企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制度研究
——以中儲(chǔ)股份財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制度為例

文/蔡元

一、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制的含義

1.會(huì)計(jì)委派制的含義

會(huì)計(jì)委派制是政府機(jī)關(guān)或企業(yè)的上級(jí)主管部門對(duì)其下屬的分支機(jī)構(gòu)或公司委派會(huì)計(jì)人員，對(duì)下屬機(jī)構(gòu)、公司的經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，并形成了相對(duì)完整的一套制度體系，適用于多層管理機(jī)構(gòu)的企業(yè)、事業(yè)單位或單位所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的經(jīng)營實(shí)體以及民營和機(jī)構(gòu)比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。會(huì)計(jì)委派制是針對(duì)目前企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)缺損、監(jiān)督機(jī)制不健全、國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重、會(huì)計(jì)人員管理失效、會(huì)計(jì)信息失真而構(gòu)建起來的一種會(huì)計(jì)管理模式。

2.委派制的理論基礎(chǔ)

委托代理理論從國有資產(chǎn)的所有關(guān)系和對(duì)委托代理人監(jiān)督、激勵(lì)以及約束角度出發(fā)，認(rèn)為委派制應(yīng)采取有效的制度安排和監(jiān)管控制措施去規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的問題，使得各代理人能夠最終按照資產(chǎn)所有者的想法和要求去努力工作。

伍中信的財(cái)權(quán)理論認(rèn)為，“財(cái)權(quán)”是一種“財(cái)力”以及與之相伴隨的“權(quán)力”的結(jié)合。在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)中，要解決由于兩權(quán)分離所產(chǎn)生的問題，就必須運(yùn)用財(cái)權(quán)理論對(duì)財(cái)權(quán)進(jìn)行分層管理，有效地分配在各利益主體間的財(cái)權(quán)，明確其各自的職責(zé)分工。

3.建立會(huì)計(jì)委派制的背景

20世紀(jì)末，國務(wù)院要求試行會(huì)計(jì)委派制，各地區(qū)、各部門積極開展會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)工作。2000年9月7日，財(cái)政部監(jiān)察部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于試行會(huì)計(jì)委派制度工作的意見〉的通知》（財(cái)會(huì)[2000]12號(hào)），提出充分認(rèn)識(shí)試行會(huì)計(jì)委派制度的必要性，試行會(huì)計(jì)委派制度工作的總體要求，以及加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)委派制度試點(diǎn)工作的政策指導(dǎo)。由于明確了委派會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)督地位，并注重加強(qiáng)對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的日常管理，試行會(huì)計(jì)委派制度有利于全面發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的職能作用，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；有利于幫助被委派部門和單位依法理財(cái)，規(guī)范預(yù)算管理和財(cái)政資金使用，加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理；有利于強(qiáng)化內(nèi)部制約和外部監(jiān)督，堵塞財(cái)務(wù)管理漏洞，從源頭上預(yù)防和治理腐敗。

國有企業(yè)的會(huì)計(jì)委派制一般分為總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制度，三者雖然都是由企業(yè)總部進(jìn)行委派，但他們之間也有著區(qū)別。本文主要根據(jù)中儲(chǔ)發(fā)展股份有限公司（以下簡稱中儲(chǔ)公司）目前的總體發(fā)展情況，以及對(duì)下屬單位的管理控制狀況，研討財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的委派制度。

二、中儲(chǔ)公司現(xiàn)狀及存在的問題

1.公司背景

中儲(chǔ)發(fā)展股份有限公司是全國性大型綜合物流企業(yè)。1996年經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)證監(jiān)管字（1996）年378號(hào)文批準(zhǔn)，由中國物資儲(chǔ)運(yùn)總公司下屬天津公司的六家獨(dú)立法人單位發(fā)起，并通過向社會(huì)公開募集股份設(shè)立，于1997年1月在上海證券交易所掛牌上市（證券代碼600787）。目前，倉儲(chǔ)、運(yùn)輸配送、多式聯(lián)運(yùn)、國內(nèi)國際貿(mào)易、國際貨運(yùn)代理、現(xiàn)貨市場、物流加工、產(chǎn)品制造等成為了公司的支柱業(yè)務(wù)。

2.分子公司財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及問題

目前中儲(chǔ)公司有分公司50多家，子公司約50家，代管單位約15家，股份公司總部財(cái)務(wù)對(duì)下級(jí)單位財(cái)務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和統(tǒng)一核算，下級(jí)單位財(cái)務(wù)人員各自任命、招聘，各自進(jìn)行人事管理。在分公司較集中的地區(qū)設(shè)置了事業(yè)部，如上海地區(qū)、陜西地區(qū)等事業(yè)部，事業(yè)部財(cái)務(wù)對(duì)地區(qū)內(nèi)的分公司財(cái)務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和管理。在目前的財(cái)務(wù)管理體制下，分子公司財(cái)務(wù)人員流動(dòng)、提升的空間很小，各個(gè)公司財(cái)務(wù)圍繞各自二級(jí)公司服務(wù)，對(duì)總部財(cái)務(wù)不能形成有力的支持。

1） 財(cái)務(wù)管理體制不暢通

股份公司財(cái)務(wù)雖然對(duì)各二級(jí)公司有相應(yīng)的管理制度、考核體系，但由于各二級(jí)公司人事關(guān)系歸各自公司，難以做到獎(jiǎng)懲并舉，且以往的管理經(jīng)驗(yàn)只能是獎(jiǎng)勵(lì)多，沒懲罰。股份公司財(cái)務(wù)在管理上無法有效地進(jìn)行駕馭，難以從股份公司整體層面安排一些重大的投資、融資等活動(dòng)，一些好的從上而下的管理經(jīng)驗(yàn)無法得到貫徹。結(jié)果是各下級(jí)企業(yè)財(cái)務(wù)各自為政，眼光只局限于各下級(jí)公司層面，追求局部利益最大化，無法使股份公司整體財(cái)務(wù)效益最大化。甚至有些公司財(cái)務(wù)部門為了自身利益，幫助所在的分子公司粉飾數(shù)據(jù)，應(yīng)付上級(jí)公司檢查，不深入審計(jì)檢查就掩蓋經(jīng)營問題、財(cái)務(wù)問題，平時(shí)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能真實(shí)反映各自的盈利水平。也有些地方財(cái)務(wù)部門由于身在其中，對(duì)其所在公司出現(xiàn)的問題不敢管，不敢反饋，最終導(dǎo)致總部領(lǐng)導(dǎo)無法了解下級(jí)公司的真正經(jīng)營狀況，無法形成準(zhǔn)確的全局經(jīng)營方案。

2） 缺乏分工協(xié)作

由于股份公司整體財(cái)務(wù)管理較弱，各下級(jí)公司財(cái)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)的控制能力沒有形成有效的合力，一些共同監(jiān)督、共同反饋流于形式，形不成整體的財(cái)務(wù)管控手段，無疑會(huì)加大業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。中儲(chǔ)公司作為全國性的大型倉儲(chǔ)物流企業(yè)，每個(gè)分、子公司都有各自的地方特點(diǎn)，財(cái)會(huì)工作也有各自的重點(diǎn)、難點(diǎn)，目前更多的是資金短缺時(shí)就向股份總部申請(qǐng)借款、撥款，遇到棘手的問題就拋給總部，一些分子公司間的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)工作亟待加強(qiáng)，總部財(cái)務(wù)的管理調(diào)控職能也需要更進(jìn)一步地深化。

3）資金管理問題

中儲(chǔ)公司的下屬企業(yè)普遍存在銀行開戶較多的問題，由于各種各樣的原因，除了各自基本戶、收支戶外，其他一般賬戶較多，尤其是下屬子公司。另外，一些下屬企業(yè)應(yīng)收等款項(xiàng)不及時(shí)清理，業(yè)務(wù)部門不積極配合，導(dǎo)致資金的使用效率不能有效提高。還有一些資金體外循環(huán)現(xiàn)象無法避免且難以控制。這些最終表現(xiàn)為財(cái)務(wù)部門管理薄弱的現(xiàn)象都會(huì)直接導(dǎo)致有限資源的浪費(fèi)，也會(huì)加重股份公司的資金借貸/融資的壓力。

4）人力資源問題

中儲(chǔ)公司各級(jí)分子公司普遍存在著人才短缺問題。財(cái)務(wù)部門屬于專業(yè)技術(shù)要求較強(qiáng)的部門，這方面問題更為突出。由于老國企的背景，一些老員工有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，但文化水平不高，一些新員工有較高學(xué)歷但經(jīng)驗(yàn)不足，處理問題能力較弱。另外各級(jí)財(cái)務(wù)部門都由于各種各樣的原因存在崗位能力不匹配問題，待遇不匹配問題。財(cái)務(wù)人員沒有形成階梯型地發(fā)展，遇到人才流失不能馬上彌補(bǔ)，只能臨時(shí)招人，或迫于壓力，加薪留人，形成更大層面的不穩(wěn)定。一個(gè)好的財(cái)務(wù)委派體系能為整個(gè)股份公司不斷培養(yǎng)人才，提升人力水平，輸送各級(jí)人才。

三、建立財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制的內(nèi)容

在意識(shí)到并詳細(xì)分析上述種種財(cái)務(wù)管理問題以及帶來的各種不利后果后，中儲(chǔ)公司領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制非常重視，在2016年進(jìn)行委派試點(diǎn)工作基礎(chǔ)上，于2017年9月制定了委派制的具體辦法，明確了公司委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)與管理，對(duì)公司總會(huì)計(jì)師及任職單位總經(jīng)理負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)工作接受公司總會(huì)計(jì)師和公司財(cái)務(wù)部、地區(qū)事業(yè)部的領(lǐng)導(dǎo)與管理。堅(jiān)持三個(gè)原則：強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督原則；專業(yè)、高效原則；激勵(lì)與約束相結(jié)合原則。

明確了公司委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人主要工作職責(zé)為企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督、財(cái)會(huì)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)和執(zhí)行，具體包括：組織制定本企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，并監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行；研究制定本企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)建立健全企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制體系；對(duì)所轄范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和財(cái)務(wù)收支結(jié)算活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，包括審核企業(yè)日常收支結(jié)算，監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人履職待遇及業(yè)務(wù)支出情況，監(jiān)控資金的使用，監(jiān)督檢查企業(yè)會(huì)計(jì)核算等；審核企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和稅務(wù)申報(bào)表及所有對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并對(duì)上報(bào)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；確保企業(yè)審計(jì)達(dá)標(biāo)和企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告合規(guī)；編制企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算、跟蹤財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，分析差異；對(duì)企業(yè)有關(guān)經(jīng)營、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、制度等管理過程中出現(xiàn)的重要問題，提出專業(yè)意見并及時(shí)向公司總會(huì)計(jì)師報(bào)告；積極配合外部審計(jì)或各監(jiān)管機(jī)構(gòu)完成對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)和檢查工作；與當(dāng)?shù)刎?cái)政、稅務(wù)、銀行等部門建立長期穩(wěn)定的關(guān)系，負(fù)責(zé)本企業(yè)稅務(wù)籌劃，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，爭取地方財(cái)稅優(yōu)惠政策等工作；每季度終了30日內(nèi)向公司報(bào)告其管轄范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)工作情況和風(fēng)險(xiǎn)控制情況等，年末向股份公司遞交履職工作報(bào)告。

與職責(zé)相對(duì)應(yīng)的有以下工作權(quán)限：對(duì)涉及企業(yè)經(jīng)營合同等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度的執(zhí)行情況，公司委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人有知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)、建議權(quán)，參加班子會(huì)議或相關(guān)會(huì)議，參與經(jīng)濟(jì)合同（包括但不限于經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)等）的評(píng)審，監(jiān)督相關(guān)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況，并提出財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)運(yùn)作方面的意見和建議；對(duì)任職單位財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員的配置權(quán)；對(duì)任職單位嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)情況有權(quán)拒絕并提出建議以及向股份公司報(bào)告權(quán)；其他能加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施的權(quán)利。

同時(shí)配套了中儲(chǔ)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制考核評(píng)價(jià)體系：

在上述制度和措施開始實(shí)行后，中儲(chǔ)公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)從上到下認(rèn)識(shí)到委派制的要求和重要性，一些分子公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量明顯提高，賬務(wù)處理的合理性、及時(shí)性也大大加強(qiáng)了。

四、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制運(yùn)行中的問題及探討

在公司逐步建立財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制的過程中，公司領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門同事經(jīng)過對(duì)各委派制試點(diǎn)單位考察以及收到的反饋中發(fā)現(xiàn)，以下問題較為突出：

1.未徹底解決會(huì)計(jì)信息失真問題

從實(shí)際取得的效果和預(yù)期相比仍有一定的差距，基層單位的信息有小小的誤差就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真嚴(yán)重。

2.未能充分體現(xiàn)公司統(tǒng)一協(xié)調(diào)的作用

所在單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)委派人員的工作缺乏必要的認(rèn)識(shí)，不同程度地排斥委派人員，不能有效地配合委派人員的日常工作，造成委派人員處境尷尬，無法全面地參與到企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中去，致使委派制流于形式，造成了股份公司的政策無法順利實(shí)施，工作的統(tǒng)一協(xié)調(diào)部署大打折扣。

3.存在財(cái)務(wù)委派人員綜合素質(zhì)不高

股份公司總部委派的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該是具有政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)的特點(diǎn)。而實(shí)際情況中，有些企業(yè)把委派制作為安排人員工作或者晉升的渠道，直接的后果就是委派的財(cái)務(wù)人員在思想政治上和業(yè)務(wù)水平上參差不齊，部分財(cái)務(wù)人員不具備委派的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，造成股份公司總部的一些政策不能很好地貫徹落實(shí)，理論水平與實(shí)際業(yè)務(wù)水平相脫節(jié)，致使所在單位對(duì)委派人員的信任感缺失。

4.財(cái)務(wù)人員的委派方式還不夠完善

由于中儲(chǔ)公司是歷史久遠(yuǎn)的國企，委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人都是所在企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人過渡而來，與原企業(yè)有著千絲萬縷的感情、人事糾葛。出于穩(wěn)定性的考慮，股份公司尚未建立輪崗制度，無形中使分、子公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與總經(jīng)理相互庇護(hù)，個(gè)別財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在實(shí)際工作中完全傾向于總經(jīng)理，排斥上級(jí)的指導(dǎo)監(jiān)督。

5.股份公司對(duì)委派人員的日常管理薄弱

實(shí)際運(yùn)作中，由于股份公司總部財(cái)務(wù)人力緊張，新人較多，更多的是忙于會(huì)計(jì)，報(bào)表，帶新人等事務(wù)性工作，具備管理經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員欠缺，這樣導(dǎo)致對(duì)委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的日常管理等后續(xù)管理存在薄弱環(huán)節(jié)。這樣會(huì)使委派人員進(jìn)入派駐單位工作長時(shí)間與股份公司的管理脫節(jié)。

針對(duì)中儲(chǔ)公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制出現(xiàn)的以上問題以及暴露出的薄弱環(huán)節(jié)，筆者建議大力加強(qiáng)以下工作方向：

1.完善委派方式

建立不同層次的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派體系，如分子公司的委派和事業(yè)部層次委派以及今后劃區(qū)域的委派。實(shí)行交叉委派制或輪崗制，先地區(qū)間人員流動(dòng)，再全國范圍人員流動(dòng)，甚至國際間不同分子公司的人員流動(dòng)，與股份公司近期不斷的國際收購相匹配。妥善處理好委派人員的穩(wěn)定性與流動(dòng)性之間的關(guān)系。充分考慮輪崗的期限、輪崗的地區(qū)范圍，輪崗的補(bǔ)償待遇等問題。委派人員要盡快熟悉新業(yè)務(wù)，新環(huán)境，盡快擔(dān)負(fù)起股份公司總部的職責(zé)要求。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)

提升財(cái)務(wù)委派制委派人員的素質(zhì)、學(xué)歷、職稱、業(yè)績、工作經(jīng)驗(yàn)等，嚴(yán)格選拔委派人才，杜絕委派人員的隨意性，盡量避免將財(cái)務(wù)委派制度僅僅作為漲薪的手段，避免換湯不換藥的問題。老國企的人員關(guān)系相對(duì)復(fù)雜，管理者應(yīng)明白要效益就得靠人才。加快財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，財(cái)務(wù)人員不應(yīng)停留于日常的會(huì)計(jì)工作，股份總部財(cái)務(wù)人員應(yīng)該有能力做出示范、榜樣，總部財(cái)務(wù)應(yīng)該是委派人員的輸出基地，提升股份總部財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，避免招收沒有工作經(jīng)驗(yàn)的人員，加強(qiáng)總部財(cái)務(wù)管理者的管理、協(xié)調(diào)能力。

中儲(chǔ)公司在不斷地發(fā)展壯大，目前也加大了投資、兼并力度，在做大做強(qiáng)的同時(shí)需要打破體制約束，引進(jìn)各種人才，甚至國際先進(jìn)人才，人員隊(duì)伍建設(shè)決定了一個(gè)公司的發(fā)展高度，決定了公司的發(fā)展層次。

3.落實(shí)各項(xiàng)相關(guān)制度

對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制度，不少分支單位是理解和贊同的，但有些分子公司領(lǐng)導(dǎo)干部也會(huì)抱有一些不同的看法，股份公司應(yīng)加大力度統(tǒng)一被委派單位思想認(rèn)識(shí)。在探索制度建設(shè)的同時(shí)，股份公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極落實(shí)將已有的制度。例如對(duì)委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的考核工作，設(shè)置了考核項(xiàng)目就應(yīng)多實(shí)地去監(jiān)督檢查，減少憑個(gè)人印象評(píng)分?？偛控?cái)務(wù)應(yīng)設(shè)專人負(fù)責(zé)檢查的常態(tài)化，可按季度實(shí)地檢查，指導(dǎo)與監(jiān)督相統(tǒng)一。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息共享建設(shè)

目前股份公司財(cái)務(wù)部門已升級(jí)到應(yīng)用用友NC系統(tǒng)進(jìn)行賬務(wù)處理，股份總部財(cái)務(wù)部門能及時(shí)看到下屬公司的賬務(wù)情況，進(jìn)而了解其業(yè)務(wù)情況，這些無疑能極大減輕委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的工作壓力。在目前國資委采用久其報(bào)表系統(tǒng)的情況下，加快兩套系統(tǒng)的融合研發(fā)，解脫財(cái)務(wù)人員的繁瑣工作勢(shì)在必行。財(cái)務(wù)信息化建設(shè)非常重要，各種臨時(shí)緊急要求，都需要信息化工作來從大量數(shù)據(jù)中提取各種層次的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

從以上對(duì)中儲(chǔ)公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制度的試點(diǎn)、推廣、全面建設(shè)的過程進(jìn)行考察研究不難看出，公司財(cái)務(wù)管理面臨的任務(wù)相當(dāng)繁重，前進(jìn)的道理充滿艱辛，這項(xiàng)制度的不斷完善也勢(shì)在必行。重視財(cái)務(wù)的管理職能一定是今后較長階段的發(fā)展方向。

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