“營(yíng)改增”對(duì)水利工程造價(jià)的影響及對(duì)策研究

文/郭恒 青島新華友建工集團(tuán)股份有限公司 山東青島 266000

“營(yíng)業(yè)稅”，稱為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，即過去繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收稅費(fèi)轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，只有產(chǎn)品增值或者是提供過服務(wù)的部分需要像政府稅收部門積極繳納增值稅，增值的部分是企業(yè)在生產(chǎn)過程中固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值與新增價(jià)值。自2016年實(shí)施“營(yíng)改增”制度，對(duì)我國(guó)企業(yè)發(fā)展具有重要意義，有利于避免重復(fù)稅收，減免企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中稅費(fèi)，加快財(cái)政體系改革的步伐，從而推動(dòng)產(chǎn)業(yè)與服務(wù)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

1、“營(yíng)改增”對(duì)水利工程造價(jià)的影響

“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)水利工程造價(jià)的影響，體現(xiàn)在以下幾方面：從增值稅和營(yíng)業(yè)稅二者之間的本質(zhì)差別分析可知，營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，稅額征收體現(xiàn)在全額征收。增值稅是一種價(jià)外稅，體現(xiàn)在對(duì)工程造價(jià)某個(gè)增值環(huán)節(jié)進(jìn)行差額征收。表明二者的稅額承擔(dān)主體不一樣，使得預(yù)算造價(jià)出現(xiàn)差異。在水利工程施工環(huán)節(jié)，對(duì)于設(shè)備、材料和勞力分配存在差異，在計(jì)算增值稅時(shí)，需要根據(jù)交易方的繳納稅種和規(guī)格來計(jì)算各因素的稅費(fèi)，導(dǎo)致在實(shí)際計(jì)算的過程中，不能準(zhǔn)確計(jì)算不同因素的造價(jià)比例，使得實(shí)際比例和造價(jià)預(yù)算之間存在差異。加上在水利工程稅費(fèi)繳納上推行“營(yíng)改增”制度后，改變了原有水利水電工程造價(jià)體制，這就需要及時(shí)建立新的計(jì)算方式，才能確保工程造價(jià)計(jì)算誤差率[1]。例如在水利工程預(yù)結(jié)算的過程中，往往以施工各個(gè)環(huán)節(jié)的成本預(yù)算作為工程量計(jì)價(jià)清單的依據(jù)進(jìn)行計(jì)算，而承包單位則通過分包的方式對(duì)整體造價(jià)進(jìn)行控制，并且不會(huì)改變簽訂合同、人工費(fèi)用計(jì)算和設(shè)計(jì)變工。推行“營(yíng)改增”制度后，承包單位在供應(yīng)材料方面計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅率，并根據(jù)小規(guī)模納稅人來抵扣人工費(fèi)，這種方式容易增加企業(yè)繳納稅的費(fèi)用。另外，在水利工程成本預(yù)算環(huán)節(jié)，容易受各施工環(huán)節(jié)因素的影響，因此在“營(yíng)改增”制度實(shí)施條件下，必須綜合考慮施工中的各影響因素，使得成本預(yù)測(cè)的難度大大增加。又如在水利工程日常管理中，以往的稅收繳納方式需要減去造價(jià)成本中3%的分包造價(jià)，得出所需要繳納的費(fèi)用總額。在增值稅方面，即將當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)數(shù)額，得出全部繳納的稅費(fèi)。實(shí)施“營(yíng)改增后”，水利工程進(jìn)項(xiàng)稅率是建筑行業(yè)稅率的11%減去營(yíng)業(yè)稅的3%，工程造價(jià)明顯降低，但是由于進(jìn)項(xiàng)稅額率超過8%，因此必須嚴(yán)格控制工程成本投入，降低差距，才能發(fā)揮控制造價(jià)的作用[2]。

2、“營(yíng)改增”對(duì)水利工程造價(jià)影響的對(duì)策

2.1 科學(xué)編制投標(biāo)報(bào)價(jià)和設(shè)計(jì)概算投資方案

在水利工程項(xiàng)目招投標(biāo)階段，對(duì)于投標(biāo)報(bào)價(jià)和設(shè)計(jì)概算投資方案的編制，必須確保方案編制的內(nèi)容合理，綜合考慮“營(yíng)改增”實(shí)施后的相關(guān)影響，合理分析施工階段應(yīng)用的機(jī)械使用費(fèi)、人工費(fèi)和材料費(fèi)，通過合理的計(jì)算方式來計(jì)算機(jī)械使用費(fèi)、人工預(yù)算單價(jià)和材料預(yù)算價(jià)格，為投標(biāo)報(bào)價(jià)和控制價(jià)決策提供依據(jù)[3]。例如以某水利工程造價(jià)控制為例，在“營(yíng)改增”制度實(shí)施前，水利工程計(jì)算的材料價(jià)格以發(fā)布或者是市場(chǎng)調(diào)研的含稅價(jià)為依據(jù)，實(shí)施“營(yíng)改增”制度后，水利工程計(jì)價(jià)的材料價(jià)格以發(fā)布或者是市場(chǎng)調(diào)研為準(zhǔn)時(shí)，需要考慮不含稅增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格，如果發(fā)布價(jià)與市場(chǎng)價(jià)存在差異，可通過含稅價(jià)格×調(diào)整系數(shù)的方式來調(diào)整材料原價(jià)不含增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額價(jià)格，調(diào)整系數(shù)根據(jù)材料分類的不同，分為以下幾種方式：材料調(diào)整系數(shù)為0.86（%）的材料有電纜、軌道、鋼板、水泥、鋼筋、引水管道、柴油、木材、汽油和炸藥；調(diào)整系數(shù)為0.98（%）的材料有砂、土料和石料；調(diào)整系數(shù)為0.97（%）的材料有商品混凝土。

2.2 謹(jǐn)慎選擇包工包料的供應(yīng)商

建筑材料在水利工程造價(jià)計(jì)算中占據(jù)較大比例，對(duì)于采購(gòu)方式的選擇，分為兩種：施工單位資材與甲方供應(yīng)。其中施工單位自行采購(gòu)物質(zhì)時(shí)，需要謹(jǐn)慎選擇包工包料的供應(yīng)商，明確規(guī)定采購(gòu)材料的種類、稅率、規(guī)格、數(shù)量和含增值稅價(jià)格。如果選擇甲方供應(yīng)材料，由于施工單位不能進(jìn)行稅費(fèi)抵扣，這時(shí)必須要對(duì)甲方供應(yīng)材料的比例、增加稅費(fèi)成本和價(jià)值量進(jìn)行核算，若繳納的稅費(fèi)高出預(yù)算，施工單位可選擇使用為甲供工程提供建筑服務(wù)的方式，通過交易計(jì)稅方式計(jì)算稅費(fèi)。

2.3 轉(zhuǎn)變管理觀念，加大對(duì)資質(zhì)管理

實(shí)施“營(yíng)改增”制度后，施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變管理理念，杜絕分包、轉(zhuǎn)包與掛靠行為，規(guī)避增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)，如果需要分包，必須嚴(yán)格審查分包單位的資質(zhì)與經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)格根據(jù)規(guī)定流程簽訂分包合同，并在合同條例中明確約定增值稅發(fā)票開具的要求[4]。例如在簽訂合同條款中，對(duì)于增值稅發(fā)票的開具情況，明確規(guī)定不能與沒有開具發(fā)票的單位合同，或者是外單位與個(gè)人借用資質(zhì)的合作，避免給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且在實(shí)際開具發(fā)票時(shí)不能延期，需要準(zhǔn)確標(biāo)注發(fā)票的時(shí)間、類型、稅率和分包人提供發(fā)票后承包人支付工程款的要求。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，“營(yíng)改增”制度的實(shí)施對(duì)完善稅收繳納制度，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展具有重要意義，同時(shí)讓企業(yè)面臨新的困境，雖然“營(yíng)造增”的實(shí)施目的是減免企業(yè)稅費(fèi)，但是個(gè)別層面上會(huì)產(chǎn)生有增無減的情況，發(fā)生不能抵扣對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。因此針對(duì)上述情況，必須轉(zhuǎn)變管理觀念，加大對(duì)資質(zhì)管理，科學(xué)編制投標(biāo)報(bào)價(jià)和設(shè)計(jì)概算投資方案，謹(jǐn)慎選擇包工包料的供應(yīng)商，對(duì)造價(jià)成本投入進(jìn)行嚴(yán)格控制，提高經(jīng)濟(jì)效益空間。