我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題研究

寧美娟

摘 要：商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的重要一環(huán)，對(duì)于銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范具有重要意義。完善的內(nèi)部審計(jì)功能，應(yīng)以獨(dú)立性為依托，充分融入到商業(yè)銀行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前、事中、事后管理中，并且能夠向管理層提供宏觀、深刻、超前的經(jīng)營(yíng)管理建議，最終實(shí)現(xiàn)銀行內(nèi)部的自我診斷、自我約束、自我完善。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì);董事會(huì);權(quán)責(zé)關(guān)系

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論概述

1.內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)，是指在某個(gè)集團(tuán)或組織內(nèi)部自我評(píng)估、自我考核的行為，目的是對(duì)其運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行效率上的修正和改進(jìn)，幫助企業(yè)或集團(tuán)加快實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)的進(jìn)程。從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性和客觀性，獨(dú)立性代表內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程不受也不應(yīng)當(dāng)受到任何外來(lái)因素的影響，這是保證審計(jì)結(jié)果真實(shí)可信的前提?？陀^性則是就內(nèi)部審計(jì)所采取的手段而言，內(nèi)部審計(jì)所采用的方式方法應(yīng)當(dāng)是科學(xué)的、系統(tǒng)的，不能摻雜任何主觀臆斷和推測(cè)成分。為了順應(yīng)時(shí)代的要求，如今的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)在原本的保證服務(wù)基礎(chǔ)上增添了咨詢服務(wù)，在改進(jìn)機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率的同時(shí)增加價(jià)值。相比于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)更多地放在了監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)上。但由于我國(guó)尚且出于社會(huì)主義初級(jí)階段，無(wú)論是制度上還是內(nèi)部控制上都還存在著諸多不足，因此內(nèi)部審計(jì)體制還有很長(zhǎng)的發(fā)展道路要走。

2.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

（1）靈活科學(xué)的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)

社會(huì)的發(fā)展促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的不斷革新，而審計(jì)目標(biāo)的革新也帶動(dòng)著審計(jì)技術(shù)的進(jìn)步。而在眾多的組織和集團(tuán)之中，銀行無(wú)疑是對(duì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求最高的，業(yè)務(wù)和項(xiàng)目中一旦存在缺陷與風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)給銀行帶來(lái)難以想象的損失。因此在審計(jì)技術(shù)上，各大商業(yè)銀行均需要保持著高度的重視，比如常見(jiàn)的以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計(jì)方法，還有新興的“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”審計(jì)方法等，都是走在時(shí)代前沿的科學(xué)靈活的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)。

（2）重點(diǎn)突出且針對(duì)性強(qiáng)的審計(jì)內(nèi)容

審計(jì)的過(guò)程不能只是走馬觀花或者單純地走個(gè)過(guò)場(chǎng)，而是要有針對(duì)性、有重點(diǎn)、有價(jià)值地對(duì)重要內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)的內(nèi)容包括總部各項(xiàng)重大決策創(chuàng)造了多少經(jīng)濟(jì)效益，決策落實(shí)的過(guò)程中執(zhí)行是否到位，日常的經(jīng)營(yíng)政策是否合理，還要對(duì)現(xiàn)存制度進(jìn)行基于當(dāng)前時(shí)代的考量，挑出已經(jīng)落后過(guò)時(shí)的條例條規(guī)。且經(jīng)濟(jì)社會(huì)的瞬息萬(wàn)變要求審計(jì)機(jī)構(gòu)不能將審計(jì)工作僅僅停留在事后審查的程度上，還要通過(guò)現(xiàn)行的制度、政策、狀況看到目前甚至將來(lái)潛藏的風(fēng)險(xiǎn)，以做出及時(shí)的防范與規(guī)避。

二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)采用的方法和技術(shù)落后

商業(yè)銀行的發(fā)展使審計(jì)工作的覆蓋面更加寬廣，讓審計(jì)的內(nèi)容更加豐富復(fù)雜，也使得審計(jì)所需要的條件更加專(zhuān)業(yè)。但目前我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行在審計(jì)方法和技術(shù)嚴(yán)重落后于審計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)于營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的審計(jì)還停留在抽查這種缺少客觀性的手段上，且結(jié)果的得出很大程度源自于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和個(gè)人判斷，這是很難滿足現(xiàn)如今高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)的需要。隨著金融數(shù)據(jù)的日漸龐大，審計(jì)內(nèi)容的不斷復(fù)雜，如果不對(duì)審計(jì)技術(shù)加以革新，商業(yè)銀行的發(fā)展勢(shì)必會(huì)被落后的審計(jì)技術(shù)拖慢腳步。

2.內(nèi)部審計(jì)實(shí)施模式固化

業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，開(kāi)展的頻率最高，其他方面的審計(jì)類(lèi)似對(duì)高管的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)則重視程度不足，相應(yīng)的開(kāi)展層次也不深。但盡管業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)中已經(jīng)算是經(jīng)驗(yàn)較為豐富，但對(duì)其檢查的程度也并不深入，大多數(shù)停留在合規(guī)性的層次上，偶爾也會(huì)稍微延展到新建非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)模型、開(kāi)展飛行突檢、實(shí)施整體接管式檢查等層面。但是審計(jì)手段上的革新對(duì)于審計(jì)結(jié)果的價(jià)值并沒(méi)有根本性提升，自然也就得不到管理者的重視。

我國(guó)商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以離任審計(jì)居多，且離任審計(jì)通常是在人事任命之后受人力資源部的委托才進(jìn)行的，由于時(shí)間的倉(cāng)促和工作價(jià)值過(guò)低等原因，離任審計(jì)通常力度較弱且流于形式，長(zhǎng)此以往也就成了一項(xiàng)缺乏實(shí)際意義的固定程序。在這種固化內(nèi)部審計(jì)模式長(zhǎng)期作用下，內(nèi)部審計(jì)的作用很難得到有效發(fā)揮。

3.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)機(jī)制不健全

評(píng)價(jià)機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效率的保障，也是其公平性和客觀性的依據(jù)。但由于我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)評(píng)估制度起步較晚，相關(guān)的機(jī)制標(biāo)準(zhǔn)還沒(méi)有建立起來(lái)，沒(méi)有確定的評(píng)價(jià)機(jī)制作為參照，各商業(yè)銀行也只能自行摸索，因此在具體的評(píng)估流程和方法上難免有所疏漏。

大多數(shù)商業(yè)銀行都沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，審計(jì)報(bào)告通常需要審計(jì)部門(mén)自我修正。在當(dāng)前審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺失、審計(jì)結(jié)果受多方利益影響的形勢(shì)下，這種自我修正無(wú)疑會(huì)使審計(jì)結(jié)果更加缺乏可利用性。即便審計(jì)機(jī)構(gòu)在完成審計(jì)工作的過(guò)程中不存在任何影響因素，許多問(wèn)題也容易使審計(jì)機(jī)構(gòu)自己當(dāng)局者迷，從而對(duì)審計(jì)結(jié)果中出現(xiàn)的疏漏無(wú)法正確定位。加強(qiáng)質(zhì)量評(píng)價(jià)隊(duì)伍的建設(shè)，引起專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估人才，是解決當(dāng)前問(wèn)題的主要任務(wù)。

除了質(zhì)量評(píng)估機(jī)構(gòu)的缺失外，在評(píng)估手段和評(píng)估工具上，也欠缺科學(xué)性，評(píng)估的方式通常只定性，不定量，評(píng)估的主要對(duì)象也僅僅是內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果報(bào)告。這種只看結(jié)果報(bào)告的評(píng)估是沒(méi)有意義的，因?yàn)楹芏嗲闆r下審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)在審計(jì)的過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，在審計(jì)的方式方法上出現(xiàn)弊病，這些是僅憑一張結(jié)果報(bào)告單無(wú)法評(píng)估出來(lái)的。

三、完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的措施

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的方法和技術(shù)進(jìn)行改進(jìn)或創(chuàng)新

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以使審計(jì)工作更加細(xì)致全面，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以增強(qiáng)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，這兩種審計(jì)方式分別適用于不同的審計(jì)情況，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供前期準(zhǔn)備，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以有效彌補(bǔ)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的缺點(diǎn)，因此在審計(jì)方法的革新上，商業(yè)銀行要對(duì)這兩種審計(jì)方式一齊予以重視，在審計(jì)工作中不斷地加強(qiáng)，做到二者的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

堅(jiān)持具體問(wèn)題具體分析的原則，對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)管理行實(shí)行差異化的監(jiān)督，根據(jù)各支行不同的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行不同重點(diǎn)的監(jiān)督，具體來(lái)說(shuō)，就是將每次的檢查內(nèi)容納入到下一次的檢查方案中，深入貫徹一整套審計(jì)流程，杜絕同類(lèi)問(wèn)題的再次發(fā)生。

用計(jì)算機(jī)全面代替人工審計(jì)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)實(shí)施流程進(jìn)行全城跟蹤控制，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)報(bào)表進(jìn)行精準(zhǔn)復(fù)核，并對(duì)銀行業(yè)務(wù)實(shí)行再監(jiān)督。為此需要加強(qiáng)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)并吸納計(jì)算機(jī)行業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)人才。

2.優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)模式

要打破僵化的審計(jì)模式，首先要提升審計(jì)結(jié)果的可利用性。過(guò)去我國(guó)商業(yè)銀行在對(duì)業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)的審計(jì)時(shí)通常只著眼于低級(jí)違規(guī)操作問(wèn)題，不厭其煩地制作出程序化的報(bào)告，對(duì)避免問(wèn)題重復(fù)發(fā)生起不到明顯作用。優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)模式，就要從宏觀層面來(lái)考慮現(xiàn)有的規(guī)章制度和運(yùn)營(yíng)策略是否存在弊病，站在全行的高度來(lái)看問(wèn)題，要將銀行運(yùn)作的整個(gè)流程都納入視野之中，這樣才能得出具有建樹(shù)性的審計(jì)報(bào)告，從而得到管理者的重視，為以后的審計(jì)工作提供便利，形成良性循環(huán)。

目前的事后審計(jì)無(wú)法做到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和修正問(wèn)題，更多只是走個(gè)程序，沒(méi)有實(shí)際意義，因此應(yīng)當(dāng)將審計(jì)的時(shí)機(jī)由事后轉(zhuǎn)向事中和事前，將對(duì)問(wèn)題的預(yù)測(cè)反饋給管理層，以便其及時(shí)處理。

3.建立健全內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制

建立科學(xué)合理的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制，首先要從制度上給予質(zhì)量評(píng)價(jià)相應(yīng)的依據(jù)。目前我國(guó)在這一方面才剛剛起步，許多事物尚且停留在總括式概念的程度。因此金融監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)在基于本國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上借鑒外來(lái)經(jīng)驗(yàn)，建立起一套適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制。加強(qiáng)質(zhì)量評(píng)價(jià)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)專(zhuān)業(yè)人士，提高質(zhì)量評(píng)價(jià)隊(duì)伍的準(zhǔn)入門(mén)檻，堅(jiān)持擇優(yōu)錄取的同時(shí)也要合理配置人才資源，做到人盡其才。

四、結(jié)論

目前我國(guó)商業(yè)銀行的審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，需要對(duì)銀行的整體權(quán)力結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，合理配置權(quán)責(zé)關(guān)系。在此基礎(chǔ)上要對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)進(jìn)行提高，對(duì)審計(jì)方法的技術(shù)進(jìn)行革新，優(yōu)化審計(jì)模式，并建立起科學(xué)有效的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制，這樣才能使審計(jì)工作在最理想的工作環(huán)境下得出最具利用性的審計(jì)結(jié)果，從而更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和隱患，為銀行提供增值。我國(guó)的審計(jì)工作尚處于起步時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)工作的完善并不是一朝一夕能完成的，但隨著相關(guān)理論研究的不斷豐富，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的各種問(wèn)題一定可以得到妥善的解決。

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