營(yíng)改增對(duì)物業(yè)管理企業(yè)納稅籌劃的影響

邱冰

摘要：營(yíng)改增政策在各行各業(yè)的推廣，在一定程度上避免了重復(fù)納稅的問題。本文對(duì)營(yíng)改增政策與企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)要論述，分析了營(yíng)改增對(duì)物業(yè)管理企業(yè)納稅籌劃的影響，提出了營(yíng)改增政策下物業(yè)管理企業(yè)納稅籌劃策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；物業(yè)管理企業(yè)；納稅籌劃；影響

進(jìn)入21世紀(jì)后，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，傳統(tǒng)的納稅模式已經(jīng)逐漸不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，納稅改革勢(shì)在必行。營(yíng)改增政策的推廣，改變了以往一些行業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的納稅模式，將實(shí)行營(yíng)改增政策的行業(yè)，在進(jìn)行納稅時(shí)，將繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅科目改為繳納增值稅，在一定程度上避免了重復(fù)納稅的現(xiàn)象。在物業(yè)管理企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增政策，在短期來看企業(yè)的稅負(fù)有增無減，但是從長(zhǎng)期來看，有利于提高該企業(yè)的工作效率，促進(jìn)物業(yè)管理企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、營(yíng)改增政策與企業(yè)納稅籌劃

（一）營(yíng)改增政策

營(yíng)業(yè)增政策即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，指將繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅科目改為繳納增值稅，可以有效的避免重復(fù)納稅，有利于企業(yè)減少稅負(fù)。2011年我國(guó)財(cái)務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)改增試點(diǎn)方案，于2012年開始在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，營(yíng)改增試點(diǎn)后取得了良好的效果，2013年8月將營(yíng)改增范圍推廣到全國(guó)，2016年5月我國(guó)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)。在推行營(yíng)改增政策以前，很多行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行，造成了重復(fù)納稅，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。營(yíng)改增的征收范圍為交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，將營(yíng)業(yè)稅的價(jià)內(nèi)稅改為增值稅的價(jià)外稅，形成增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的抵扣關(guān)系，減少了重復(fù)征稅，有利于促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級(jí)，在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）企業(yè)納稅籌劃

納稅籌劃又稱為合理避稅，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃主要是指，在遵循國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)投資理財(cái)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先的籌劃和安排，盡可能的減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的流動(dòng)資金，進(jìn)而投資更多的項(xiàng)目。納稅籌劃的目標(biāo)是使得納稅人的稅收利益最大化，納稅籌劃活動(dòng)發(fā)生在企業(yè)的各項(xiàng)投資理財(cái)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前。納稅籌劃的內(nèi)容主要包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，一般通過選擇低稅負(fù)方案和滯延納稅時(shí)間兩種途徑來實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化的目標(biāo)。因此稅務(wù)籌劃具有合法性、事前籌劃性和明確的目的性等特點(diǎn)。合理的進(jìn)行納稅籌劃有利于使企業(yè)有效率的選擇經(jīng)濟(jì)行為，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，充分發(fā)揮稅收杠桿的作用，增加國(guó)家的收入。

二、營(yíng)改增對(duì)物業(yè)管理企業(yè)納稅籌劃的影響

通過對(duì)上述營(yíng)改增政策和企業(yè)納稅籌劃的分析，我們可以了解到營(yíng)改增政策的推行對(duì)物業(yè)管理企業(yè)的納稅籌劃具有一定的影響，總的來說分為兩個(gè)方面，一是，從短期來看物業(yè)管理企業(yè)的稅負(fù)有增無減，二是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，營(yíng)改增政策有利于促進(jìn)物業(yè)管理企業(yè)的發(fā)展。下面分別進(jìn)行論述：

（一）物業(yè)管理企業(yè)的稅負(fù)從短期來看有增無減

在推行營(yíng)改增政策之前，我國(guó)的增值稅存在兩種稅率，分別為17%和13%，在推行營(yíng)改增政策以后，又增加了兩個(gè)稅率，為11%和6%。從稅率上來看，進(jìn)行營(yíng)改增以后，企業(yè)稅負(fù)具有了明顯減少。但是物業(yè)管理企業(yè)由于其自身的特征，具有較高并且不能抵扣的成本費(fèi)用，例如人工費(fèi)等，這使得物業(yè)管理企業(yè)的稅負(fù)并沒有明顯的降低。如果對(duì)物業(yè)房和商品房按照營(yíng)改增后的稅率3%和6%進(jìn)行征收，并包括減免政策和國(guó)家補(bǔ)貼，可以有效的減少物業(yè)管理企業(yè)的稅負(fù)。

（二）從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，有利于促進(jìn)物業(yè)管理企業(yè)的發(fā)展

我國(guó)在部分服務(wù)業(yè)中推行營(yíng)改增政策以后，可以與第三產(chǎn)業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的融合，使得企業(yè)的內(nèi)部管理得到有效的優(yōu)化，進(jìn)一步的促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。就目前而言，我國(guó)物業(yè)管理行業(yè)的稅負(fù)較重，物業(yè)管理的收費(fèi)問題也沒有得到明顯的改善，且稅率較高。推行營(yíng)改增政策以后，物業(yè)管理企業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模得到進(jìn)一步的擴(kuò)大，對(duì)企業(yè)的抵扣范圍以及征稅稅率進(jìn)行了一定的調(diào)整，有效的解決了重復(fù)征稅的問題，有利于物業(yè)管理企業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，推行營(yíng)改增政策可以使企業(yè)的可抵扣稅額增加，一定程度上降低企業(yè)的稅負(fù)，有利于促進(jìn)物業(yè)管理企業(yè)的發(fā)展。

三、營(yíng)改增政策下物業(yè)管理企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的策略

（一）對(duì)非居住物業(yè)和居住物業(yè)實(shí)行區(qū)別征稅

在物業(yè)管理企業(yè)推行營(yíng)改增政策以后，對(duì)非居住物業(yè)和居住物業(yè)實(shí)行區(qū)別征稅，兩者可以按照不同的稅率進(jìn)行征稅。實(shí)際情況表明，非居住物業(yè)的征稅并沒有發(fā)生虧損的情況，還出現(xiàn)少許的盈利，而居住物業(yè)的虧損較大。因此，在進(jìn)行征稅時(shí)，非居住物業(yè)可以按照營(yíng)改增以后增加的稅率6%來進(jìn)行征稅，對(duì)非居住物業(yè)和居住物業(yè)實(shí)行區(qū)別征稅。

（二）盡量爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠

在實(shí)行營(yíng)改增政策以后，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況時(shí)，可以通過對(duì)相關(guān)的稅收政策進(jìn)行進(jìn)一步的剖析和理解，從而選擇更加合理有效并且可以促使企業(yè)稅收利益最大化的方案進(jìn)行納稅。且應(yīng)該更加重視對(duì)抵扣環(huán)節(jié)的核算，通過適當(dāng)增加可抵扣項(xiàng)目的方式來降低企業(yè)的稅負(fù)。例如，使商業(yè)性房產(chǎn)也開具增值稅專用發(fā)票；還例如通過增加的可抵扣項(xiàng)目，作為支付公司進(jìn)行綠化和保潔的費(fèi)用，不斷的改善企業(yè)人工費(fèi)用較高的現(xiàn)象。

（三）減免保障性住房稅收

保障性住房由于其帶有保障性質(zhì)，因此，在其進(jìn)行物業(yè)管理時(shí)具有一定的特殊性，在其進(jìn)行征稅時(shí)，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行稅收減免或者稅收降低。因此，相關(guān)部門在進(jìn)行征稅時(shí)需要針對(duì)保障性住房出臺(tái)相應(yīng)的住房?jī)?yōu)惠政策。應(yīng)該減免經(jīng)營(yíng)性住房出租所得的費(fèi)用，促進(jìn)物業(yè)管理行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。因此，推行營(yíng)改增政策以后，物業(yè)管理企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該將減免保障性住房稅收作為基礎(chǔ)條件，促進(jìn)物業(yè)管理行業(yè)的發(fā)展。

（四）保留補(bǔ)貼稅收優(yōu)惠

物業(yè)管理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)宗旨是服務(wù)社會(huì)，利潤(rùn)不高，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)物業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅款的征收時(shí)往往有一定的稅收優(yōu)惠，通過對(duì)物業(yè)管理企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策來提高物業(yè)管理的質(zhì)量和水平。例如，對(duì)售后公房等利用企業(yè)代收煤氣費(fèi)等費(fèi)用的部分，不收取增值稅，將物業(yè)管理企業(yè)收取的物業(yè)費(fèi)用扣除設(shè)備耗能后的余額作為物業(yè)管理企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)。通過保留公房的租金免征稅的稅收優(yōu)惠政策，減免部分稅收，盡可能的減少物業(yè)管理企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（五）適當(dāng)增加簡(jiǎn)易征收的應(yīng)用范圍

在一些行業(yè)推行了營(yíng)改增政策以后，出現(xiàn)了稅負(fù)增加的問題，這個(gè)問題在一定程度上增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，為了解決這個(gè)問題，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大簡(jiǎn)易征收的應(yīng)用范圍，對(duì)簡(jiǎn)易征收的計(jì)稅方式加以設(shè)計(jì)。目前我國(guó)存在數(shù)量較多的小企業(yè)，作為小規(guī)模納稅人的小企業(yè)，年收入低于500萬，在進(jìn)行繳納稅款時(shí)，往往使用簡(jiǎn)易征收的方式進(jìn)行計(jì)稅，即以3%的稅率進(jìn)行增值稅的繳納。例如，某一小規(guī)模納稅人在進(jìn)行稅收繳納時(shí)，用企業(yè)全部收入減掉人工費(fèi)用支出，利用簡(jiǎn)易征收的方式進(jìn)行繳稅。因此，適當(dāng)增加簡(jiǎn)易征收的應(yīng)用范圍，可以有效的減少企業(yè)的稅負(fù)。

四、結(jié)束語

綜上所述，營(yíng)改增政策是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的重點(diǎn)內(nèi)容，經(jīng)過較長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)施，取得了較為良好的效果。營(yíng)改增政策的實(shí)施，對(duì)物業(yè)管理企業(yè)來說既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。因此，物業(yè)管理企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該明確營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，不斷優(yōu)化營(yíng)改增政策下物業(yè)管理企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的策略，通過對(duì)非居住物業(yè)和居住物業(yè)實(shí)行區(qū)別征稅，盡量爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠，減免保障性住房稅收和保留補(bǔ)貼稅收優(yōu)惠以及適當(dāng)增加簡(jiǎn)易征收的應(yīng)用范圍等方式，提高企業(yè)的納稅籌劃策略，實(shí)現(xiàn)物業(yè)管理企業(yè)稅收利益最大化，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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（作者單位：重慶大西洋實(shí)業(yè)有限公司）endprint