淺談建筑業(yè)“營改增”對房建工程造價的影響

杜繼峰

（山西四建集團(tuán)有限公司 山西太原 030012）

在實際情況中，“營改增”的實行，對于建筑行業(yè)來說，其在工程的造價方式和結(jié)構(gòu)方面都受到了很大的影響。從當(dāng)前的形勢來看，建筑市場中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為并沒有完善的約束機制來進(jìn)行規(guī)范，導(dǎo)致建筑市場中的發(fā)展并不平衡。而“營改增”的實行，則能夠在一定程度上促進(jìn)建筑行業(yè)整體的平衡發(fā)展和進(jìn)步，但是也會導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)部進(jìn)行重新組合?！盃I改增”的實行對于房建工程造價造成了影響，因此建筑企業(yè)就必須要采取有效措施進(jìn)行處理。

1 關(guān)于“營改增”的相關(guān)內(nèi)容

1.1 概述

“營改增”，其實就是將原本的營業(yè)稅改成增值稅。一般來說，就是指將原本征收營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)或者是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等改征增值稅?！盃I改增”實行的目的，就是為了能夠規(guī)范稅制，并合理地設(shè)置稅制的要素，在保證增值稅能夠規(guī)范、合理運行的前提下，減輕行業(yè)的總體稅負(fù)。

1.2 稅費征收情況

在建筑行業(yè)中，“營改增”的實行，就導(dǎo)致建筑工程領(lǐng)域中原本的營業(yè)稅的定義發(fā)生了改變。“營改增”實行之后，建筑行業(yè)中原來的營業(yè)稅會由獨立計算變成在建筑工程工程造價的增值稅銷項稅額中進(jìn)行計算。與此同時，營業(yè)稅中原來的稅金費率也發(fā)生了改變。對于城市維護(hù)建設(shè)稅、地方教育附加稅等稅種來說，也有原本的“固定標(biāo)準(zhǔn)征收”的方式變成了根據(jù)市場的波動來進(jìn)行單獨的征收，或者是進(jìn)行重新測算，從而形成一個新的費率。在“營改增”的費率制度中，不管是材料費、機械費，還是企業(yè)管理費，其征收標(biāo)準(zhǔn)都有了一定的調(diào)整。但是，建筑企業(yè)實際經(jīng)營活動中的人工費、規(guī)費以及利潤卻沒有發(fā)生改變。

1.3 意義

1.3.1 能夠完善稅收制度和稅制結(jié)構(gòu)

從稅制的角度來看，增值稅和營業(yè)稅并行的制度，使得原有的增值稅抵扣鏈條遭到了破壞，從而影響到了增值稅的實際作用。從某個角度來說，增值稅具有“中性”的特征，而這種特征的存在，也有利于促進(jìn)企業(yè)在公平競爭的過程中不斷發(fā)展和完善。但是，若是想要使得增值稅的這種“中性”得到充分發(fā)揮的前提，就是要保證增值稅的征稅范圍足夠?qū)拸V，最好能夠包含著所有的服務(wù)和商品。只是，從當(dāng)前的情況來看，現(xiàn)行的稅制中增值稅的征稅范圍卻比較小，從而導(dǎo)致增值稅的“中性”效應(yīng)無法發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。但是，“營改增”的實行，卻使得原本的稅制結(jié)構(gòu)和稅收制度得到了優(yōu)化和完善。

1.3.2 能夠使得產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化

在“營改增”實行之前，增值稅和營業(yè)稅是并存的。其中，增值稅主要在制造業(yè)中實行，而營業(yè)稅則是在服務(wù)業(yè)中實行。在這種情況下，雖然這兩個不同的稅種各自存在不同的稅負(fù)水平，但是卻仍然無法避免稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象。而且，由于增值稅的稅負(fù)相對營業(yè)稅來說比較輕，所以這也在一定程度上導(dǎo)致制造業(yè)與服務(wù)業(yè)之間出現(xiàn)了稅負(fù)水平差異。但是，“營改增”的實行，卻能夠使得現(xiàn)行的稅制得到完善，消除了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。這樣也有利于促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)的融合，有利于降低企業(yè)中的稅收成本，從而促使企業(yè)得到更好地發(fā)展。

1.4 能夠提高企業(yè)的綜合競爭力

從本質(zhì)上來說，增值稅最大的特點就是具有“抵扣稅制”。當(dāng)服務(wù)業(yè)改征增值稅之后，那么一部分的制造業(yè)在獲得服務(wù)的同時，還能夠進(jìn)行進(jìn)項增值稅的抵扣，從而使得企業(yè)的稅負(fù)得到降低。另外，“營改增”制度的實行，也在一定程度上避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，使得企業(yè)的市場空間得到了拓展，促進(jìn)企業(yè)能夠進(jìn)行分工細(xì)化。而且，“營改增”的實行，還能夠在一定程度上提高商品和服務(wù)的出口競爭力，從而使得企業(yè)的綜合競爭力得到提高。

2 關(guān)于房建工程造價在“營改增”背景下所受到的影響

2.1 產(chǎn)品造價受到影響

針對增值稅和營業(yè)稅來說，這兩者的本質(zhì)性質(zhì)是不一樣的。其中，營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，而增值稅則是一種價外稅。當(dāng)“營改增”的制度實行之后，房建工程中所涉及到的產(chǎn)品造價結(jié)構(gòu)也將會發(fā)生一定的變化?！盃I改增”的實行，會導(dǎo)致建筑施工企業(yè)修改相應(yīng)的定額標(biāo)準(zhǔn)，并制定新的有關(guān)建筑產(chǎn)品的造價結(jié)構(gòu)體系。簡單來說，就是建筑施工企業(yè)需要重新修改相應(yīng)的施工預(yù)算，并且合理地修改自身內(nèi)部的企業(yè)定額，甚至有可能需要重新編制。因此，從微觀的角度來看，“營改增”的實行，也會導(dǎo)致房地產(chǎn)的價格發(fā)生改變。而從宏觀的角度來看，“營改增”的實行則會導(dǎo)致國家預(yù)算報價、國家基本建設(shè)投資等方面發(fā)生變化。而在產(chǎn)品造價體系方面，也將會受到很大的影響。

2.2 計稅方式受到影響

在“營改增”實行之前，在實際的房建工程建設(shè)過程中，建筑企業(yè)一般都是把綜合稅率計算來當(dāng)做是稅費計取的方式。而這里的稅率，在稅前造價中往往會占據(jù)著3.28～3.48%的比重。但是，在“營改增”實行之后，這種利用綜合稅率來計取稅費的方式卻已經(jīng)不能夠再在房建工程項目中應(yīng)用了。而且，在房建工程項目中，由于計稅主體、計稅方式等內(nèi)容發(fā)生了改變，所以在房建工程項目中所運用的造價模式和計稅體系也必須要發(fā)生改變。如果建筑企業(yè)沒有根據(jù)房建工程項目的實際情況來制定科學(xué)、合理的增值稅稅率區(qū)間，那么招、投標(biāo)工作也將會受到影響，從而影響到房建工程項目的報價。

2.3 成本控制受到影響

在實際情況中，房建工程項目的成本預(yù)算與施工過程中的各個環(huán)節(jié)都是密不可分的。因此，在實行“營改增”之后，房建工程造價的預(yù)算也需要將這些因素考慮進(jìn)去。

比方說，有一個建筑材料供應(yīng)商，在實行“營改增”之前，在經(jīng)濟(jì)活動中所采用的稅收方式也就是傳統(tǒng)的增值稅稅收方式，那么這個供應(yīng)商所承擔(dān)的稅額就是房建工程造價成本減去分包造價的3%。但是，在增值稅下，稅額的大小并不會包括含稅收入以及進(jìn)項稅額。在這個時候，如果進(jìn)項稅率超過了7%，那么工程造價的成本就會下降。而當(dāng)“營改增”實行之后，如何才能夠更好地把控進(jìn)項稅率超過7%，這不僅是建筑行業(yè)都非常關(guān)注的焦點，也是一大難點。因此，建筑企業(yè)就必須要加強對成本的控制，從而使得工程造價的實際作用得到提高。

2.4 造價計稅模式受到影響

對于建筑行業(yè)來說，“營改增”的實行，對于房建工程造價的影響是非常大的。因此，在現(xiàn)實情況中，工程造價體系的修改，也成為了非常重要的內(nèi)容。在“營改增”實行之前，建筑行業(yè)中采用的稅費計取方式大都是綜合稅率法。從整體角度來說，采用綜合稅率來計取的稅費往往會占據(jù)總體工程造價的3.41%左右。但是，當(dāng)“營改增”在建筑行業(yè)中推行之后，不管是計稅方式，還是課稅對象，甚至是計稅標(biāo)準(zhǔn)等方面，都會發(fā)生很大的變化。而且，在“營改增”實行之后，造價模式也會進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，要保證造價模式與制度相符，不然就會導(dǎo)致投標(biāo)報價變得不規(guī)范，從而影響到建筑行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

2.5 對實際情況中各因素造價權(quán)重的影響

在建筑工程的實際施工過程中，其所存在的工程造價在人力、機械以及環(huán)境等各方面的造價權(quán)重存在差異。而增值稅在計算相關(guān)費用的時候，一般都會根據(jù)交易方的實際納稅規(guī)格和納稅的類型來針對產(chǎn)品進(jìn)行含稅價格的換算。但是在工程造價中，機械和人力這兩大因素卻是非常復(fù)雜的。在這方面，合作方的納稅規(guī)格也是不一樣的。這樣一來，在實際的計算過程中，這些因素的造價權(quán)重也很難在一個比較穩(wěn)定的數(shù)值當(dāng)中進(jìn)行估算，從而導(dǎo)致在實際的工程造價中，機械和人力方面的造價權(quán)重與造價預(yù)算之間相差比較大。因此，在“營改增”的背景下，之所以會導(dǎo)致實際施工成本升降不一致，其主要原因就是由于人力和機械在工程造價項目中所存在的造價權(quán)重的變化差異比較大。

3 結(jié)束語

總而言之，從當(dāng)前的情況來看，“營改增”在建筑行業(yè)的推行，對于建筑行業(yè)中的工程造價來說，不僅僅只是機遇，還是重大的挑戰(zhàn)。“營改增”的實行，其目的就是為了完善稅制，減輕行業(yè)中的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。但是，在實際情況中，企業(yè)中的造價人員必須要充分地把控“營改增”對工程造價所帶來的影響，并積極地調(diào)整策略、制定合理的方法來應(yīng)對。