淺析企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系建設(shè)

劉樹光

摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模不斷增大，競爭和風(fēng)險(xiǎn)也逐漸增多。這是企業(yè)集團(tuán)的規(guī)?？焖侔l(fā)展的結(jié)果，但這也使得勞動力有了更詳細(xì)的劃分，導(dǎo)致了企業(yè)集團(tuán)的管理效率較低。從涵蓋企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)和控制環(huán)境的管理角度看，風(fēng)險(xiǎn)評估的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要內(nèi)部控制制度，企業(yè)集團(tuán)需要落實(shí)國家有關(guān)法律，法規(guī)，以確保這些內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。防范經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，使現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)發(fā)展壯大，就要嚴(yán)格規(guī)范自己的經(jīng)營行為，不斷完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制管理體系。

關(guān)鍵詞：管理體系;建設(shè)制度;環(huán)節(jié)

當(dāng)今社會，在企業(yè)集團(tuán)實(shí)際內(nèi)部控制體系建設(shè)中，許多部門和員工對新的內(nèi)控制度認(rèn)識不夠清晰，或者由于長期憑習(xí)慣、經(jīng)驗(yàn)較難以改變，內(nèi)控制度在一段時(shí)期內(nèi)要想落到實(shí)處還是有困難的。以內(nèi)控制度的有效執(zhí)行為切入點(diǎn)和著力點(diǎn)，促進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，應(yīng)當(dāng)引起管理層的高度重視。

一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系建設(shè)的必要性

建立健全內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)的有效分配，提升內(nèi)控管理中的信息化水平，以其能夠降低企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保持較高參與市場競爭能力，確保企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步提升。

（一）是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要

企業(yè)集團(tuán)制定內(nèi)部控制體系，首先應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理制度的具體情況，全體員工必須遵照執(zhí)行，科學(xué)的依靠包括法律在內(nèi)的一系列的經(jīng)營管理循環(huán)。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，內(nèi)部控制制度就越重要。企業(yè)集團(tuán)可采用業(yè)務(wù)循環(huán)法來設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制，劃分為銷售和收入的循環(huán)、采購和付款的循環(huán)、生產(chǎn)過程的循環(huán)、籌資和投資的循環(huán)、貨幣資金的循環(huán)五個(gè)關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，針對其中相對薄弱的環(huán)節(jié)，制定出科學(xué)、規(guī)范、合理的內(nèi)部控制制度。但是，目前大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)還沒意識到內(nèi)部控制制度的重要性，一些違法違紀(jì)現(xiàn)象和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的各種潛在危險(xiǎn)可能性，從內(nèi)部控制方面入手找到問題的所在。因此，加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制已刻不容緩。

（二）保證會計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性

企業(yè)集團(tuán)管理者確保各分公司、子公司與總公司之間組織生產(chǎn)和經(jīng)營活動，需要大量真實(shí)、可行性的經(jīng)濟(jì)信息，以作出有效地調(diào)節(jié)和正確的決策。隨著時(shí)代的進(jìn)步，企業(yè)集團(tuán)的利害關(guān)系人也漸漸明白了企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果對企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的重要性。內(nèi)部控制制度通過內(nèi)部審計(jì)、崗位輪換、職務(wù)分離等方法與手段能夠?qū)?jì)信息的采集、記錄、歸類、匯總等過程實(shí)現(xiàn)全面的監(jiān)督與控制，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯(cuò)誤，保障會計(jì)信息能夠有效、真實(shí)地反映出企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際狀況。

（三）保證企業(yè)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)安全的需要

財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)集團(tuán)正常生產(chǎn)和生活的物質(zhì)基礎(chǔ)，其發(fā)展必須建立在安全和完整的基礎(chǔ)上。內(nèi)部控制制度通過定期盤點(diǎn)、限制接近、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、記錄保護(hù)等一系列的手段與方法，使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資從采購、驗(yàn)收、入庫、保管、出庫、使用等環(huán)節(jié)的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰嚴(yán)密，防止貪污、私自挪用等一系類不法行為，減少損失浪費(fèi)、提高資金使用效益，推動相關(guān)部門資產(chǎn)保值增值的目的。

二、我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀

內(nèi)部控制體系的發(fā)展與整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理水平兩者是相輔相成、缺一不可的。與有些發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部控制制度相比，我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制目前處于發(fā)展完善階段，內(nèi)控管理制度中還存在許多問題，影響其運(yùn)行：

（一）內(nèi)控體系環(huán)境混亂

目前，我國企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)控體系內(nèi)控環(huán)境不完善，環(huán)境總體上比較混亂，內(nèi)控培訓(xùn)做的不是太好。這就客觀上為會計(jì)信息舞弊或不實(shí)提供了空間。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督執(zhí)行不嚴(yán)，擾亂會計(jì)市場秩序，會計(jì)信息失真，重則給違法犯罪分子以可乘之機(jī)，更可能影響到和諧社會的構(gòu)建，直接制約了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。要改善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控環(huán)境，應(yīng)該充分利用相關(guān)的法律法規(guī)。相關(guān)的法律制度應(yīng)該隨著市場化程度和經(jīng)濟(jì)改革力度的增加也要有大幅度提高。

（二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系不健全

由于長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，許多管理者的管理方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)這個(gè)層次，沒有從根本上改變管理理念，企業(yè)集團(tuán)作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的實(shí)體，應(yīng)該承擔(dān)起完善自身管理結(jié)構(gòu)的責(zé)任，簡單的企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)型并不能從根本上解決這種情況。

（三）對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不到位

隨著經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長，企業(yè)集團(tuán)數(shù)量與規(guī)模隨之?dāng)U張，由于其特有的經(jīng)營模式，導(dǎo)致其存在資金運(yùn)作方面的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系也存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)，這會使企業(yè)集團(tuán)在市場運(yùn)作中抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。在當(dāng)前市場經(jīng)營活動中，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該調(diào)整自身經(jīng)營策略，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部控制的信息化程度低

目前我國多數(shù)企業(yè)集團(tuán)認(rèn)識到信息化對財(cái)務(wù)管理控制的重要性，也著手引進(jìn)了最為先進(jìn)的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理控制辦公軟件來管理企業(yè)集團(tuán)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)控制，但由于其計(jì)算機(jī)能力水平和操作人員水平的限制，通常只是表面削減了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作量，沒有發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的其在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息化管理控制中的作用，使得財(cái)務(wù)信息化的實(shí)施受到了很大的阻礙，系統(tǒng)之間很難互相共享信息，造成了系統(tǒng)條塊分割。

三、建設(shè)我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系的方法

我認(rèn)為要改善企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系建設(shè)，主要應(yīng)該完善以下方面：

（一）注重內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，進(jìn)行全方位內(nèi)控培訓(xùn)

各個(gè)企業(yè)集團(tuán)可以通過理念性知識的培訓(xùn)和輔導(dǎo)，培育注重風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)文化，加強(qiáng)內(nèi)控檢查與監(jiān)督、完善考核及激勵(lì)機(jī)制以及借助第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)的持續(xù)輔導(dǎo)等措施。首先，將控制責(zé)任和控制理念融入企業(yè)文化之中，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大推廣和宣傳內(nèi)控基本知識、營造良好內(nèi)控實(shí)施環(huán)境的氛圍。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控部組織應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況積極編制《內(nèi)控宣傳冊》，以“統(tǒng)一認(rèn)識、減少阻力”這種漸進(jìn)式的方式逐漸深入和推進(jìn)到股份公司各職能部門和下屬公司主要管理干部范圍內(nèi)。聘請專業(yè)人員開展講座，并對企業(yè)集團(tuán)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行了案例分析、實(shí)際演練，讓內(nèi)控管理多角度、多觸覺的延伸，減少內(nèi)控推進(jìn)的思想阻力。其次，公司以防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范管理為目標(biāo)，圍繞內(nèi)部控制的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，開展包括基礎(chǔ)理念、管理規(guī)章制度、風(fēng)險(xiǎn)防范、日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督、內(nèi)控考核在內(nèi)的比較實(shí)用的專題培訓(xùn)，這樣做的目的極大的影響著企業(yè)能否有效實(shí)施內(nèi)控制度。

（二）健全內(nèi)部控制體系

各企業(yè)集團(tuán)根據(jù)市場的需求與自身的發(fā)展，全面推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)提出以下指導(dǎo)意見：形成有效的行為制約機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的可操作性和實(shí)用性的內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，把單位財(cái)產(chǎn)的安全和完整貫徹開來，提高經(jīng)營管理水平和效率。在企業(yè)集團(tuán)實(shí)際建設(shè)思路過程中，最好的辦法是分步走。對于內(nèi)部控制制度缺乏條理、尤其是基礎(chǔ)工作薄弱的企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)該從定崗定員、明確責(zé)、權(quán)、利安排、完善組織牽制與制衡的角度出發(fā)，保證正常運(yùn)作要求建立內(nèi)部控制框架;內(nèi)部牽制、職務(wù)分離、規(guī)范責(zé)任中心管理、財(cái)務(wù)預(yù)算等基礎(chǔ)工作做的比較扎實(shí)的企業(yè)集團(tuán)則可以直接按效益性原則進(jìn)行梳理與構(gòu)建內(nèi)部控制框架。

（三）建立動態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估是系統(tǒng)的重要性能之一，內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的重要依據(jù)。根據(jù)成本效益原則，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)評估風(fēng)險(xiǎn)顯著強(qiáng)化內(nèi)部控制措施，這樣可以有效地降低風(fēng)險(xiǎn)。對于較小的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)簡化控制活動和流程設(shè)計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)評估包括風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)評估兩個(gè)階段。在風(fēng)險(xiǎn)識別階段，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)把重點(diǎn)放在內(nèi)部控制目標(biāo)識別的不確定性因素上，找出企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)并且分類，形成企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效機(jī)制。一般來說，企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)可分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，市場風(fēng)險(xiǎn)，操作風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)評估的階段，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)使用二維坐標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)評估，從兩個(gè)維度來評估失敗和頻率的風(fēng)險(xiǎn)，并定義的主要風(fēng)險(xiǎn)，高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)行業(yè)和目標(biāo)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)來確定風(fēng)險(xiǎn)評估的特點(diǎn)，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)側(cè)重于定量和定性標(biāo)準(zhǔn)。

（四）積極建立內(nèi)部控制管理的信息化平臺

目前社會互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的滲透越來越明顯，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制管理部門為進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，要通過運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中的問題，有效地控制各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動;建立起包括安全技術(shù)、安全人員、安全管理等全方位、多層次的網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)，能夠自動搜索、綜合分析、科學(xué)管理、有效決策的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制管理信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。使企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)及人員的信息數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)快速的錄入、高容量儲存、準(zhǔn)確的查詢等，構(gòu)建以數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化為主線的新一代企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控體系。

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