試析工程項目竣工結(jié)算審計的常見問題

孫婷婷

（南京仁恒江洲房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）

前言

工程竣工結(jié)算審計是工程竣工時對施工單位與建設(shè)單位的工程價款結(jié)算的工程量、施工產(chǎn)值和預(yù)算成本是否正確和真實的審核，通過分析計算和監(jiān)控建設(shè)項目工程造價，加強工程建設(shè)投資費用的有效管理，實現(xiàn)投資項目的預(yù)期目標(biāo)，是建設(shè)資金管理的主要內(nèi)容。

1 工程項目竣工結(jié)算審計概述

工程項目竣工結(jié)算審計是對基本建設(shè)項目竣工結(jié)算編制，及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審計監(jiān)督和評價的過程，工程審計是工程造價控制的重要環(huán)節(jié)，是提高建筑項目管理水平的內(nèi)在動力，是工程建設(shè)項目資金真實性、合法性、效益性的重要保障。

2 工程項目竣工結(jié)算審計的常見問題

2.1 竣工結(jié)算資料不規(guī)范

（1）故意編制虛假資料，高估冒算。由于關(guān)系業(yè)主與施工單位的切身利益，必須高度重視，避免給后續(xù)的竣工結(jié)算審計帶來不必要的麻煩。現(xiàn)實中，很多工程承包方唯利是圖，編制的竣工結(jié)算書缺頁少項，故意編制實際并未發(fā)生的項目資料。

（2）資料的深化程度不足以反應(yīng)現(xiàn)場情況。

（3）人員的流動性，造成資料不完整，增加結(jié)算審計難度。資料保管不善導(dǎo)致丟失，使得工程竣工結(jié)算的編制內(nèi)容無法尋找到真實的原始資料，無法完全核實編制內(nèi)容，降低了工程造價結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（4）施工單位對結(jié)算審計的不重視，結(jié)算資料遲遲不上報。

2.2 項目管理薄弱

（1）制定完整的簽證變更管理制度，一單一簽，同一個變更內(nèi)容，必須在一個簽證單中完成；同一個變更單中，涉及到不同專業(yè)的，需一并上報，防止不同專業(yè)中交叉重復(fù)工作項。

（2）簽證變更需一月一清，及時閉合。工程變更也是問題頻發(fā)。通常，建設(shè)項目預(yù)算精準(zhǔn)，嚴(yán)格控制材料的供應(yīng)，項目結(jié)構(gòu)規(guī)范，隱蔽設(shè)備不多的情況下，工程項目的成本公開透明，施工單位利潤可觀。工程變更就成為弄虛作假的高發(fā)地，虛開工程變更或直接偽造工程變更。

（3）認真做好現(xiàn)場的各項記錄，隱蔽驗收記錄。

（4）還有施工單位招標(biāo)文件不嚴(yán)格，合同簽訂不規(guī)范，施工單位利用漏洞，將自身管理不善的成本轉(zhuǎn)嫁給業(yè)主，造成業(yè)主的預(yù)算超支。

（5）材料價差調(diào)整也是很容易出問題的領(lǐng)域。一般工程項目從開工到完工，經(jīng)歷時間較長，市場經(jīng)濟瞬息萬變，材料費、人工費、機械費隨時都會發(fā)生大額波動，材料價差調(diào)整就成為錯誤率高發(fā)的領(lǐng)域。

2.3 招標(biāo)過程的問題

（1）招標(biāo)過程中，對部分材料品牌、規(guī)格約定不詳，造成施工單位偷工減料，或者按業(yè)主要求品牌施工時，要求重新測算價格。

（2）合同對結(jié)算方式要求不明確，結(jié)算可調(diào)部分規(guī)定不明確，如人工、材料調(diào)差未明確細化的要求，造成結(jié)算扯皮。

（3）定額偏高。施工項目大，工作量大，工期長，涉及分項眾多，定額的過程不明確的情況經(jīng)常發(fā)生，從建設(shè)單位來說，希望定額套用盡可能低，控制成本；施工單位要利用較高的收費配額獲得較高的利潤，因此，一些施工單位往往采用定額取費就高不就低的方法來獲得較高的利潤。工程量的計算是一項復(fù)雜的工作，不同造價人員的結(jié)果往往會有一定的差異，建設(shè)單位單位下意識地認為施工單位會夸大工程范圍，而施工單位也明白，最終結(jié)算金額會在上報的項目金額的基礎(chǔ)上打折，所以就直接在工程量和金額上高報，希望最終結(jié)算金額還會有可觀的利潤。

2.4 設(shè)計深度不夠造成設(shè)計變更過多

對設(shè)計院的要求不嚴(yán)，造成設(shè)計變更過多，增加工程造價，造價結(jié)算審計難度。

2.5 審計環(huán)境惡劣

部分施工單位不能充分認識竣工結(jié)算審計的重要作用。他們往往持相反的看法，對完成結(jié)算審計態(tài)度消極，從而使得審計工作不能正常開展。事實上，竣工結(jié)算審計能夠促進工程管理、提高工程質(zhì)量和水平。此外，目前結(jié)算審計仍是項目審計的一種重要形式，錯誤糾正、事后監(jiān)督、提出整改意見，都僅僅是事后補救，時效性很差。這就容易給人造成錯覺，認為審計工作是在尋找錯誤和證據(jù)，很容易使被審計單位造成緊張氣氛，使得整個項目的審計環(huán)境不佳，嚴(yán)重影響審計工作的正常開展。雖然全過程審計正在充分實施，但由于時間短、缺乏有效溝通，而實際結(jié)果尚需要相當(dāng)長的時間才能見效。

3 工程項目竣工結(jié)算審計問題的解決策略

3.1 加強結(jié)算編制的管理

項目結(jié)算書能夠反映審計項目資金使用狀況和準(zhǔn)確確定工程項目的成本。審計后的項目結(jié)算書，與施工單位和建設(shè)單位的直接利益緊密相關(guān)。如何通過結(jié)算來反映真實的資金狀況，以避免自身利益受損，是甲乙雙方需共同密切注意的問題。施工單位將竣工結(jié)算作為考評自身盈利水平的重要依據(jù)。建設(shè)單位將竣工結(jié)算數(shù)據(jù)作為最終數(shù)據(jù)，調(diào)整動態(tài)成本，作為對收益測算的最終數(shù)據(jù)。同時將各項結(jié)算數(shù)據(jù)分析整理，沉淀下來，作為后期同類項目進行拿地測算、目標(biāo)成本編制的重要依據(jù)。

3.2 注重合同管理與資金管理

工程承包合同由承包方和發(fā)包方依法簽訂，是雙方在施工過程中必須遵循的行為依據(jù)，也是項目竣工結(jié)算的重要基礎(chǔ)。嚴(yán)格、詳細、具體的合同條款是避免未來糾紛的重要保證，同時也是對雙方權(quán)益的保護。合同內(nèi)容應(yīng)當(dāng)載明項目合同的具體內(nèi)容、項目約定、建設(shè)周期、工程造價、質(zhì)量水平、變更依據(jù)和違約責(zé)任等。在漫長的施工過程中，必然會發(fā)生變更，而變更會影響到合同的原有內(nèi)容。在計算變更時，以合同約定的前提為準(zhǔn)。在竣工結(jié)算審計過程中，由于缺乏嚴(yán)格的合同規(guī)定，會導(dǎo)致建設(shè)方和施工方之間紛爭不斷，所以加強合同管理至關(guān)重要，它能夠提高企業(yè)管理水平，保護自身利益，減少糾紛。

資金是企業(yè)發(fā)展的重中之重。一般來說，工程項目耗資數(shù)額大，資金流量巨大。謹(jǐn)慎的管理可以有效控制不必要的資金浪費，從而提高企業(yè)競爭力，加強企業(yè)的整體實力。因此，資金管理不容忽視。

3.3 嚴(yán)格造價管理

造價的計算和確定與項目的直接建設(shè)成本密切相關(guān)。施工單位在竣工結(jié)算時可能會提高配額，取高物料價格差從而增加工程造價。此外，一般工程項目的建設(shè)周期比較長，國家可能不斷發(fā)布新的定額標(biāo)準(zhǔn)。有些施工單位就會延后工作量所適用的時間，目的就是獲得更高額的定額所帶來的經(jīng)濟利益。因此，要保證工程價格的準(zhǔn)確合理，必須嚴(yán)格造價管理，加強定額管理、材料價差調(diào)整管理。

3.4 營造良好的審計環(huán)境

審計工作的順利開展需要良好的審計環(huán)境，被審計單位密切配合審計機構(gòu)的審計工作，有利于提高審計結(jié)果的真實性和準(zhǔn)確性。因此，審計單位與被審計單位之間應(yīng)該友好協(xié)商、和諧相處。審計人員應(yīng)堅持對項目負責(zé)的態(tài)度，幫助被審計單位提高管理水平，而被審計單位應(yīng)虛心接受，發(fā)現(xiàn)問題及時改進。

4 結(jié)束語

總之，竣工結(jié)算審計是工程造價控制的最后環(huán)節(jié)，是工程項目投資的最后一道關(guān)口，同時也是發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的關(guān)鍵所在。審計人員作為“監(jiān)督員”要不斷摸索著前進，加強自身建設(shè)，促使工程項目竣工結(jié)算審計工作高質(zhì)、高效開展。