中孚悅達(dá)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃設(shè)計

王新鈺

中孚悅達(dá)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃設(shè)計

王新鈺

（南昌大學(xué)，江西 南昌 330031）

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)稅收籌劃日益重要，如何能夠依法納稅且能合理避稅，謀求稅后經(jīng)濟(jì)利益最大化成為了企業(yè)追求的目標(biāo)。中小企業(yè)占我國企業(yè)總數(shù)的比重高達(dá)98%，而中小企業(yè)因為規(guī)模小、會計制度不健全以及管理水平低等原因，導(dǎo)致中小企業(yè)稅收籌劃能力普遍不高。因此，中小企業(yè)稅收籌劃問題迫在眉睫。文章以中孚悅達(dá)公司為例，分析該公司企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀，找到稅收籌劃的關(guān)鍵方法，提出稅收籌劃的幾種措施。

稅收籌劃；企業(yè)所得稅；中小企業(yè)

一、引言

改革大潮，推動了社會的發(fā)展，帶動著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，隨之而來的是企業(yè)之間沒有硝煙的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)爭。企業(yè)必須通過開源節(jié)流，降低成本，使得收入不斷擴(kuò)大，從而在市場上占有更多的份額。現(xiàn)階段社會稅收是企業(yè)的一個十分重要的支出，不管是對大型企業(yè)還是中小型企業(yè)，稅收籌劃都有著十分重要的意義，它可以使企業(yè)增加可支配收入，延期納稅，有利于企業(yè)進(jìn)行合理有效地生產(chǎn)投資經(jīng)營決策，獲得稅收利益的最大化。

中小企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，截至2018年，占全國企業(yè)總數(shù)的98%以上，中小企業(yè)所提供的服務(wù)和創(chuàng)造的價值占國民生產(chǎn)總值的60%左右，上繳的稅款已經(jīng)超過全國稅收的50%。國家為了扶持中小企業(yè)的發(fā)展，出臺了一系列的政策以激勵企業(yè)發(fā)展，對企業(yè)來說當(dāng)前關(guān)鍵和迫切的任務(wù)就是如何合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而降低稅收支出。在國家征收的稅種中，企業(yè)所得稅在各種稅種中占有十分重要的地位。企業(yè)所得稅有稅率高、征收范圍廣、稅負(fù)彈性大等特點，其計算調(diào)整過程靈活多變，故有非常大的納稅調(diào)整空間，因此也成為中小企業(yè)開展稅收籌劃的關(guān)鍵稅種。隨著國家政策不斷調(diào)整完善，越來越多的企業(yè)意識到稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展有非常重要的意義。

二、稅收籌劃的方法

1.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃技巧

稅務(wù)籌劃技巧是指對企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)過程中所運用的技術(shù)手段與運作技巧，順利開展稅收籌劃的關(guān)鍵是運用各種不同的稅收籌劃技巧[1]。在進(jìn)行稅收籌劃時不同的節(jié)稅技巧，可以單獨運用也可以聯(lián)合運用。但是在采用兩種或兩種以上的節(jié)稅技巧時，必須要注意各種節(jié)稅技巧之間的相互影響和相互關(guān)系。

2.稅收優(yōu)惠籌劃

為鼓勵和扶持中小企業(yè)的發(fā)展，國家相繼出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，例如：符合條件的固定資產(chǎn)允許加速折舊或一次性扣除、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免征收企業(yè)所得稅，如果企業(yè)專門投資用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能用水、生產(chǎn)安全等專用設(shè)備，這筆投資可以按一定比例進(jìn)行稅收抵免等稅收優(yōu)惠。因此，作為企業(yè)來說一定要抓住這個機(jī)遇，應(yīng)了解和熟悉掌握有關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)優(yōu)惠政策，分析其中適用于本企業(yè)的條款，充分加以運用，通過合理措施抵減所得稅，來降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

3.通過固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行籌劃

固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成，若對其籌劃得當(dāng)，企業(yè)的稅負(fù)可以大大減少，以此減輕企業(yè)稅負(fù)壓力。企業(yè)固定資產(chǎn)可以通過提取折舊這種形式作為補償?shù)幕就緩?，期間收入與費用配比是提取的折舊的基本原則，計算出的固定資產(chǎn)折舊費要以分期計入產(chǎn)品成本和費用的這種形式進(jìn)行。所以，固定資產(chǎn)折舊費計入到成本，直接會影響成本的大小、利潤的高低和企業(yè)的納稅額的多少。所以以此類推，由于固定資產(chǎn)折舊費用已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除，所以企業(yè)的收入已經(jīng)非常明朗透明，連鎖反應(yīng)就是固定資產(chǎn)折舊費的數(shù)額越高，企業(yè)所得總額就越少，最終企業(yè)納稅額也就會相應(yīng)減少。

在遵照有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的前提下，企業(yè)可以根據(jù)本期及未來的經(jīng)營情況采取更加合適的計提方法，由于折舊年限屬于一個依靠經(jīng)驗值的預(yù)計數(shù)，折舊年限摻雜了許多的人為因素，所以稅收籌劃可能性大大提高。在不違反稅法的情況下，如果將折舊年限一定幅度的縮短，這樣企業(yè)成本就能加速收回，導(dǎo)致企業(yè)的后期成本費用可以提前，前期會計利潤就會發(fā)生后移。如何來加速折舊？方法有很多，在目前不違規(guī)的情況下只限于采用以下兩種：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，這兩種計提方法是可以在不違規(guī)的情況下將企業(yè)經(jīng)營前期的固定資產(chǎn)折舊額度提高，還可以將企業(yè)經(jīng)營前期的應(yīng)納稅所得額降低，反之應(yīng)納稅所得額在后期會比較大，這樣就能使企業(yè)達(dá)到延期納稅。

4.費用籌劃

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額大小可以依靠費用列支來進(jìn)行調(diào)整。費用的分?jǐn)偱c列支要合理利用，列支費用支出一定要做到及時合理，并且要最大限度地扣除費用，實現(xiàn)費用支付最小化，費用攤?cè)胱畲蠡?，使其達(dá)到一個最佳值，以實現(xiàn)最大限度地抵消利潤減少企業(yè)繳納的所得稅。費用扣除的籌劃安排可以從入賬時間、扣除限額、扣除項目這些內(nèi)容進(jìn)行。通過及時合理列支費用開展稅收籌劃時，已發(fā)生的費用應(yīng)及時核銷入賬，同時要注意以下幾點：（1）購買商品的真實性發(fā)票最為關(guān)鍵，一定要及時取得，因為相關(guān)支出的發(fā)票如果沒有取得，就不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除；（2）支出費用時，是否為符合規(guī)定的正規(guī)發(fā)票，也同為關(guān)鍵。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)取得的發(fā)票不符合規(guī)定，那么相關(guān)費用也就不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除；（3）對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計入費用，應(yīng)在稅法規(guī)定允許的年限內(nèi)選擇最短年限進(jìn)行分?jǐn)偅m當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M用、損失的攤銷期，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。

三、中孚悅達(dá)公司企業(yè)所得稅籌劃分析

1.中孚悅達(dá)公司概況

中孚悅達(dá)成立于2013年5月8日，2013年6月正式營業(yè)，是新成立的中小企業(yè)，其注冊資金800萬，員工人數(shù)60人左右，其主要收入為簡加工或零售工業(yè)真空爐、五金、化工產(chǎn)品等。公司這兩年收入情況顯現(xiàn)快速增長的趨勢，繳納的稅金所占據(jù)成本支出的比重越來越大，截至到2018年4月，累計繳納的稅金高達(dá)45.5萬元，可見對企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃，降低企業(yè)的稅負(fù)已是非常必要的事情。

2.中孚悅達(dá)稅收籌劃限制條件分析

中孚悅達(dá)公司成立時間不長，公司財務(wù)制度還不健全，內(nèi)部管理還不夠嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范：企業(yè)對稅務(wù)籌劃觀念比較落后，只看到籌劃需要投入人力和資金，忽略了籌劃后能降低企業(yè)稅負(fù)，會為企業(yè)節(jié)省一大筆開支；同時，公司沒有專業(yè)籌劃人員或者會計人員，對稅收法律法規(guī)和政策理解不深入不全面，導(dǎo)致企業(yè)沒有最大限度地享受到應(yīng)該享有的優(yōu)惠政策；企業(yè)對籌劃的認(rèn)識比較單一，沒有全面系統(tǒng)地籌劃方案和理論結(jié)構(gòu)；企業(yè)往往針對某一項業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，忽略了從整體角度進(jìn)行考慮，這樣往往會有涉稅風(fēng)險。

3.中孚悅達(dá)企業(yè)所得稅稅收籌劃

從企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)來分析，由于它的涉及范圍比較廣泛，影響稅收的因素有很多，本文從以下幾個方面對中孚悅達(dá)公司企業(yè)所得稅進(jìn)行了具體分析。

（一）固定資產(chǎn)籌劃

折舊在企業(yè)費用支出中所占比重比較大，故可以利用提高折舊額降低稅負(fù)?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》中規(guī)定對所有行業(yè)2014年1月1日后購進(jìn)的單位價值100萬元以內(nèi)的、用于研發(fā)的儀器、設(shè)備的專門性費用，可以一次性計入當(dāng)期成本費用，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。故可以利用此項政策，少繳企業(yè)所得稅還可能延遲到后期抵扣。以2017年12月生產(chǎn)設(shè)備中新增的配電變壓器為例，配電變壓器的初始投資額為8.516萬元，屬于優(yōu)惠政策規(guī)定中用于研發(fā)使用的專項資金，按照規(guī)定的計算方法：專項購買配電變壓器的原值*25%=2.219萬元，則可以獲得抵免企業(yè)所得稅8.516萬元，節(jié)省2.219萬元的所得稅成本。

（二）稅收優(yōu)惠籌劃

國家對小微企業(yè)制定了若干優(yōu)惠政策，企業(yè)在稅收籌劃時應(yīng)認(rèn)真把握認(rèn)定條件，關(guān)注企業(yè)的規(guī)模、資產(chǎn)以及從業(yè)人數(shù)是否符合規(guī)定[2]，如果已經(jīng)超過了規(guī)定指標(biāo)，可以考慮將大企業(yè)分設(shè)為小型微利企業(yè)，根據(jù)界定條件臨界點來調(diào)節(jié)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，使其可以適用較低的所得稅稅率。

中孚悅達(dá)公司2017年資產(chǎn)總額1 341萬元，員工的人數(shù)為60人，2018年預(yù)計實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額56.63萬元。如果企業(yè)按照優(yōu)惠政策來進(jìn)行稅收籌劃，那么稅率將高達(dá)25%，當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅14.16萬元。如果按照優(yōu)惠政策，對企業(yè)進(jìn)行籌劃整合分拆成資產(chǎn)、員工形式上相對獨立的兩個公司，2017年兩個公司的的納稅所得額將為30萬元和26.63萬元，因為分拆后形成的兩個新公司屬于小型微利企業(yè)，按照政策適用稅率20%，其所得稅按50%計入應(yīng)納稅所得額，其綜合稅率10%。則應(yīng)繳納所得稅總共為5.66萬元，獲得節(jié)稅收益8.5萬元。

（三）利用壞賬損失的備抵法進(jìn)行稅收籌劃

直接核銷法和備抵法這兩種方法是壞賬損失的財務(wù)處理主要方法，不管使用哪種方法發(fā)生壞賬損失都需要得到稅務(wù)主管部門的批準(zhǔn)后才能稅前扣除，但是如果企業(yè)在賬務(wù)處理的時候采用備抵法，在當(dāng)前會計年度內(nèi)可以先將“壞賬準(zhǔn)備”在“管理費用”里列支，減少了企業(yè)應(yīng)納稅所得，從而降低本期應(yīng)納稅額，起到延期繳稅的作用，增加了可支配收入，提高了資金的使用價值[3]。該公司在2017年4月份賒銷商品80萬，2018年仍未收到，被確認(rèn)為壞賬。若采用直接核銷法處理時，2017年不能計入管理費用，2018年確認(rèn)壞賬無法回收時全額計入管理費用；若采用應(yīng)收賬款余額百分比法（計提3%壞賬準(zhǔn)備率），2017年便可將2.4萬計入管理費用，抵減利潤總額。雖然兩種方法繳納的稅款一樣，但應(yīng)收賬款百分比法將稅款延期，相當(dāng)于無息占用的資金的時間價值，增加了企業(yè)的流動資金。

（四）籌劃結(jié)果分析

通過上述分析可以看出，稅收籌劃對企業(yè)的節(jié)稅效果非常明顯，對上述籌劃前后分析對比總結(jié)如下表：

表1 稅收籌劃前后納稅金額對比表

從表1可以明顯看出稅收籌劃前后效果對比，共為企業(yè)節(jié)稅11.319萬元，其中稅收優(yōu)惠籌劃是真實為企業(yè)節(jié)稅金額，而壞賬損失籌劃、固定資產(chǎn)籌劃是實現(xiàn)稅款的遞延推遲，為企業(yè)贏得資金的時間價值。

四、結(jié)論

企業(yè)通過合理的稅務(wù)籌劃，能有效的降低企業(yè)的稅負(fù)，有利于規(guī)范企業(yè)納稅行為，提高中小企業(yè)的市場競爭力，增加公司的經(jīng)濟(jì)效益。由于中小企業(yè)通常因規(guī)模限制和管理制度不完善，經(jīng)營成本高，在激烈的市場競爭環(huán)境下，處于不利地位，因此進(jìn)行稅收籌劃更是當(dāng)前迫切和關(guān)鍵的任務(wù)。中小企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)稅收籌劃意識，提前規(guī)劃控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動做出全面合理的籌劃，降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)競爭力，使企業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中日新月異。

[1]陳吉濤.論稅收優(yōu)惠在企業(yè)所得稅中稅收籌劃的重要性[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014（12）：226.

[2]鄭標(biāo).試論企業(yè)分立納稅籌劃中存在的問題及對策[J].財會學(xué)習(xí)，2016（09）：170.

[3]周麗麗.企業(yè)所得稅稅收籌劃設(shè)計——以哈爾濱新富華燃燒工程有限公司為例[J].市場周刊（理論研究），2015（10）：66-69.

Tax Planning Design of Corporate Income Tax of Beijing Joint Vacuum Technology Co.,Ltd

WANG Xin-yu

（Nanchang University, Nanchang, Jiangxi 330031, China）

With the development of the market economy, enterprise tax planning is becoming increasingly important. It has been the goal pursued by enterprises to pay taxes according to law, avoid taxation reasonably, and seek ways to maximize the economic benefits after taxes. Small and medium-sized enterprises (SMEs) account for 98% of the total number of enterprises in China. However, there is generally a lack in the capacity for tax planning due to their small scale, inadequate accounting system and low management level. Therefore, the tax planning of SMEs is extremely urgent. This article takes Beijing Joint Vacuum Technology Co.,Ltd as an example to analyze the current situation of corporate income tax planning, finds the key methods of tax planning, and puts forward several measures for tax planning.

tax planning; corporate income tax; small and medium-sized enterprises (SMEs)

2018—09—29

王新鈺（1997—）,女,河北衡水人，南昌大學(xué)2015 級財務(wù)管理專業(yè)在讀研究生。

F275.4

A

1008—6129（2018）06—0069—04