新制度視角下的事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算

樂建英

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位內(nèi)部也發(fā)生了一系列變革，在新時(shí)期，原來會(huì)計(jì)核算制度明顯和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展不符，呈現(xiàn)出許多缺點(diǎn)，不利于事業(yè)單位的發(fā)展。國家財(cái)政部根據(jù)實(shí)際情況出臺(tái)了新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度，并將事業(yè)單位基建投資也納入到會(huì)計(jì)預(yù)算中實(shí)現(xiàn)雙軌核算。本文將在分析會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，淺談當(dāng)前事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題，然后就如何在新制度下加強(qiáng)基建會(huì)計(jì)核算談幾點(diǎn)看法。

關(guān)鍵詞：新制度;事業(yè)單位;基礎(chǔ)建設(shè);會(huì)計(jì)核算

社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，使得事業(yè)單位基建項(xiàng)目投資規(guī)模也不斷增大。2017年國家財(cái)政部修訂了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，在新制度中對(duì)新時(shí)期的會(huì)計(jì)核算管理和控制工作提出了新的要求，事業(yè)單位需要根據(jù)新制度給出的要求認(rèn)真貫徹制度內(nèi)容，并保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

事業(yè)單位在基建會(huì)計(jì)管理工作中包括項(xiàng)目投資管理與控制、預(yù)算執(zhí)行和控制、會(huì)計(jì)核算、工程竣工決算等。新會(huì)計(jì)制度最大特點(diǎn)是將基建投資納入到了會(huì)計(jì)核算管理中。從會(huì)計(jì)核算整體來說，其主要具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：第一基建項(xiàng)目中所有費(fèi)用都需要?dú)w集核算，然后建立檔案，對(duì)所有的資料實(shí)行統(tǒng)一集中化管理，并且保證信息的真實(shí)、可靠和準(zhǔn)確;第二，在實(shí)施基建項(xiàng)目工程中要同時(shí)進(jìn)行基建會(huì)計(jì)核算，時(shí)間跨度大、處理難度大;第三，在基建項(xiàng)目竣工以前所有建設(shè)內(nèi)容只能做為在建工程入賬，只有在基建項(xiàng)目竣工以及完成所有交付使用手續(xù)以后，才能增加固定資產(chǎn)。

二、當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）基建會(huì)計(jì)對(duì)賬問題

在基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中往往執(zhí)行的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，由于受到資金支付方式、項(xiàng)目立項(xiàng)渠道或資金來源等因素的影響，在會(huì)計(jì)核算中存在對(duì)賬困難的問題。在實(shí)際基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中，同一個(gè)項(xiàng)目會(huì)被上級(jí)委派給不同的下級(jí)單位一同完成。這樣項(xiàng)目核算資料會(huì)被這些單位分別記錄和保存，不利于資料的統(tǒng)一管理，也不利于實(shí)行統(tǒng)一集中化的對(duì)賬。此外，因?yàn)榛?xiàng)目建設(shè)時(shí)間相對(duì)較長，所需要人員較多而且人員變動(dòng)頻繁，因此很可能會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)賬、漏賬甚至是壞賬的問題，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)記賬工作的質(zhì)量。同時(shí)由于執(zhí)行的非基建會(huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)核算的工程內(nèi)容不規(guī)范、數(shù)據(jù)不直觀，增加了對(duì)賬的工作量，加大了對(duì)賬工作的難度。

（二）拼盤項(xiàng)目成本分?jǐn)倖栴}

事業(yè)單位的基建項(xiàng)目投資，一部分是由自己籌資的項(xiàng)目，另一部分是由政府撥款的項(xiàng)目，此類項(xiàng)目稱為拼盤項(xiàng)目。在拼盤項(xiàng)目中因?yàn)橘Y金來源不同，會(huì)使基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)成本分?jǐn)倖栴}。在基建會(huì)計(jì)核算制度下，基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算在前期就將成本根據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行成本分?jǐn)?，然后錄入到不同?xiàng)目中，在竣工決算時(shí)由造價(jià)單位實(shí)行二次分?jǐn)偤怂?。但在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，基建項(xiàng)目實(shí)行雙軌并賬管理，關(guān)于在建工程項(xiàng)目類別中的核算沒有給出準(zhǔn)確的核算明細(xì)，不但不利于項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)單獨(dú)核算好管理，也不利于實(shí)現(xiàn)科學(xué)成本控制。

（三）基建項(xiàng)目中固定資產(chǎn)折舊補(bǔ)償問題

在基建項(xiàng)目竣工以后會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊核算時(shí)，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度提出了虛提折舊的模式，也就是在獲得一定固定資產(chǎn)的同時(shí)根據(jù)全額真實(shí)地計(jì)入到支出項(xiàng)目中，可滿足新制度下會(huì)計(jì)核算工作中預(yù)算管理工作的要求，體現(xiàn)出資產(chǎn)逐年損耗的財(cái)務(wù)管理。不過這種計(jì)提模式在大賬目中無法及時(shí)計(jì)入支出科目，也無法對(duì)項(xiàng)目的收支形成平衡，從而影響資產(chǎn)的成本補(bǔ)償。

（四）缺乏完善的會(huì)計(jì)核算體系

由于新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的局限，許多事業(yè)單位往往只能以單一賬戶核算，將基建項(xiàng)目和事業(yè)單位賬目進(jìn)行合并，并將許多基建項(xiàng)目混在同一個(gè)賬目中核算，因此在工程項(xiàng)目竣工以后無法精確計(jì)算項(xiàng)目的成本，對(duì)項(xiàng)目決算造成極大困難，同時(shí)也對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生不利的影響。

三、新制度下加強(qiáng)事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算工作的方法

（一）在日常管理中加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理

為解決基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)對(duì)賬的問題，首先應(yīng)該分析出現(xiàn)對(duì)賬困難的問題，在明確是哪個(gè)管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題以后，事業(yè)單位應(yīng)該明確各部門和崗位人員的工作職責(zé)和權(quán)利范圍，然后將具體責(zé)任落實(shí)到具體個(gè)人和實(shí)際工作中。其次，應(yīng)該在日常會(huì)計(jì)核算管理中要有意識(shí)地對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行培訓(xùn)，使相關(guān)工作人員的責(zé)任意識(shí)加強(qiáng)，在日常記賬工作中，使工作人員可以和實(shí)際項(xiàng)目建設(shè)情況聯(lián)系起來，然后對(duì)資金支出頻率進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。再次，因?yàn)閰⑴c基建項(xiàng)目工程的單位眾多，所以需要和各個(gè)單位約定好對(duì)賬的時(shí)間，可以是周對(duì)賬，也可以是月對(duì)賬和年對(duì)賬等。這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，避免由于對(duì)賬時(shí)間問題而影響基建項(xiàng)目的開展。此外，事業(yè)單位的管理人員應(yīng)該針對(duì)項(xiàng)目相關(guān)會(huì)計(jì)人員展開培訓(xùn)，使這些人員及時(shí)更新知識(shí)，提高會(huì)計(jì)核算的能力，同時(shí)在記賬工作中對(duì)出現(xiàn)錯(cuò)賬、漏賬等問題的人員給予及時(shí)提醒。對(duì)于容易出現(xiàn)待攤投資的科目，需要明確劃分記賬的明細(xì)科目、范圍和核算性質(zhì)，這樣可以有效提升會(huì)計(jì)人員的操作能力，減少會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤的發(fā)生。

（二）提高項(xiàng)目的精細(xì)化程度

為解決拼盤項(xiàng)目中成本分?jǐn)偫щy的問題，可采用多種措施來提高項(xiàng)目分?jǐn)偣ぷ鞯臏?zhǔn)確性，從而使項(xiàng)目的精細(xì)化程度有效提升。首先，對(duì)可以明確區(qū)分的成本實(shí)行明細(xì)會(huì)計(jì)核算，比如在待攤投資科目中，根據(jù)相關(guān)規(guī)定列出的項(xiàng)目，結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際情況設(shè)置明細(xì)科目，這樣就能提高基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化處理程度。此外，對(duì)于那些無法明確區(qū)分的，無法準(zhǔn)確計(jì)入到基建項(xiàng)目中的成本，可根據(jù)項(xiàng)目資金的性質(zhì)測(cè)算最佳的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。比如可以根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際建筑的面積、項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際工程量等進(jìn)行測(cè)算，這樣可以發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目在不同資金項(xiàng)目來源中的支出。

（三）解決固定資產(chǎn)折舊補(bǔ)償問題

針對(duì)基建項(xiàng)目固定資產(chǎn)折舊補(bǔ)償問題，可以在開展固定資產(chǎn)折舊計(jì)提和支出項(xiàng)目科目相關(guān)工作的過程中，將預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理一起納入到會(huì)計(jì)核算中，也就是同時(shí)開展兩項(xiàng)管理工作。此外，對(duì)于基建項(xiàng)目中的固定資產(chǎn)實(shí)行計(jì)提折舊，也可以采用累計(jì)提折舊的方式攤?cè)胫С龅慕痤~，抵消增加的事業(yè)單位事業(yè)基金。

（四）建立適合基建項(xiàng)目核算的會(huì)計(jì)科目

由于大多數(shù)事業(yè)單位還未建立完善的基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算體系，首先可以仿照基建會(huì)計(jì)制度結(jié)合本單位資產(chǎn)管理的方式，在收入類會(huì)計(jì)科目中設(shè)置基建撥款、上級(jí)撥入資金等會(huì)計(jì)科目;在支出類會(huì)計(jì)科目中設(shè)置建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出等會(huì)計(jì)科目;在資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目中設(shè)置在建工程、交付使用資產(chǎn)等會(huì)計(jì)科目;在往來應(yīng)收應(yīng)付類會(huì)計(jì)科目中設(shè)置預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、應(yīng)收有償調(diào)出器材、應(yīng)付工程款、應(yīng)付器材款、應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款、應(yīng)交基建包干結(jié)余、待沖基建支出、轉(zhuǎn)出投資等會(huì)計(jì)科目。其次，應(yīng)按照基建項(xiàng)目實(shí)行專賬核算做到?？顚Ｓ?，精確核算每一個(gè)項(xiàng)目的成本，為項(xiàng)目決算提供準(zhǔn)確詳實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

四、結(jié)語

隨著新制度實(shí)施，事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算體系更為完善。本文分析了事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算中對(duì)賬、會(huì)計(jì)核算體系、成本分?jǐn)偤凸潭ㄙY產(chǎn)折舊補(bǔ)償?shù)葐栴}，并對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行了原因探討，最終提出了加強(qiáng)管理、提高精細(xì)化核算程度等建議，希望可以對(duì)相關(guān)事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算工作提供一些借鑒。

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