要繪制出工作流程圖，編制內(nèi)部崗位責(zé)任的說明手冊，對崗位職責(zé)和相關(guān)業(yè)務(wù)流程以及機構(gòu)設(shè)置等進行詳細界定。為了避免有空白區(qū)域，細化交叉業(yè)務(wù)工作到具體的崗位。如果有崗位職責(zé)之外的新工作任務(wù)出現(xiàn)，管理層應(yīng)該秉承公正和公平的原則，合理地進行職責(zé)分工。不能認(rèn)為針對于基層政府單位而言，財務(wù)部門只是輔助機構(gòu)，有無都可，而將財務(wù)部門的重要性忽視了。隨意指派任務(wù)現(xiàn)象嚴(yán)重，本應(yīng)由其他職能科室完成的任務(wù)，認(rèn)為與錢和數(shù)字有關(guān)的工作，就隨意指派給了財務(wù)部門，不但使財務(wù)人員的工作量增加了，而且，工作的積極性和實施基層政府財務(wù)內(nèi)容控制的效果也受到了影響。因此，基層政府內(nèi)部各個崗位的權(quán)限和職責(zé)都應(yīng)該明確，將職責(zé)合理公正地進行分配，使財務(wù)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)方面的業(yè)務(wù)都能夠有人分管，有具體的責(zé)任人進行有效地落實，財務(wù)內(nèi)部控制中任務(wù)轉(zhuǎn)嫁和扯皮推諉等類似現(xiàn)象要得以杜絕，從而使基層政府財務(wù)內(nèi)部控制有效的實施得以保證。

（三）人力資源管理的改善

1. 招聘方面

結(jié)合財務(wù)內(nèi)控制崗位的要求和現(xiàn)階段工作量等相關(guān)實際的情況，將年齡限制和需求人數(shù)等限制條件的員工年度招聘計劃制定出來，可以將招聘的范圍放寬，放寬到外省。財務(wù)工作具有很強的專業(yè)性，針對于應(yīng)屆畢業(yè)生，學(xué)歷要求應(yīng)該適當(dāng)提升；歷屆畢業(yè)生，若沒有達到全日制本科以上的學(xué)歷的，從事財務(wù)的職稱和工作經(jīng)驗可以提出更高的要求。在技術(shù)職稱上，從事財務(wù)崗位的資格證書最基本的，針對于一些有中高級會計職稱的員工，應(yīng)該擇優(yōu)錄用。進行面試中，還應(yīng)該邀請高校等第三方機構(gòu)專業(yè)教師，在不違反基層政府單位規(guī)定基礎(chǔ)上，一同對建立進行參與，既要具備專業(yè)知識，又要具備普通入職面試，運用實際工作中的財務(wù)問題，來對招聘員工專業(yè)水平進行測試，杜絕任人唯親、高分低能、走關(guān)系等相關(guān)現(xiàn)象的發(fā)生，從根本上解決員工欠缺的問題，也能更好地保證員工的道德素質(zhì)和專業(yè)業(yè)務(wù)水平。

2. 晉升方面

在基層政府中實施財務(wù)內(nèi)部管理，財務(wù)部門是主要的承擔(dān)者，培養(yǎng)財務(wù)人員的力度必須要加大，在培養(yǎng)后備干部名額和內(nèi)部職數(shù)資源以及獎勵分配時，可以適當(dāng)傾斜于財務(wù)部門，改變傳統(tǒng)干活就有份等現(xiàn)象，將財務(wù)部門作為重點部門看待。競聘（中層）上崗活動實行“三年一輪回”財務(wù)人員參與的空間必須要充分，進一步激發(fā)財務(wù)人員工作激情，提高工作效率。

3. 培訓(xùn)方面

基層政府會計工作連貫性比較長，從事的工作人員不應(yīng)調(diào)動太頻繁，應(yīng)該定期加強內(nèi)部控制和財務(wù)專業(yè)知識等相關(guān)培訓(xùn)，有效提升業(yè)務(wù)人員專業(yè)水平?；鶎诱纫贫ê脝挝蛔陨碡攧?wù)內(nèi)部控制近遠期的培訓(xùn)計劃，又要與大中專院校建立起合作關(guān)系，同時還要建立健全相關(guān)培訓(xùn)效果的反饋機制，不斷優(yōu)化和修正培訓(xùn)內(nèi)容，逐漸提高培訓(xùn)效果，提高業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。

三、總結(jié)

綜上所述，社會經(jīng)濟在快速地發(fā)展，無論對于基層政府，還是企業(yè)，財務(wù)內(nèi)部控制都很重要，財務(wù)內(nèi)部控制制度建立健全，是組織機構(gòu)常態(tài)運轉(zhuǎn)和單位經(jīng)濟有效運行至關(guān)重要的保證。

參考文獻：

[1]林葉.H鎮(zhèn)政府財務(wù)內(nèi)部控制研究[D].寧波大學(xué)，2017.

[2]戴媛媛.基于財務(wù)管理視角的A公司內(nèi)部控制體系優(yōu)化研究[D].蘭州交通大學(xué)，2017.

[3]姚剛.內(nèi)部控制審計制度研究：一種新的內(nèi)部控制審計觀及其實現(xiàn)[D].財政部財政科學(xué)研究所，2012.

[4]劉光忠.政府部門內(nèi)部控制構(gòu)建與實施研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2011.

（作者單位：山東省寧陽縣華豐鎮(zhèn)政府統(tǒng)計站）