淺談?wù)顿Y工程變更類型及審計建議

文/羊翔 泰州市高港區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計中心 江蘇泰州 225321

隨著我國新型城鎮(zhèn)化建設(shè)向縱深推進，越來越多的大型綜合政府投資工程陸續(xù)上馬，政府投資工程所凸現(xiàn)的經(jīng)濟效益和社會效益越來越明顯。但筆者在投資審計時發(fā)現(xiàn)，政府投資工程變更現(xiàn)象較為普遍，且變更內(nèi)容多、涉及金額大，少數(shù)工程變更的金額甚至超過合同金額，建設(shè)資金使用存在失控的風(fēng)險。

事實上，任何工程在實施過程中都會發(fā)生變更。符合規(guī)范且造價合理的變更，對項目的建設(shè)是有益的，而草率的、不合理的變更只會造成工程進度延緩、竣工決算難、成本大幅度增加等問題。因此工程變更管理是工程建設(shè)中投資成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是工程建設(shè)領(lǐng)域問題治理的重點，控制工程變更是建設(shè)單位和施工單位雙方利益的焦點，也是投資審計監(jiān)督的重點。

1、工程變更類型

在日常投資審計過程中，為能快速準(zhǔn)確地分析工程變更的屬性，提出審計建議，審計部門需要對工程變更進行必要的分類：

1.1 按照重要性分類，主要依據(jù)是變更的金額、內(nèi)容的重要程度

①一般變更：在限額以下的變更，如細微的漏項、輕微調(diào)整等；變更金額一般在15萬元以下或不超過合同價款的15%。

②重要變更：在限額區(qū)間的涉及非重大方案調(diào)整的變更，如部分主材類別、材料品牌更換等；變更金額一般在15-50萬之間（不含）或合同價款的15%-30%（不含）之間。

③重大變更：在限額標(biāo)準(zhǔn)之上的重點方案調(diào)整、結(jié)構(gòu)性改變等，變更金額一般超過50萬元或合同價款的30%。

1.2 按照影響因素分類，依據(jù)是引起變更產(chǎn)生的主體或者客體的不同

①外部環(huán)境引起的變更：工程所在地的氣候、水文等自然條件發(fā)生突然的改變，如連續(xù)下雨工程增加排水設(shè)施、低溫惡劣天氣增加保溫覆蓋養(yǎng)護等；當(dāng)?shù)亟?jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化導(dǎo)致工程延期或停工等。

②建設(shè)單位引起的變更：業(yè)主單位要求增加或減少原設(shè)計的工程量，對設(shè)計方案進行調(diào)整；業(yè)主改變原合同中的主材型號、品牌或提供裝修標(biāo)準(zhǔn)等；業(yè)主單位未完成前期準(zhǔn)備工作而導(dǎo)致的工期延誤等變更。

③施工單位引起的變更：施工單位施工過程中因現(xiàn)場施工條件發(fā)生改變，要求增加工程量或增加維護措施等引起的變更。

④設(shè)計單位引起的變更：因設(shè)計單位（含勘察單位）的問題或疏漏導(dǎo)致工程項目的設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)難以滿足規(guī)范要求，而進行加固或返工的變更。

⑤監(jiān)理單位引起的變更：監(jiān)理單位根據(jù)對施工方案的審查，發(fā)現(xiàn)存在的問題，從而要求對原方案進行優(yōu)化調(diào)整，提出新的優(yōu)化方案而引起的變更。

2、工程變更中存在的問題

筆者在日常投資審計工作中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前政府投資工程中的變更普遍存在如下問題：

2.1 未明確審批權(quán)限范圍，隨意變更

很多業(yè)主單位未制定項目建設(shè)審批制度，審批程序、權(quán)限和范圍模糊，一般變更、重要變更和重大變更均由現(xiàn)場某一人或幾人決定；有的項目建設(shè)單位現(xiàn)場管理人員根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意見，隨意增加工程內(nèi)容、更換材料；有的變更改變了原設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)或超過批準(zhǔn)的建設(shè)規(guī)模，變更方案未經(jīng)專家論證也未按程序報經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)；有的變更是施工單位“先斬后奏”，事后再補辦手續(xù)。

2.2 變更事項與合同約定不符

有的項目業(yè)主、監(jiān)理和跟蹤審計人員不認真審核把關(guān)，將施工單位因施工不當(dāng)造成的損失或返工事項，作為變更簽字確認；有的違反施工合同約定，將合同價包含各類建材的市場風(fēng)險和國家政策性調(diào)整風(fēng)險，作為變更簽證事項進行確認。

2.3 變更佐證資料不齊全

有的重大變更簽證單上只記錄變更事項，而沒有工程變更理由、原始記錄、詳細計量情況；有的隱蔽工程變更事項，沒有圖片或影像資料；有的簽證單中的資料記載不詳，監(jiān)理和業(yè)主意見模棱兩可。

2.4 變更造價控制不當(dāng)

有的項目變更簽證只記錄變更事項，未附變更金額，業(yè)主無法明晰變更導(dǎo)致的造價變化；有的項目變更造價計算不合理，對原合同清單中已有或類似的工程項目，沒有直接采用或參照原清單中的項目單價，而是重新組價且不參照原投標(biāo)下浮率，變相提高造價；有的甚至還存在虛假變更簽證，套取建設(shè)資金的問題。

3、審計建議

針對政府投資審計變更的類別及存在的問題，審計部門應(yīng)建議各級政府及相關(guān)建設(shè)單位切實加強政府投資項目建設(shè)管理，規(guī)范工程變更行為，有效控制工程造價和投資規(guī)模。

3.1 嚴(yán)格工程變更審批程序，推行責(zé)任追究制度

無論是設(shè)計變更、施工條件變更，或是工程量清單漏項缺項變更，工程變更申請的提出、審核和批準(zhǔn)，各實施主體均要嚴(yán)格履行相關(guān)程序和手續(xù)。各級政府、部門要建立責(zé)任追究制度，將工程變更最終責(zé)任落實到責(zé)任人，有效地控制工程變更。對擅自要求設(shè)計單位提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、未按程序報批以及在變更過程中弄虛作假的，審計、紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)及時介入，將問題查清查透。

3.2 多部門相互配合，強化建設(shè)成本控制

設(shè)計單位要規(guī)范細化施工圖設(shè)計，監(jiān)理單位要切實加強現(xiàn)場監(jiān)督，建設(shè)單位要嚴(yán)格工程變更管理，跟蹤審計單位要對工程變更實行全流程管控，各部門相輔相成，嚴(yán)把工程變更關(guān)，最大限度地控制工程建設(shè)成本，提高政府資金使用效益。

3.3 優(yōu)化建設(shè)程序，提高建設(shè)管理水平

業(yè)主單位應(yīng)充分論證設(shè)計方案，對因設(shè)計單位粗劣設(shè)計造成的損失浪費，應(yīng)扣減其設(shè)計費用；建設(shè)單位應(yīng)聘用有資質(zhì)、信用高、技術(shù)強的造價咨詢單位，合理編制招標(biāo)控制文件；建設(shè)單位應(yīng)在招標(biāo)文件中明確各方承擔(dān)的風(fēng)險范圍及處理辦法，合同中明確工程變更計算方法，盡量做到事前約定、事中控制，防止施工單位“鉆”空子、濫變更；建設(shè)單位要配備具有施工管理經(jīng)驗的管理人員，負責(zé)現(xiàn)場施工管理，并明確責(zé)任義務(wù)。

結(jié)語：

在政府投資工程建設(shè)過程中，各級政府及相關(guān)建設(shè)單位應(yīng)提高建設(shè)管理水平，優(yōu)化建設(shè)程序，控制建設(shè)成本；在政府投資日常審計過程中, 審計人員應(yīng)根據(jù)變更產(chǎn)生的機理，識別變更種類,采取不同控制方法有效地控制工程變更。