新時(shí)期企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與有效控制手段

李培寅 呂凱風(fēng)

摘 要：新時(shí)期我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，稅務(wù)制度愈加完善。市場(chǎng)環(huán)境下稅務(wù)籌劃工作越來(lái)越受到企業(yè)重視，另一方面稅務(wù)籌劃不當(dāng)造成的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。本文在闡述新時(shí)期企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)及特征，分析產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)原因的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步探究了新時(shí)期企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效控制手段。

關(guān)鍵詞：新時(shí)期? 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)? 原因? 控制手段

當(dāng)前我國(guó)已邁入社會(huì)主義建設(shè)新時(shí)代，新時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境也相應(yīng)地發(fā)生了巨大的變化。宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化導(dǎo)致稅收制度改革不斷深化。面對(duì)新時(shí)期復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，我國(guó)許多企業(yè)由于稅務(wù)籌劃工作的起步較晚，在相關(guān)人才建設(shè)及經(jīng)驗(yàn)總結(jié)上欠缺，給稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)平衡收益與成本的重要財(cái)務(wù)管理手段，合理地利用會(huì)為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅效益，但片面地追求減輕稅負(fù)，未進(jìn)行統(tǒng)籌合理地稅務(wù)籌劃，會(huì)導(dǎo)致巨大經(jīng)濟(jì)損失。如何有效地甄別稅務(wù)籌劃所存在的問(wèn)題，制定出稅務(wù)籌劃科學(xué)、有效、合理的風(fēng)險(xiǎn)控制手段，關(guān)系到企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)和長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略的發(fā)展。

一、新時(shí)期企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)及特征

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在遵循稅法及相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整以及合理地變更經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從而合法地減輕稅負(fù)的正當(dāng)操作。新時(shí)期企業(yè)稅務(wù)籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)既有主觀意識(shí)不足等導(dǎo)致的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，又有市場(chǎng)政策變動(dòng)等導(dǎo)致的外部風(fēng)險(xiǎn)，其特征也愈發(fā)復(fù)雜多樣。

（一）稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)

（1）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

第一，主體性風(fēng)險(xiǎn)。此種風(fēng)險(xiǎn)主要是指因?yàn)橄嚓P(guān)籌劃人員素質(zhì)低下而引發(fā)的各種不同風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)稅務(wù)籌劃工作來(lái)講，其必須企業(yè)稅務(wù)籌劃人員依據(jù)我國(guó)目前稅收政策的有關(guān)規(guī)定，及其企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)狀況展開(kāi)深入分析與統(tǒng)籌規(guī)劃，因此，這不但要求稅務(wù)籌劃人員具備非常高的綜合素養(yǎng)，同時(shí)還需將我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)全面把握。現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)方面依然有一些問(wèn)題存在，以至使企業(yè)需要面臨很大的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。如若稅務(wù)籌劃人員對(duì)于政府所頒布的稅收政策沒(méi)有一個(gè)清楚認(rèn)知，那么便很有可能產(chǎn)生漏稅或者偷稅現(xiàn)象，進(jìn)而對(duì)企業(yè)造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第二，成本效益風(fēng)險(xiǎn)。此種風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)在稅務(wù)籌劃中應(yīng)適當(dāng)增加相應(yīng)的方案設(shè)計(jì)與具體實(shí)施成本，同時(shí)，如若稅務(wù)籌劃失敗，企業(yè)還需要承擔(dān)稅收方面所帶來(lái)的損失。所以，在開(kāi)展稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，如若成本比較高，或者超過(guò)其可能獲得的收益，那么必將會(huì)致使企業(yè)面臨較大的成本效益風(fēng)險(xiǎn)。

（2）外部風(fēng)險(xiǎn)

第一，經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化也是致使企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)加大的主要因素。比如，目前我國(guó)政府十分注重對(duì)能源的保護(hù)，所以針對(duì)能源消耗量比較大的企業(yè)，則需承擔(dān)相對(duì)更多的稅收費(fèi)用。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)開(kāi)展所有稅務(wù)籌劃活動(dòng)均需在與稅收法律規(guī)定相符的標(biāo)準(zhǔn)下實(shí)施，并且此種活動(dòng)的合法與否，必須通過(guò)稅務(wù)執(zhí)法行政部門(mén)的認(rèn)定。而在實(shí)際認(rèn)定過(guò)程中，稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差也會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃面臨不成功的風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，即使稅務(wù)籌劃屬于合法行為，但是最終結(jié)果也可能會(huì)因稅務(wù)行政執(zhí)法出現(xiàn)偏差，受到稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的觀念與行為影響，進(jìn)而致使稅務(wù)籌劃方案在現(xiàn)實(shí)中無(wú)法真正實(shí)施，使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃不能獲得任何價(jià)值。

（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要特征

（1）客觀性

所有風(fēng)險(xiǎn)的存在均屬于一種客觀事實(shí)的具體表現(xiàn)，其存在并不會(huì)因?yàn)槿藗兊囊庾R(shí)發(fā)生改變而消失。針對(duì)企業(yè)來(lái)講，由于在其所經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的大環(huán)境中具有非常多的不確定性因素，因此稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)客觀存在。

（2）多樣性

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅務(wù)籌劃具有十分重要的作用，其涉及到經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)當(dāng)中的較多環(huán)節(jié)，并且在各個(gè)環(huán)節(jié)中不僅會(huì)存在不一樣的風(fēng)險(xiǎn)誘因，同時(shí)還會(huì)彼此影響。所以從這一層面來(lái)講，企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)有著多樣性特征。

（3）可度量性

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中，可通過(guò)收益率和離散程度對(duì)此進(jìn)行衡量。盡管稅務(wù)籌劃管理風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在且不能夠有效規(guī)避的，不過(guò)，企業(yè)中的有關(guān)財(cái)務(wù)人員可以依據(jù)相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)對(duì)此做出深入分析，進(jìn)而按照風(fēng)險(xiǎn)的具體程度，將與之對(duì)應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案合理制定出來(lái)。

二、新時(shí)期企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因

企業(yè)處于復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境下，任何決策都伴隨著風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃如果跟預(yù)期的目標(biāo)偏離太多，對(duì)某項(xiàng)納稅的交易事項(xiàng)操作失誤，都會(huì)帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。了解企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生的原因，并進(jìn)行深入分析是防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要前提。

（一）稅務(wù)籌劃方案的系統(tǒng)性導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生

稅務(wù)籌劃工作本身就是涉及企業(yè)原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、市場(chǎng)銷(xiāo)售等各個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，是一個(gè)多層級(jí)、全方位、各環(huán)節(jié)密切合作的系統(tǒng)性工作。設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案需要企業(yè)管理者的統(tǒng)籌優(yōu)化，根據(jù)所涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，在前期對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，并給予項(xiàng)目活動(dòng)必要的支持。在稅收籌劃方案實(shí)施過(guò)程中，所涉及部門(mén)的員工要密切配合方案實(shí)施，提供必要的數(shù)據(jù)資料，以保證決策者實(shí)時(shí)了解方案進(jìn)展情況。稅務(wù)籌劃者要努力提高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，深入學(xué)習(xí)稅收、管理、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)等相關(guān)知識(shí)，具備匹配稅務(wù)籌劃方案實(shí)施的業(yè)務(wù)能力。總之，稅務(wù)籌劃方案要求企業(yè)各個(gè)部門(mén)密切合作，積極主動(dòng)地參與。由于系統(tǒng)性工作本身的復(fù)雜性，所以稅務(wù)籌劃存在極大地風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不完善造成風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性要求很高的工作，需要在實(shí)施過(guò)程中匹配一定的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。首先是企業(yè)要具備稅務(wù)籌劃的良好文化環(huán)境，企業(yè)的高層決策者以及相關(guān)工作人員必須提高對(duì)于稅務(wù)籌劃的認(rèn)知水平，不能片面地理解成鉆稅收的空子、就是為了少繳稅。其次，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等管理信息系統(tǒng)等硬件設(shè)施要相應(yīng)的完善。企業(yè)整體稅收籌劃的意識(shí)淡薄，會(huì)計(jì)核算體系不健全，都會(huì)造成稅收籌劃基礎(chǔ)設(shè)施根基的削弱，產(chǎn)生極大的風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)?dǎo)致偷稅、漏稅等違反稅法行為的嚴(yán)重后果。

（三）對(duì)稅收政策的理解和稅收政策變動(dòng)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)實(shí)施稅收籌劃工作應(yīng)當(dāng)把目前已有的稅收政策作為基礎(chǔ)，需要正確理解國(guó)家稅收政策，其中主要包含政府頒布的稅收優(yōu)惠政策以及繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。由于新時(shí)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和國(guó)家政策不斷的發(fā)展變化，相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策也處于不斷變化之中。稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要依據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)地不斷變化，來(lái)調(diào)整稅收政策，因此稅收政策具有不定期性。由于稅收政策的具體制定與變動(dòng)有著不確定性特征，如若企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中剛好遇到稅收政策的調(diào)整，則需重新實(shí)施稅務(wù)籌劃，否則極有可能會(huì)致使出現(xiàn)稅收增加，甚至合法變?yōu)椴缓戏ǖ那闆r，進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

三、新時(shí)期企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效控制手段

在我國(guó)新時(shí)期的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，企業(yè)必須合理地通過(guò)稅務(wù)籌劃策略實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本和利益的最佳平衡，達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的最大化。針對(duì)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，立足于上述企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)和特征，企業(yè)需要采取必要的控制手段，提高自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和人員素養(yǎng)，科學(xué)把握外部環(huán)境，把稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。

（一）強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

稅務(wù)籌劃的基本要求就是需要依據(jù)法律開(kāi)展籌劃，所以，嚴(yán)格遵循有關(guān)稅收法律法規(guī)是實(shí)施稅務(wù)籌劃的首要前提。如果稅務(wù)籌劃與稅收法律法規(guī)不符，那么即便為企業(yè)帶來(lái)很大收益也屬于不合法行為。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在思想上將稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)加以樹(shù)立，不管是企業(yè)管理階層或者底層員工，全體人員均需在最大程度上認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及其今后發(fā)展的重要性，進(jìn)而在稅務(wù)籌劃的所有環(huán)節(jié)中融入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，以至使相關(guān)籌劃人在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，可以對(duì)各種不同風(fēng)險(xiǎn)性因素的存在進(jìn)行綜合考慮，從而在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的前提下讓稅務(wù)籌劃獲得更大收益。

（二）提升稅務(wù)籌劃人員的綜合素養(yǎng)

為了更好的控制企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，那么企業(yè)就一定要清楚認(rèn)知稅務(wù)籌劃人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的重要意義，并對(duì)人才建設(shè)加以強(qiáng)化，以此讓稅務(wù)籌劃人員的綜合素養(yǎng)得到有效提升。不管是稅務(wù)籌劃外部風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中存在的政策風(fēng)險(xiǎn)，或者內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中存在的主體風(fēng)險(xiǎn)，都要求相關(guān)稅務(wù)籌劃人員具備較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期針對(duì)稅務(wù)籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)開(kāi)展相應(yīng)培訓(xùn)，使之在全面掌握稅收、財(cái)務(wù)及其法律等相關(guān)知識(shí)的同時(shí)，進(jìn)一步提升其專(zhuān)業(yè)技能與職業(yè)道德素質(zhì)，從而對(duì)稅務(wù)籌劃人員綜合素養(yǎng)的提升起到較好的推動(dòng)作用。

（三）重視稅務(wù)籌劃的成本效益分析

想要經(jīng)過(guò)籌劃獲得更大經(jīng)濟(jì)利益，那么企業(yè)則需要對(duì)成本效益進(jìn)行綜合分析。只有全面考慮籌劃方案當(dāng)中所蘊(yùn)含的不同成本問(wèn)題，而且在稅收籌劃成本不超過(guò)最終獲得收益的情況下，此項(xiàng)稅收籌劃方案才具備合理性，這樣企業(yè)才能夠?qū)Υ顺忠越邮軕B(tài)度。在開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重整體稅負(fù)的高低，而并非計(jì)較個(gè)別稅種的稅負(fù)高低。針對(duì)一份成功的稅收籌劃方案來(lái)講，其必定是經(jīng)過(guò)對(duì)多種不同稅收方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的結(jié)果，不過(guò)，優(yōu)化選擇的具體標(biāo)準(zhǔn)并非是稅收負(fù)擔(dān)最小，而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)比較小的情形下企業(yè)能夠獲得的整體利益更大。除此之外，企業(yè)在對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行選擇的過(guò)程中，也不可將眼光僅是放于某一時(shí)期納稅較少的方案上，而應(yīng)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行綜合考慮，進(jìn)而選擇可以讓企業(yè)整體效益得到提升的相關(guān)籌劃方案。

（四）加強(qiáng)與政府稅務(wù)部門(mén)之間的有效溝通

為了讓稅務(wù)籌劃的合法性與效益性得到真正確保，稅務(wù)籌劃人員在實(shí)施稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)始終和相關(guān)稅務(wù)部門(mén)之間保持有效溝通。也就是說(shuō)，企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)與該地區(qū)稅務(wù)主管部門(mén)之間的溝通與交流，積極向稅務(wù)部門(mén)咨詢關(guān)于稅收的各方面知識(shí)，對(duì)于最新的稅收政策有一個(gè)更加清晰的認(rèn)知，同時(shí)，還可以請(qǐng)政府稅務(wù)部門(mén)人員對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作的具體實(shí)施進(jìn)行相應(yīng)指導(dǎo)，以此為稅務(wù)籌劃工作提供更加有效的信息支持，以促使企業(yè)相關(guān)人員的稅務(wù)籌劃能力得到更大提升。

（五）合理運(yùn)用稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的服務(wù)

鑒于稅務(wù)籌劃具有較高的專(zhuān)業(yè)性，在提升企業(yè)自身員工稅務(wù)籌劃綜合素質(zhì)的基礎(chǔ)上，對(duì)于復(fù)雜的稅務(wù)籌劃項(xiàng)目，可以聘請(qǐng)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在遵從成本效益原則的基礎(chǔ)上，衡量項(xiàng)目的難易程度，合理利用稅務(wù)師事務(wù)所等代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢，尋求合理的稅務(wù)籌劃方案，最大限度地為企業(yè)合法減輕稅負(fù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

新時(shí)期稅務(wù)籌劃工作呈現(xiàn)出復(fù)雜多變、專(zhuān)業(yè)要求高等特點(diǎn)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)較為繁雜且綜合性較強(qiáng)的工作，要求從項(xiàng)目初始至最終完成企業(yè)全員全情投入。在實(shí)際開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)即便發(fā)生很小的失誤，都會(huì)加大稅務(wù)籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)新時(shí)期市場(chǎng)變化以及政府對(duì)稅收政策變動(dòng)的新局面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提升稅務(wù)籌劃人員的專(zhuān)業(yè)能力，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，緊跟市場(chǎng)方向，嚴(yán)格遵從稅收法律法規(guī)，從而把企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍內(nèi)。

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作者簡(jiǎn)介：

姓名：李培寅，出生年月：1986年9月，籍貫：山東，單位：中國(guó)航空技術(shù)國(guó)際控股有限公司，學(xué)歷及技術(shù)資格：碩士研究生、MBA、CPA。

姓名：呂凱風(fēng)，出生年月：1992年2月，籍貫：河北，單位：中國(guó)航空技術(shù)國(guó)際控股有限公司，學(xué)歷及技術(shù)資格：碩士研究生。