新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)企業(yè)稅收籌劃的研究

汪幼波

【摘 要】我國(guó)出臺(tái)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很多規(guī)定都做了相應(yīng)的調(diào)整，企業(yè)為了適應(yīng)準(zhǔn)則的要求以及時(shí)代發(fā)展，必須要根據(jù)規(guī)章制度對(duì)自身稅收籌劃進(jìn)行深入研究，并適當(dāng)?shù)刈龀稣{(diào)整，從而更好地在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)的質(zhì)量和品質(zhì)。本文主要根據(jù)我國(guó)當(dāng)前時(shí)代背景，分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的含義和企業(yè)稅收籌劃策略，以供相關(guān)人士參考。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)稅收籌劃；研究

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步給我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了很大改變，為了跟上時(shí)代發(fā)展的腳步以及更好地與世界接軌，我國(guó)出臺(tái)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。與之前的準(zhǔn)則相比，新出臺(tái)的準(zhǔn)則更能夠滿足經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)的需求，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的互通和共享。除此之外，準(zhǔn)則還對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化的管理，以國(guó)際通用標(biāo)準(zhǔn)對(duì)我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告做出了詳細(xì)的規(guī)范，使企業(yè)在財(cái)務(wù)管理的效率和質(zhì)量方面得到提升。但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)稅收籌劃依舊存在一定的不足，為了更好地提高企業(yè)收益，相關(guān)部門必須重視對(duì)稅收籌劃的研究，對(duì)其中存在的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)有效的解決。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的含義

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)信息量足夠龐大，且具有真實(shí)性，一方面滿足了資本市場(chǎng)日益增長(zhǎng)的需求，有利于企業(yè)財(cái)產(chǎn)信息的透明化、可視化，并且為全球性金融投資的實(shí)現(xiàn)打下了基礎(chǔ)；另一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際市場(chǎng)上很大程度地體現(xiàn)出了中國(guó)的誠(chéng)信，有利于我國(guó)企業(yè)在國(guó)外投資、發(fā)展、上市。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是連接我國(guó)企業(yè)與國(guó)外市場(chǎng)的橋梁，它完善了企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、透明、可靠，這有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)又好又快發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效地規(guī)范了會(huì)計(jì)行業(yè)，顯著提高了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量，有利于培養(yǎng)出更高素質(zhì)的會(huì)計(jì)，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，對(duì)資本市場(chǎng)的投資價(jià)值起著重要作用[1]。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了資本市場(chǎng)的生命力，在很大程度上發(fā)揮了資本市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)，能夠正確引導(dǎo)我國(guó)資本市場(chǎng)穩(wěn)中求進(jìn)和發(fā)展創(chuàng)新，從而確保了我國(guó)資本市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的稅收產(chǎn)生了很大的影響，本文主要從長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)折舊核算的會(huì)計(jì)政策調(diào)整以及存貨計(jì)價(jià)方法的改革三個(gè)方面對(duì)企業(yè)稅收的影響進(jìn)行解釋和說(shuō)明。首先，長(zhǎng)期股權(quán)投資主要從核算方法、收益金額的確定以及投資差額三個(gè)方面對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響，產(chǎn)生影響的主要原因是其確定方法與稅法的相關(guān)規(guī)定存在一定的出入。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方面與我國(guó)稅法在此方面的規(guī)定有所不同，按照新會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該對(duì)包括土地、依舊使用的固定資產(chǎn)在內(nèi)的所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，而稅法中規(guī)定了需要進(jìn)行折舊的固定資產(chǎn)的范圍。對(duì)于計(jì)提折舊的核算方法方面，準(zhǔn)則給予企業(yè)一定的自主選擇權(quán)，相反稅法卻對(duì)其做出了明確的規(guī)定。最后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有保留原本的后進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方法以及平均移動(dòng)的方法，因此企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際情況來(lái)選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法，但與此同時(shí)，企業(yè)需要采用多種方法，其運(yùn)營(yíng)成本也有所增加[2]。

三、國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)管理者的管理理念滯后

現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)都屬于中小型企業(yè)，規(guī)模都有待擴(kuò)大，其經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)往往集中在極少數(shù)的高層領(lǐng)導(dǎo)手中，甚至是家族式企業(yè)。掌握權(quán)利的高層領(lǐng)導(dǎo)，往往缺乏管理企業(yè)所需要的專業(yè)的知識(shí)，但卻管理著大量的財(cái)務(wù)工作。這類企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者的管理理念相對(duì)落后，缺乏專業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，他們往往只注重利益，而不夠重視稅收籌劃工作，認(rèn)為這項(xiàng)內(nèi)容對(duì)企業(yè)的發(fā)展影響不大，從而在稅收籌劃方面投入的資本過(guò)少，不能夠充分體現(xiàn)出企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)勢(shì)。

（二）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提升

稅收籌劃工作要求財(cái)務(wù)人員具備豐富的專業(yè)知識(shí)以及優(yōu)秀的綜合素質(zhì)。這就要求財(cái)務(wù)人員精通稅法，熟悉會(huì)計(jì)知識(shí)，并且要善于財(cái)務(wù)管理。但是在我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)中，管理財(cái)務(wù)的人員的素質(zhì)還不夠高，專業(yè)知識(shí)相對(duì)匱乏，工作能力也還不夠高，尚未精通稅收籌劃工作。這直接導(dǎo)致了企業(yè)的稅收籌劃工作缺乏專業(yè)的管理決策，并且很多企業(yè)無(wú)法從新稅收政策中受益，甚至?xí)驗(yàn)椴缓侠淼亩愂栈I劃讓企業(yè)失利，從而阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃策略

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的納稅籌劃

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了兩種方法來(lái)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的納稅進(jìn)行計(jì)算，其分別是成本法和權(quán)益法。兩種方法在計(jì)算稅收的時(shí)候存在一定的差異，企業(yè)通過(guò)權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)，無(wú)論收益是否被確認(rèn)，只要實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)，就必須按照要求進(jìn)行納稅。與之相比，企業(yè)通過(guò)成本法來(lái)進(jìn)行計(jì)算稅收時(shí)，在延緩稅收時(shí)間方面具有一定的優(yōu)勢(shì)。其主要是因?yàn)閮烧邔?duì)企業(yè)收益的認(rèn)定時(shí)間不同，成本法是按照企業(yè)實(shí)際所得情況而非凈利潤(rùn)進(jìn)行納稅。對(duì)于屬于凈利潤(rùn)而不在實(shí)際收益的收入將被保留在賬上，不需要在本期進(jìn)行納稅。因此，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況來(lái)選擇合適的核算方法對(duì)其長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行納稅，推動(dòng)企業(yè)更好地進(jìn)步與發(fā)展。

（二）收入確認(rèn)時(shí)間的納稅籌劃

我國(guó)的稅法主要根據(jù)企業(yè)的結(jié)算方法來(lái)確認(rèn)收入時(shí)間，與之不同的是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)貨物所有權(quán)的變化并滿足五個(gè)有關(guān)條件的情況下才能夠確定收入時(shí)間。兩者對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的不同使得企業(yè)能夠更好地進(jìn)行納稅的規(guī)劃，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，選擇能夠延遲繳稅的方法，以此來(lái)增加此期間企業(yè)的收益。

（三）對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃

任何法規(guī)和制度的制定都是為了企業(yè)能夠得到很好的發(fā)展，經(jīng)過(guò)完善的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不例外，其在推動(dòng)企業(yè)發(fā)展與進(jìn)步、增加企業(yè)收益方面都具有重要的意義。就我國(guó)目前的情況而言，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展加快了我國(guó)企業(yè)與國(guó)際接軌的步伐，國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易愈發(fā)的頻繁，新準(zhǔn)則為企業(yè)能夠更好地適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境奠定了良好的基礎(chǔ)，使得企業(yè)能夠抓住新時(shí)期的機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)自身的快速發(fā)展。企業(yè)的管理人員必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行管理的意識(shí)，結(jié)合本企業(yè)內(nèi)部情況制定科學(xué)的稅收籌劃，規(guī)避在發(fā)展過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（四）對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在幫助管理者實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化方面具有重大作用，因此企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者必須認(rèn)真學(xué)習(xí)、深入了解新準(zhǔn)則的內(nèi)容，以確保企業(yè)可以適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)不斷壯大的目標(biāo)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面都做了改變和完善，存貨計(jì)價(jià)方法作為先進(jìn)的核算方法，對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有很大的幫助。企業(yè)通過(guò)使用存貨計(jì)價(jià)的方法，可以計(jì)算出利潤(rùn)與成本之間存在的關(guān)聯(lián)，從而能夠更好地對(duì)兩者進(jìn)行評(píng)估，減少因?yàn)樵u(píng)估失誤而造成的額外支出，增加企業(yè)的收益，使企業(yè)可以有序快速地發(fā)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展給我國(guó)企業(yè)帶來(lái)了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)從根本上改變了我國(guó)的稅收制度，使我國(guó)的相關(guān)制度體制更加標(biāo)準(zhǔn)化、國(guó)際化，為企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但是企業(yè)如果不能及時(shí)適應(yīng)政策的變化并做出相應(yīng)的改變，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的效益下降。對(duì)于任何企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收都是不可忽視的一部分，其可以影響企業(yè)的利潤(rùn)和規(guī)模，經(jīng)營(yíng)者必須要重視新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)稅收的籌劃工作，確保對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行合理科學(xué)的籌劃，在保證合法納稅的基礎(chǔ)上，盡可能使企業(yè)利益最大化，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1]吳丹. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃研究[J]. 時(shí)代金融，2017，（24）：161.

[2]沈妍昱. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)企業(yè)稅收籌劃的思考[J]. 中外企業(yè)家，2014，（30）：45-46.

[3]張玉霞. 探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收的影響以及稅收籌劃[J]. 經(jīng)營(yíng)管理者，2014，（25）：39.endprint