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    我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題研究

    2018-02-19 05:25寧美娟
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2018年23期
    關(guān)鍵詞:董事會(huì)內(nèi)部審計(jì)商業(yè)銀行

    寧美娟

    摘 要:商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的重要一環(huán),對(duì)于銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范具有重要意義。完善的內(nèi)部審計(jì)功能,應(yīng)以獨(dú)立性為依托,充分融入到商業(yè)銀行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前、事中、事后管理中,并且能夠向管理層提供宏觀、深刻、超前的經(jīng)營(yíng)管理建議,最終實(shí)現(xiàn)銀行內(nèi)部的自我診斷、自我約束、自我完善。

    關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì);董事會(huì);權(quán)責(zé)關(guān)系

    一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論概述

    1.內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

    內(nèi)部審計(jì),是指在某個(gè)集團(tuán)或組織內(nèi)部自我評(píng)估、自我考核的行為,目的是對(duì)其運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行效率上的修正和改進(jìn),幫助企業(yè)或集團(tuán)加快實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)的進(jìn)程。從性質(zhì)上來(lái)說(shuō),內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性和客觀性,獨(dú)立性代表內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程不受也不應(yīng)當(dāng)受到任何外來(lái)因素的影響,這是保證審計(jì)結(jié)果真實(shí)可信的前提??陀^性則是就內(nèi)部審計(jì)所采取的手段而言,內(nèi)部審計(jì)所采用的方式方法應(yīng)當(dāng)是科學(xué)的、系統(tǒng)的,不能摻雜任何主觀臆斷和推測(cè)成分。為了順應(yīng)時(shí)代的要求,如今的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)在原本的保證服務(wù)基礎(chǔ)上增添了咨詢服務(wù),在改進(jìn)機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率的同時(shí)增加價(jià)值。相比于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)更多地放在了監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)上。但由于我國(guó)尚且出于社會(huì)主義初級(jí)階段,無(wú)論是制度上還是內(nèi)部控制上都還存在著諸多不足,因此內(nèi)部審計(jì)體制還有很長(zhǎng)的發(fā)展道路要走。

    2.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

    (1)靈活科學(xué)的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)

    社會(huì)的發(fā)展促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的不斷革新,而審計(jì)目標(biāo)的革新也帶動(dòng)著審計(jì)技術(shù)的進(jìn)步。而在眾多的組織和集團(tuán)之中,銀行無(wú)疑是對(duì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求最高的,業(yè)務(wù)和項(xiàng)目中一旦存在缺陷與風(fēng)險(xiǎn),就會(huì)給銀行帶來(lái)難以想象的損失。因此在審計(jì)技術(shù)上,各大商業(yè)銀行均需要保持著高度的重視,比如常見(jiàn)的以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計(jì)方法,還有新興的“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”審計(jì)方法等,都是走在時(shí)代前沿的科學(xué)靈活的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)。

    (2)重點(diǎn)突出且針對(duì)性強(qiáng)的審計(jì)內(nèi)容

    審計(jì)的過(guò)程不能只是走馬觀花或者單純地走個(gè)過(guò)場(chǎng),而是要有針對(duì)性、有重點(diǎn)、有價(jià)值地對(duì)重要內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。一般來(lái)說(shuō),審計(jì)的內(nèi)容包括總部各項(xiàng)重大決策創(chuàng)造了多少經(jīng)濟(jì)效益,決策落實(shí)的過(guò)程中執(zhí)行是否到位,日常的經(jīng)營(yíng)政策是否合理,還要對(duì)現(xiàn)存制度進(jìn)行基于當(dāng)前時(shí)代的考量,挑出已經(jīng)落后過(guò)時(shí)的條例條規(guī)。且經(jīng)濟(jì)社會(huì)的瞬息萬(wàn)變要求審計(jì)機(jī)構(gòu)不能將審計(jì)工作僅僅停留在事后審查的程度上,還要通過(guò)現(xiàn)行的制度、政策、狀況看到目前甚至將來(lái)潛藏的風(fēng)險(xiǎn),以做出及時(shí)的防范與規(guī)避。

    二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

    1.內(nèi)部審計(jì)采用的方法和技術(shù)落后

    商業(yè)銀行的發(fā)展使審計(jì)工作的覆蓋面更加寬廣,讓審計(jì)的內(nèi)容更加豐富復(fù)雜,也使得審計(jì)所需要的條件更加專(zhuān)業(yè)。但目前我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行在審計(jì)方法和技術(shù)嚴(yán)重落后于審計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì),對(duì)于營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的審計(jì)還停留在抽查這種缺少客觀性的手段上,且結(jié)果的得出很大程度源自于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和個(gè)人判斷,這是很難滿足現(xiàn)如今高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)的需要。隨著金融數(shù)據(jù)的日漸龐大,審計(jì)內(nèi)容的不斷復(fù)雜,如果不對(duì)審計(jì)技術(shù)加以革新,商業(yè)銀行的發(fā)展勢(shì)必會(huì)被落后的審計(jì)技術(shù)拖慢腳步。

    2.內(nèi)部審計(jì)實(shí)施模式固化

    業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì),是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容,開(kāi)展的頻率最高,其他方面的審計(jì)類(lèi)似對(duì)高管的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)則重視程度不足,相應(yīng)的開(kāi)展層次也不深。但盡管業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)中已經(jīng)算是經(jīng)驗(yàn)較為豐富,但對(duì)其檢查的程度也并不深入,大多數(shù)停留在合規(guī)性的層次上,偶爾也會(huì)稍微延展到新建非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)模型、開(kāi)展飛行突檢、實(shí)施整體接管式檢查等層面。但是審計(jì)手段上的革新對(duì)于審計(jì)結(jié)果的價(jià)值并沒(méi)有根本性提升,自然也就得不到管理者的重視。

    我國(guó)商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以離任審計(jì)居多,且離任審計(jì)通常是在人事任命之后受人力資源部的委托才進(jìn)行的,由于時(shí)間的倉(cāng)促和工作價(jià)值過(guò)低等原因,離任審計(jì)通常力度較弱且流于形式,長(zhǎng)此以往也就成了一項(xiàng)缺乏實(shí)際意義的固定程序。在這種固化內(nèi)部審計(jì)模式長(zhǎng)期作用下,內(nèi)部審計(jì)的作用很難得到有效發(fā)揮。

    3.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)機(jī)制不健全

    評(píng)價(jià)機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效率的保障,也是其公平性和客觀性的依據(jù)。但由于我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)評(píng)估制度起步較晚,相關(guān)的機(jī)制標(biāo)準(zhǔn)還沒(méi)有建立起來(lái),沒(méi)有確定的評(píng)價(jià)機(jī)制作為參照,各商業(yè)銀行也只能自行摸索,因此在具體的評(píng)估流程和方法上難免有所疏漏。

    大多數(shù)商業(yè)銀行都沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu),審計(jì)報(bào)告通常需要審計(jì)部門(mén)自我修正。在當(dāng)前審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺失、審計(jì)結(jié)果受多方利益影響的形勢(shì)下,這種自我修正無(wú)疑會(huì)使審計(jì)結(jié)果更加缺乏可利用性。即便審計(jì)機(jī)構(gòu)在完成審計(jì)工作的過(guò)程中不存在任何影響因素,許多問(wèn)題也容易使審計(jì)機(jī)構(gòu)自己當(dāng)局者迷,從而對(duì)審計(jì)結(jié)果中出現(xiàn)的疏漏無(wú)法正確定位。加強(qiáng)質(zhì)量評(píng)價(jià)隊(duì)伍的建設(shè),引起專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估人才,是解決當(dāng)前問(wèn)題的主要任務(wù)。

    除了質(zhì)量評(píng)估機(jī)構(gòu)的缺失外,在評(píng)估手段和評(píng)估工具上,也欠缺科學(xué)性,評(píng)估的方式通常只定性,不定量,評(píng)估的主要對(duì)象也僅僅是內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果報(bào)告。這種只看結(jié)果報(bào)告的評(píng)估是沒(méi)有意義的,因?yàn)楹芏嗲闆r下審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)在審計(jì)的過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題,在審計(jì)的方式方法上出現(xiàn)弊病,這些是僅憑一張結(jié)果報(bào)告單無(wú)法評(píng)估出來(lái)的。

    三、完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的措施

    1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的方法和技術(shù)進(jìn)行改進(jìn)或創(chuàng)新

    現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以使審計(jì)工作更加細(xì)致全面,非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以增強(qiáng)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力,這兩種審計(jì)方式分別適用于不同的審計(jì)情況,非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供前期準(zhǔn)備,現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以有效彌補(bǔ)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的缺點(diǎn),因此在審計(jì)方法的革新上,商業(yè)銀行要對(duì)這兩種審計(jì)方式一齊予以重視,在審計(jì)工作中不斷地加強(qiáng),做到二者的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

    堅(jiān)持具體問(wèn)題具體分析的原則,對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)管理行實(shí)行差異化的監(jiān)督,根據(jù)各支行不同的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行不同重點(diǎn)的監(jiān)督,具體來(lái)說(shuō),就是將每次的檢查內(nèi)容納入到下一次的檢查方案中,深入貫徹一整套審計(jì)流程,杜絕同類(lèi)問(wèn)題的再次發(fā)生。

    用計(jì)算機(jī)全面代替人工審計(jì),建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù),對(duì)實(shí)施流程進(jìn)行全城跟蹤控制,對(duì)各項(xiàng)審計(jì)報(bào)表進(jìn)行精準(zhǔn)復(fù)核,并對(duì)銀行業(yè)務(wù)實(shí)行再監(jiān)督。為此需要加強(qiáng)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)并吸納計(jì)算機(jī)行業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)人才。

    2.優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)模式

    要打破僵化的審計(jì)模式,首先要提升審計(jì)結(jié)果的可利用性。過(guò)去我國(guó)商業(yè)銀行在對(duì)業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)的審計(jì)時(shí)通常只著眼于低級(jí)違規(guī)操作問(wèn)題,不厭其煩地制作出程序化的報(bào)告,對(duì)避免問(wèn)題重復(fù)發(fā)生起不到明顯作用。優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)模式,就要從宏觀層面來(lái)考慮現(xiàn)有的規(guī)章制度和運(yùn)營(yíng)策略是否存在弊病,站在全行的高度來(lái)看問(wèn)題,要將銀行運(yùn)作的整個(gè)流程都納入視野之中,這樣才能得出具有建樹(shù)性的審計(jì)報(bào)告,從而得到管理者的重視,為以后的審計(jì)工作提供便利,形成良性循環(huán)。

    目前的事后審計(jì)無(wú)法做到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和修正問(wèn)題,更多只是走個(gè)程序,沒(méi)有實(shí)際意義,因此應(yīng)當(dāng)將審計(jì)的時(shí)機(jī)由事后轉(zhuǎn)向事中和事前,將對(duì)問(wèn)題的預(yù)測(cè)反饋給管理層,以便其及時(shí)處理。

    3.建立健全內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制

    建立科學(xué)合理的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制,首先要從制度上給予質(zhì)量評(píng)價(jià)相應(yīng)的依據(jù)。目前我國(guó)在這一方面才剛剛起步,許多事物尚且停留在總括式概念的程度。因此金融監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)在基于本國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上借鑒外來(lái)經(jīng)驗(yàn),建立起一套適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制。加強(qiáng)質(zhì)量評(píng)價(jià)隊(duì)伍建設(shè),培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)專(zhuān)業(yè)人士,提高質(zhì)量評(píng)價(jià)隊(duì)伍的準(zhǔn)入門(mén)檻,堅(jiān)持擇優(yōu)錄取的同時(shí)也要合理配置人才資源,做到人盡其才。

    四、結(jié)論

    目前我國(guó)商業(yè)銀行的審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性,需要對(duì)銀行的整體權(quán)力結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化,設(shè)立審計(jì)委員會(huì),合理配置權(quán)責(zé)關(guān)系。在此基礎(chǔ)上要對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)進(jìn)行提高,對(duì)審計(jì)方法的技術(shù)進(jìn)行革新,優(yōu)化審計(jì)模式,并建立起科學(xué)有效的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制,這樣才能使審計(jì)工作在最理想的工作環(huán)境下得出最具利用性的審計(jì)結(jié)果,從而更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和隱患,為銀行提供增值。我國(guó)的審計(jì)工作尚處于起步時(shí)期,內(nèi)部審計(jì)工作的完善并不是一朝一夕能完成的,但隨著相關(guān)理論研究的不斷豐富,有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的各種問(wèn)題一定可以得到妥善的解決。

    參考文獻(xiàn):

    [1]劉謹(jǐn)毓.強(qiáng)化我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計(jì)的方法和途徑研究[J].吉林金融研究,2016,02:61-64.

    [2]袁作斌.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016,02:242-243.

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