營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)管理的影響與對(duì)策

邢偉平

張家口職業(yè)技術(shù)學(xué)院 河北 張家口 075051

1 營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

1.1 對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

建筑施工企業(yè)的稅率在營(yíng)改增后由3%調(diào)為了11%。據(jù)此，我們可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)將企業(yè)的稅負(fù)降低。但通過(guò)觀察現(xiàn)狀，我們發(fā)現(xiàn)，由于建筑業(yè)屬于勞動(dòng)人群密集的行業(yè)，光人工勞務(wù)費(fèi)支出就占到了總支出的30%，并且這部分的人工勞務(wù)費(fèi)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，所以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣并不理想。另外，為建筑施工企業(yè)提供原材料的供應(yīng)商大多數(shù)為小企業(yè)甚至是無(wú)證經(jīng)營(yíng)，無(wú)法取得用來(lái)抵扣的增值稅專用發(fā)票，自來(lái)水和商業(yè)混凝土可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。再次，建筑施工企業(yè)的轉(zhuǎn)包、分包、掛靠等極易出現(xiàn)違規(guī)違法行為的經(jīng)營(yíng)方式比較普遍，以上都使得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不理想且?guī)?lái)了嚴(yán)重影響。從營(yíng)改增的開始階段來(lái)看，施工企業(yè)對(duì)營(yíng)改增政策充分了解，有助于合理利用有效政策，并降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。

1.2 對(duì)財(cái)務(wù)處理和核算方式的影響

在同一工程合同，向客戶收取價(jià)款不變的前提下，實(shí)施營(yíng)改增之前，合同總價(jià)款為營(yíng)業(yè)收入，而營(yíng)改增之后，合同的總價(jià)款在原來(lái)營(yíng)業(yè)收入的基礎(chǔ)上又增加了銷項(xiàng)稅額。營(yíng)改增之前，建筑施工企業(yè)發(fā)生施工成本支出時(shí)，可以不必考慮其他，可直接將購(gòu)進(jìn)的材料、費(fèi)用等成本的總價(jià)全部計(jì)入施工成本費(fèi)用。營(yíng)改增之后，就要考慮以增值稅專用發(fā)票作為區(qū)分依據(jù)，將能否取得增值稅專用發(fā)票的材料成本費(fèi)用分開核算。其中，材料成本包含的是能取得增值稅專用發(fā)票的材料成本費(fèi)用，并且計(jì)入方法要按照增值稅專用發(fā)票上表明的不含稅價(jià)格計(jì)入。在設(shè)立臺(tái)賬跟核算每個(gè)工程的收入和成本時(shí)都必須是單獨(dú)，獨(dú)立的，特別是在營(yíng)改增的開始階段會(huì)涉及存量項(xiàng)目，對(duì)此則需要在工程核算時(shí)細(xì)分為按簡(jiǎn)易征收和一般計(jì)稅方法兩類[1]。

1.3 對(duì)跨縣（市）經(jīng)營(yíng)的影響

營(yíng)改增之前，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目時(shí)，需要向購(gòu)買方提供發(fā)票，而此發(fā)票在提供前是需要向建筑服務(wù)發(fā)生地的地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)附加稅費(fèi)后并且由當(dāng)?shù)氐闹鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票后才能夠提供。營(yíng)改增之后，開具的11%的增值稅專用發(fā)票是一般納稅人按一般計(jì)稅方法自行開具的，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)之前需要將全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。一般納稅人和小規(guī)模納稅人開具的3%的增值稅發(fā)票是按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的，對(duì)于此類發(fā)票，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)之前需要將全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額按照3%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。應(yīng)繳納稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1+3%）×3%。向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票基本是不可以的，但也有例外，只有當(dāng)小規(guī)模納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)不能自行開具增值稅發(fā)票時(shí)，才可以申請(qǐng)代開。

2 建筑企業(yè)營(yíng)改增在稅務(wù)管理方面的對(duì)策與建議

2.1 重視勞務(wù)人員工資，控制企業(yè)的成本支出

降低勞務(wù)成本支出。營(yíng)改增前，勞務(wù)人員的工資直接計(jì)入成本，營(yíng)改增后，符合條件的建筑企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人后取得的合規(guī)的增值稅扣稅憑證可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅改后，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的勞務(wù)支出無(wú)疑將增加企業(yè)的稅負(fù)和成本。建筑企業(yè)為減少這一影響帶來(lái)的問(wèn)題，可以采取以下幾項(xiàng)措施：一是營(yíng)改增后，機(jī)械設(shè)備的租賃和購(gòu)買可以憑專用發(fā)票抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，一方面建筑企業(yè)可以借助此項(xiàng)政策，淘汰舊的機(jī)械設(shè)備，重新添置一批先進(jìn)的設(shè)備，提高企業(yè)的機(jī)械化水平，這樣可以在一定程度上節(jié)約用工成本，另一方面因?yàn)楣こ淌┕さ牡攸c(diǎn)往往不在同一個(gè)縣市區(qū)，將大量新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備用于施工現(xiàn)場(chǎng)易增加高昂的運(yùn)輸成本，長(zhǎng)途運(yùn)輸也易造成設(shè)備的磨損，因此就近向一般納稅人租賃設(shè)備不僅可以獲取增值稅專用發(fā)票，而且可以在不同的項(xiàng)目地租賃設(shè)備從而降低成本。三是建筑企業(yè)從具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司招聘建筑用工人員，由勞務(wù)公司開具6%的增值稅專用發(fā)票，這樣建筑企業(yè)可以憑專用發(fā)票抵扣一定的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到減輕稅負(fù)和降低成本的目的[2]。

2.2 強(qiáng)化企業(yè)的稅收籌劃，提升企業(yè)的納稅管理

營(yíng)業(yè)稅制下的建筑行業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)存在著諸如掛靠經(jīng)營(yíng)、計(jì)稅依據(jù)難以確定、承包方式不同引起的稅負(fù)不均等很多問(wèn)題，在實(shí)行增值稅后，這些問(wèn)題都會(huì)被進(jìn)一步的放大。為了防范工程施工過(guò)程中因?yàn)橹饔^上的有意為之造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格審核和監(jiān)督各流程上報(bào)的工程支出和應(yīng)納稅額。建立增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證管理系統(tǒng)，管控合同流、貨物流、發(fā)票流和資金流的四流合一，防止增值稅專用發(fā)票在開具、使用過(guò)程中的“虛開虛抵”的風(fēng)險(xiǎn)。除了借助第三方的專業(yè)稅務(wù)知識(shí)來(lái)彌補(bǔ)稅收業(yè)務(wù)能力的不足以外，更重要的是加強(qiáng)自身的稅務(wù)管理能力。營(yíng)改增后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的增值稅原理和稅改方面的過(guò)渡性政策的培訓(xùn)，培養(yǎng)財(cái)稅人員的財(cái)務(wù)創(chuàng)新意識(shí)和稅收籌劃的能力，有條件的企業(yè)應(yīng)根據(jù)需要增設(shè)隸屬或者獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的稅務(wù)部門或者是稅務(wù)崗位，招聘有一定增值稅涉稅經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)或者是稅務(wù)人員專職稅務(wù)崗負(fù)責(zé)相關(guān)的涉稅事宜。財(cái)稅人員應(yīng)按時(shí)參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的涉稅事項(xiàng)的培訓(xùn)活動(dòng)，主動(dòng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和交流，研究法規(guī)政策的最新動(dòng)向，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)的門戶網(wǎng)站、掌上辦稅APP和網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)減少現(xiàn)場(chǎng)辦稅的次數(shù)，節(jié)約辦稅成本[3]。

3 結(jié)束語(yǔ)

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)的是速度，適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)的能力，營(yíng)改增的實(shí)施，很可能會(huì)將眾多建筑施工企業(yè)的差距拉開。營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)增加其在組織結(jié)構(gòu)，營(yíng)銷方式，采購(gòu)方式，財(cái)務(wù)，稅務(wù)管理等方面的影響與挑戰(zhàn)。如果建筑企業(yè)有能力進(jìn)行妥善處理，可以為企業(yè)創(chuàng)造得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)與價(jià)值，提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

[1] 付源.“營(yíng)改增”視角下的建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇,2017,16(17):247-248.

[2] 張晶瑞.營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響及對(duì)策分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2017,(06):144-145,150.

[3] 曹丹.基于“營(yíng)改增”背景的建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].蚌埠:安徽財(cái)經(jīng)大學(xué),2017.