淺談工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)

張友華

1 工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念及發(fā)展

跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)方法，是審計(jì)部門(mén)對(duì)特定事項(xiàng)、特殊資金和物質(zhì)審計(jì)采取提前介入，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行全過(guò)程跟蹤監(jiān)督，以預(yù)防性和建設(shè)性為主要目的的一種新型的審計(jì)模式，是有效地利用有限的資金和資源，用盡可能小的費(fèi)用、用盡可能快的速度和優(yōu)良的質(zhì)量，建成預(yù)期的項(xiàng)目，使其實(shí)現(xiàn)預(yù)期的功能。這一模式符合工程項(xiàng)目建設(shè)的特點(diǎn)，著重從事前、事中的角度來(lái)對(duì)造價(jià)實(shí)施控制，不斷提升工程項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)效益，避免在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)各類(lèi)違法和違規(guī)行為，通過(guò)動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)、不斷監(jiān)督和及時(shí)反饋等環(huán)節(jié)，實(shí)施全過(guò)程審計(jì)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計(jì)。

造價(jià)貫穿立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工、結(jié)算等整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程，結(jié)合現(xiàn)代審計(jì)方法，強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)督和關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計(jì)工作，有利于在建設(shè)周期內(nèi)工程造價(jià)信息的準(zhǔn)確、真實(shí)、有效，是建設(shè)過(guò)程中技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資產(chǎn)形成中的造價(jià)信息。作為保障工程造價(jià)工作成效的重要舉措，跟蹤審計(jì)得到了社會(huì)的普遍好評(píng)。

為落實(shí)“一帶一路”戰(zhàn)略，推動(dòng)勘察設(shè)計(jì)、工程監(jiān)理、造價(jià)咨詢(xún)等工程咨詢(xún)行業(yè)融合發(fā)展，培育新型工程咨詢(xún)?nèi)瞬抨?duì)伍，提高工程咨詢(xún)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)[2017]19號(hào)）、《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于開(kāi)展全過(guò)程工程咨詢(xún)?cè)圏c(diǎn)工作的通知》（建市[2017]101號(hào)），制出湘建設(shè)函[2017]446號(hào)文《湖南省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于印發(fā)湖南省全過(guò)程工程咨詢(xún)?cè)圏c(diǎn)工作方案和第一批試點(diǎn)名單的通知》。這是為全面貫徹落實(shí)中央城市工作會(huì)議精神，順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀需求，積極探索集約化工程咨詢(xún)的改革，鼓勵(lì)業(yè)主采用全過(guò)程工程咨詢(xún)組織工程項(xiàng)目建設(shè)，增加全過(guò)程工程咨詢(xún)市場(chǎng)供給，形成可復(fù)制、可推廣的經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ?，促進(jìn)建筑業(yè)供給側(cè)改革，加快工程咨詢(xún)行業(yè)發(fā)展而制訂的。在湖南省開(kāi)始推廣全過(guò)程跟蹤審計(jì)，目標(biāo)是到2020年，這種模式得到推廣普及。湖南省全過(guò)程工程咨詢(xún)第一批試點(diǎn)名單中，試點(diǎn)地區(qū)有湘江新區(qū)、湘潭市、瀏陽(yáng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)；試點(diǎn)項(xiàng)目有長(zhǎng)沙機(jī)場(chǎng)東擴(kuò)二期工程、白楊坡公園體制改造工程等項(xiàng)目。

2 造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的方法和作用

造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)有全面審核法、重點(diǎn)審核法、分組審核法及綜合審核法等方法。根據(jù)圖紙的有關(guān)要求，結(jié)合投標(biāo)文件、施工合同、工程簽證等要求，對(duì)工程造價(jià)的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、工程量及單價(jià)等進(jìn)行審核，做到工程量清單項(xiàng)目?jī)?nèi)容全面、準(zhǔn)確、不漏項(xiàng)、不錯(cuò)項(xiàng)；或針對(duì)占比重高的分項(xiàng)工程、關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，審核設(shè)計(jì)是否合理；或依據(jù)數(shù)據(jù)之間相同或相似的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系，對(duì)工作量進(jìn)行判斷。

例如望城經(jīng)開(kāi)區(qū)財(cái)評(píng)在審核長(zhǎng)沙智能終端產(chǎn)業(yè)雙創(chuàng)孵化基地項(xiàng)目（一期）-樁基工程中，設(shè)計(jì)圖紙說(shuō)明中DN600樁基、DN800樁基均布置3根φ48×3.5mm聲測(cè)管，在做招標(biāo)控制價(jià)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲方送審預(yù)算中聲測(cè)管造價(jià)比例占整個(gè)樁基工程的10%，對(duì)于樁基工程來(lái)說(shuō)這個(gè)比重過(guò)大。根據(jù)與設(shè)計(jì)院溝通，在符合規(guī)范的前提下，將聲測(cè)管設(shè)計(jì)調(diào)整為φ48×2.0mm，DN600樁基布置2根，DN800樁基布置3根；而這個(gè)樁基工程項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)這個(gè)聲測(cè)管的厚度實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)跟蹤測(cè)量，結(jié)算時(shí)按現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際厚度結(jié)算；另外在審核黃金園河水系沿河污水干管整改工程（成才路-同心路）中，設(shè)計(jì)按全長(zhǎng)鋼板樁支護(hù)開(kāi)挖，招標(biāo)控制價(jià)中也按圖紙全長(zhǎng)計(jì)鋼板樁，實(shí)施全過(guò)程跟蹤時(shí)需要現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)鋼板樁的長(zhǎng)度，深度，支撐鋼板和鋼管的型號(hào)、厚度等等；對(duì)于其他項(xiàng)目，混凝土標(biāo)號(hào)、材料價(jià)格、優(yōu)惠率等等均是審核的重點(diǎn)。

因此造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)有利于提高效率、提高質(zhì)量、節(jié)約投資、廉潔建設(shè)、發(fā)揮投資效率、建筑業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。避免把投資咨詢(xún)、設(shè)計(jì)及造價(jià)等工程咨詢(xún)業(yè)務(wù)碎片化，分包委托不同企業(yè)，造成反復(fù)招標(biāo)，前期工作程序冗長(zhǎng)，不利于工程項(xiàng)目建設(shè)，因此有必要推進(jìn)工程建設(shè)組織方式改革，采用集約化方式，整合工程咨詢(xún)業(yè)務(wù)，提高資源整合效率，加速工程項(xiàng)目建設(shè)；避免眾多項(xiàng)目相關(guān)責(zé)任主體，職責(zé)不清，相互扯皮，上下脫節(jié)，給業(yè)主組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督管理造成困難，進(jìn)而影響工程質(zhì)量，可以簡(jiǎn)化業(yè)主與工程咨詢(xún)方的關(guān)系，理清職責(zé)，方便監(jiān)管，改進(jìn)工程造價(jià)咨詢(xún)服務(wù)質(zhì)量；避免碎片化帶來(lái)工程費(fèi)用難記其數(shù)，不斷超過(guò)投資概算，業(yè)主不得不追加投資，增加投資風(fēng)險(xiǎn)，全過(guò)程工程咨詢(xún)可以有效降低管理成本，減少工程建設(shè)支出，節(jié)約工程投資；當(dāng)前工程建設(shè)領(lǐng)域是貪污腐敗案件的多發(fā)區(qū)，難以監(jiān)管，容易滋生腐敗，全過(guò)程工程咨詢(xún)大幅度減少廉潔風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，鏟除滋生腐敗的溫床；采用全過(guò)程工程咨詢(xún)可以有效縮短建設(shè)周期，改進(jìn)工程咨詢(xún)質(zhì)量，提升工程建設(shè)水平，降低工程造價(jià)，節(jié)約工程投資，幫助業(yè)主獲得更好的投資回報(bào)；全過(guò)程工程咨詢(xún)是建筑業(yè)供給側(cè)改革的重要內(nèi)容，是建筑業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的必由之路，可以幫助企業(yè)重組融合，研發(fā)創(chuàng)新，流程再造，降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，培養(yǎng)創(chuàng)新型人才和復(fù)合型人才。

3 工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的階段

全過(guò)程跟蹤審計(jì)包括事前跟蹤審計(jì)、事中跟蹤審計(jì)、事后跟蹤審計(jì)三個(gè)審計(jì)階段。

項(xiàng)目可行性研究、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、項(xiàng)目招投標(biāo)、建設(shè)合同簽訂等階段的審計(jì)為事前跟蹤審計(jì)，包括審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)上的必要、合理、現(xiàn)實(shí)及環(huán)境和建設(shè)上的可行性等；設(shè)計(jì)相關(guān)費(fèi)用是否合規(guī)合理；有無(wú)超計(jì)劃、超標(biāo)準(zhǔn)訂立建設(shè)合同的現(xiàn)象；合同條款是否嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)于定額、取費(fèi)、材料、質(zhì)量、工期、安全、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責(zé)任等主要條款是否明確；事前跟蹤審計(jì)為后續(xù)的審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，，立項(xiàng)環(huán)節(jié)對(duì)工程造價(jià)影響的程度可以達(dá)到80%以上的比重，直接決定以后每個(gè)環(huán)節(jié)的工程造價(jià)管理。

材料采購(gòu)、合同履行、設(shè)計(jì)變更、概算執(zhí)行、施工組織設(shè)計(jì)等為事中跟蹤審計(jì)，包括審計(jì)項(xiàng)目造價(jià)和工程建設(shè)質(zhì)量，對(duì)設(shè)備材料價(jià)格以市場(chǎng)、電話(huà)、上網(wǎng)、當(dāng)事人調(diào)查等方式進(jìn)行審核控制；對(duì)變更、增補(bǔ)等情況進(jìn)行檢查；對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更的真實(shí)性、合理性等進(jìn)行檢查；應(yīng)檢查施工組織設(shè)計(jì)是否確保施工的連續(xù)性、均衡性和節(jié)奏性。現(xiàn)場(chǎng)跟蹤是施工階段造價(jià)控制的基本工作，采取抽查、主動(dòng)審計(jì)等方式在施工合同履行的整個(gè)過(guò)程對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行跟蹤核查、記錄，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量、取證、拍照等方式對(duì)各專(zhuān)業(yè)材料所用的規(guī)格、數(shù)量與圖紙、變更等與造價(jià)相關(guān)的工作進(jìn)行對(duì)照，做好記錄及跟蹤日志，作為審計(jì)時(shí)真實(shí)依據(jù)。

竣工驗(yàn)收階段和結(jié)算階段的審計(jì)為項(xiàng)目事后審計(jì)，包括以各項(xiàng)竣工資料為依據(jù)，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，按照現(xiàn)行的計(jì)價(jià)辦法和計(jì)量規(guī)則對(duì)工程量進(jìn)行重點(diǎn)審查；審查預(yù)埋工程（鐵件、管線等）、裝飾工程（墻面木骨架、卷材防水層、輕鋼龍骨吊頂）等隱蔽工程記錄和設(shè)計(jì)變更；

4 結(jié)束語(yǔ)

工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)是是一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程，有效避免了事后審計(jì)既成事實(shí)，糾正難度大這一難題，是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新。為了使全過(guò)程跟蹤審計(jì)健康運(yùn)行，確保全過(guò)程跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，，應(yīng)健全和完善跟蹤審計(jì)的程序、法律法規(guī)、創(chuàng)新審計(jì)機(jī)制、樹(shù)立全過(guò)程造價(jià)跟蹤審計(jì)的理念等，以及與此相銜接制度，為審計(jì)、管理人員提供指導(dǎo)，使各部門(mén)相互配合，使跟蹤審計(jì)進(jìn)入規(guī)范化軌道中。工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理是工程造價(jià)行業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是造價(jià)行業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。