營改增背景下建筑企業(yè)的稅收籌劃策略
——以吉林省為例

王艷麗，楊靜秋

（吉林工程技術(shù)師范學(xué)院，長春 130051）

1 引言

對于建筑企業(yè)來說，要想在激烈的行業(yè)競爭中永葆生機與活力，就必須要將營改增與稅收籌劃結(jié)合在一起，加強信息化手段的應(yīng)用，落實好財務(wù)管理和會計核算，不斷提高稅收籌劃水平，并將營改增的實施作用充分發(fā)揮出來。

2 營改增背景下建筑企業(yè)稅收籌劃的可行性因素分析

2.1 有利于降低企業(yè)稅負(fù)壓力

對于建筑企業(yè)經(jīng)營項目來說，具有較高的投資、期限長以及高收益等特點，需要向國家繳納大量的稅務(wù)資金。以往傳統(tǒng)繳納的營業(yè)稅極容易出現(xiàn)重復(fù)征稅問題，這對建筑企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了極大的阻礙作用。而針對營改增應(yīng)用結(jié)果來說，在2016年5月到12月累積減稅將近4900億元，2017年1月到9月減稅5750億元，累積減稅將近11500億元，進(jìn)而將建筑企業(yè)稅負(fù)壓力保持在可控范圍內(nèi)，推動建筑企業(yè)的健康發(fā)展。

2.2 有利于促進(jìn)建筑企業(yè)市場競爭實力的提升

針對營改增應(yīng)用狀況進(jìn)行分析，在營改增以后，對于建筑企業(yè)來說，可以實現(xiàn)進(jìn)項稅抵扣，這對降低企業(yè)稅負(fù)壓力具有極大幫助，并且還可以享受到國家提供的優(yōu)惠政策，進(jìn)而可以將建筑企業(yè)發(fā)展空間拓展開來。

3 營改增背景下建筑企業(yè)稅收籌劃中存在的不足之處

3.1 難以確定身份，很難利用進(jìn)項稅額抵扣

在營改增實施以后，建筑企業(yè)屬于一般納稅人，在試點期間，可以結(jié)合自身實際情況來確定納稅方式，然而這種納稅方式在確定以后，很難在短時間進(jìn)行變更?；跔I改增背景下，可以直接將營業(yè)稅取消掉[1]，建筑企業(yè)以往稅務(wù)工作在內(nèi)容和形式上的變化較為明顯，諸多建筑企業(yè)尚未充分了解進(jìn)項稅額抵扣相關(guān)的政策規(guī)定，進(jìn)而沒有對諸多被抵扣的項目給予高度重視，不利于稅收籌劃工作的開展，也大大增加了企業(yè)的納稅額，影響企業(yè)的生存和發(fā)展。

3.2 稅收籌劃負(fù)擔(dān)比較沉重

對于營改增來說，旨在將繳稅負(fù)擔(dān)保持在合理范圍內(nèi)，然而在營改增全面推廣的初級階段中，在多種因素的影響下，稅收籌劃自身涉及諸多的因素，具有高度的復(fù)雜性，必須要進(jìn)行深入研究，在這種壓力的影響下，極容易造成企業(yè)稅收籌劃工作與新的稅收政策不相適應(yīng)，導(dǎo)致稅收籌劃實施方案的指導(dǎo)作用無法發(fā)揮出來。

3.3 抵扣鏈條較不完善

在實施營改增政策以后，一些建筑企業(yè)對政策的認(rèn)識仍然存在著一定的心理誤區(qū)，在抵扣鏈條上存在著較多薄弱點和空白點，一定程度上造成在稅費負(fù)擔(dān)上出現(xiàn)了增長的趨勢。由于建筑企業(yè)具有一定的特殊性，設(shè)備供應(yīng)商和下游的施工隊等分包單位屬于自然人，很難提供用于抵扣的增值稅專用發(fā)票，能夠提供增值稅專用發(fā)票的人數(shù)并不多，進(jìn)而造成了建筑企業(yè)在供應(yīng)商和施工隊購買的材料、勞務(wù)相關(guān)的進(jìn)項稅難以進(jìn)行抵扣，從而造成了企業(yè)壓力的增加。

4 營改增背景下建筑企業(yè)稅收籌劃策略

4.1 正確選擇納稅人身份

建筑企業(yè)要從自身實際情況出發(fā)，以此來確定納稅人身份。建筑企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，對于選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人，要通過合理計算來進(jìn)行。

例如：吉林省某一建筑企業(yè)為一般納稅人，2016年全年含稅收入為A萬元，而進(jìn)項稅為B萬元，如果建筑企業(yè)選擇一般計稅的方法，應(yīng)繳納的增值稅為S=A÷（1+11%）×11%-B。在選擇簡易計稅方法的情況下，應(yīng)繳納的增值稅為S1=A÷（1+3%）×3%，如果這時S=S1為納稅的平衡點，也就是A÷（1+11%）×11%-B=A÷（1+3%）×3%，通過該公式的運算可以看出，B=0.07A，也就是在某一特定時間內(nèi)，在建筑企業(yè)進(jìn)項稅和含稅收入的比值是0.07時，任何一種稅負(fù)納稅方式的增值稅是相同的。在兩者之間的比值在0.07以下時，要對簡易納稅方法進(jìn)行應(yīng)用，也就是小規(guī)模納稅。而在兩者的比值比0.07大時[2]，則要優(yōu)先選擇一般納稅人，以此來進(jìn)行納稅。

4.2 正確使用簡易征稅方法，科學(xué)籌劃進(jìn)項稅額

首先，根據(jù)營改增政策文件可以看出，對于一般納稅人來說，通過清包工方式來提供建筑服務(wù)，建筑企業(yè)在計稅時，可以加強簡易征稅法的應(yīng)用，3%為所適用的稅率。所以，通過清包工方式來提供建筑服務(wù)，對于較低稅率具有極大的適用性，而且可以抵扣分包款，納稅額也比較少。建筑企業(yè)要從自身實際情況出發(fā)，做好清包工的合同的簽訂工作，從而為降低繳稅負(fù)擔(dān)提供便利性。

其次，在新的營改增政策中，可以加強簡易計稅法的應(yīng)用。所以建筑企業(yè)要從自身實際情況出發(fā)，靈活選擇11%稅率的一般計稅法和3%的簡易計稅法。其中，如果符合3%的簡易計稅法的條件，就要正確應(yīng)用簡易計稅法。進(jìn)而建筑企業(yè)在承接業(yè)務(wù)過程中，要盡量多承接一些甲供工程，將簡易計稅法的作用充分發(fā)揮出來，從而將繳稅壓力保持在合理范圍內(nèi)。

基于營改增背景下，建筑企業(yè)在稅收籌劃過程中，特別對進(jìn)項稅額的籌劃上，對于原料和設(shè)備的采購方面，要盡量少選擇小規(guī)模納稅人，開辟出全新的采購?fù)緩剑訌娕c具備一般納稅人身份的供應(yīng)商進(jìn)行交流和協(xié)作，并對供應(yīng)商的綜合實力進(jìn)行深入分析，為在采購方面索要專用增值稅發(fā)票提供一定的便利性，從而使企業(yè)的進(jìn)項稅額更加完善化，不斷增強稅收籌劃的有效性。

4.3 加強信息化手段的應(yīng)用

建筑企業(yè)要加強現(xiàn)代化信息技術(shù)的應(yīng)用，更好地順應(yīng)稅制改革的發(fā)展趨勢。首先，要通過信息化手段來落實好發(fā)票管理工作[3]，構(gòu)建先進(jìn)的發(fā)票管理系統(tǒng)，妥善處理好數(shù)量大、損壞丟失率高的發(fā)票，不斷增強發(fā)票管理的統(tǒng)一性和準(zhǔn)確性，防止發(fā)票出現(xiàn)丟失現(xiàn)象，并避免發(fā)票傳遞出現(xiàn)滯后現(xiàn)象。其次，通過信息化手段，可以有效進(jìn)行價格管理，通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的應(yīng)用，專業(yè)人員要認(rèn)真對待供應(yīng)商分區(qū)、供應(yīng)商比價等工作，深入分析和對比預(yù)算價格和實際價格之間的區(qū)別，從而確定最為適宜的供應(yīng)商和采購方式，將價格管理的有效性充分體現(xiàn)出來。

例如，以吉林省某一建筑企業(yè)為例，該企業(yè)在深化預(yù)算管理過程中，構(gòu)建了項目成本預(yù)控信息化系統(tǒng)。預(yù)算接口集成對接專業(yè)預(yù)算造價軟件，提取項目投標(biāo)預(yù)算數(shù)據(jù)和決算數(shù)據(jù)。結(jié)合工程清單量表和單價分析表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，形成了系統(tǒng)工程量、工程價款數(shù)據(jù)，而自動對人、材等耗用量進(jìn)行了測算。結(jié)合進(jìn)度計劃，按月形成月產(chǎn)值、計劃成本。統(tǒng)計實際資源耗用，并與計劃耗用進(jìn)行深入分析和對比，形成差異對比分析表。結(jié)合合同產(chǎn)值收入、完工計劃成本，根據(jù)建造合同成本完成量的參考，自動對完工百分比進(jìn)行計算，從而對營業(yè)收入進(jìn)行確定。

5 結(jié)語

總之，基于營改增視角下，建筑企業(yè)必須要高度重視稅收籌劃這一問題，實現(xiàn)資源的高效利用和配置，并避免出現(xiàn)不必要的消耗現(xiàn)象，將建筑企業(yè)稅負(fù)壓力降至最低。