集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量探析

錢(qián)穎

【摘要】?jī)?nèi)部審計(jì)對(duì)于公司的治理起到了非常重要的作用。本文以某集團(tuán)為例，通過(guò)分析當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)和成因，并提出相應(yīng)的完善措施，對(duì)于完善公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有一定的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量；風(fēng)險(xiǎn)；分析；建議

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239.45

近幾年來(lái)，隨著企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的越來(lái)越大，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要性也越來(lái)越凸顯。內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部控制的重要手段，得到了迅速的發(fā)展。形式也從一開(kāi)始的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)到后來(lái)的內(nèi)控審計(jì)、責(zé)任審計(jì)等。職能也從糾錯(cuò)防舞弊轉(zhuǎn)移成降風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)價(jià)值。但是，由于內(nèi)外部的不同影響因素，造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量參差不齊。

一、公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)及成因

（一）外部環(huán)境與審計(jì)客體所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

近幾年，隨著中國(guó)一躍成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，外部環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，我國(guó)外貿(mào)公司已經(jīng)置身于當(dāng)前的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的一些優(yōu)勢(shì)在逐漸消失。公司參與到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)是一種必然的趨勢(shì)，但是當(dāng)前很多公司缺少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或者風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)水平較低，導(dǎo)致公司所處的外部環(huán)境給審計(jì)客體帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

以某集團(tuán)為例，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于紀(jì)委，內(nèi)審人員通常向公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或總經(jīng)理匯報(bào)，獨(dú)立性尚可，但是由于很少深入業(yè)務(wù)，造成內(nèi)審人員較少參與企業(yè)管理，難以發(fā)揮防范風(fēng)險(xiǎn)、增值提效的作用。

（三）內(nèi)審審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員自身原因帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

首先是人力資源管理風(fēng)險(xiǎn)，以某集團(tuán)為例，只有6名審計(jì)人員，需要內(nèi)審整個(gè)集團(tuán)公司所有的范圍，審計(jì)人員的缺失在管理的過(guò)程中存在很多的問(wèn)題。其次則是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的重要性認(rèn)識(shí)程度不夠，對(duì)員工中人才的開(kāi)發(fā)與投入不夠合理，這樣就導(dǎo)致內(nèi)審環(huán)節(jié)的缺失，在工廠的布局、工程施工、投資發(fā)展等核心領(lǐng)域缺乏事前、事中、事后的監(jiān)管。

以某集團(tuán)為例，不僅組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，層次較多，而且由于實(shí)現(xiàn)多元化、跨地區(qū)、跨國(guó)別的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，審計(jì)范圍不僅涉及母公司，更有眾多的子公司，控股單位及非獨(dú)立法人需要審計(jì)，對(duì)于內(nèi)審人員的要求更高，尤其是對(duì)他們的知識(shí)體系和英語(yǔ)水平都提出了更高的要求。

（四）程序與方法所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，某集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)的方法比較粗放而且審計(jì)能力較弱。在制度改革前，薪資水平都是依據(jù)公司崗位工資、公司級(jí)別工資的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確立的，工資受到公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的影響，極大地限制了公司管理者、員工的思維模式。

另外內(nèi)控審計(jì)人員在工作中，對(duì)于內(nèi)控評(píng)估工作一般都是從執(zhí)行是否有效的角度上進(jìn)行，而對(duì)于設(shè)計(jì)是否合理關(guān)注的較少，這與公司的內(nèi)控審計(jì)的工作習(xí)慣、思維定式和職業(yè)技術(shù)水平等息息相關(guān)。他們認(rèn)為制度設(shè)計(jì)與自己的工作范圍之間并沒(méi)有直接的關(guān)系，這常常導(dǎo)致內(nèi)控評(píng)估的深度不夠，使得公司的員工不能夠發(fā)現(xiàn)公司在經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題。

（五）信息系統(tǒng)的局限性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

以某集團(tuán)為例，集團(tuán)內(nèi)部的信息化還在更新?lián)Q代，下屬法人單位的系統(tǒng)不盡相同，用友軟件、公司內(nèi)部自己編寫(xiě)的ITS系統(tǒng)，海外公司的Oracle，DATEV，QUICKBOOK，XERO系統(tǒng)，這么多的系統(tǒng)會(huì)造成數(shù)據(jù)口徑兼容性等一系列問(wèn)題，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)存在較大差異，數(shù)據(jù)無(wú)法抓取，準(zhǔn)確性無(wú)法保證。

二、公司審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策分析

（一）變革公司組織結(jié)構(gòu)

1.完善獨(dú)立董事制度

完善獨(dú)立董事制度應(yīng)該加大獨(dú)立董事的數(shù)量，減少內(nèi)部董事的比例。獨(dú)立董事要定期召開(kāi)會(huì)議，對(duì)公司經(jīng)理人的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。獨(dú)立董事會(huì)的存在是為了監(jiān)督經(jīng)理人，獨(dú)立董事會(huì)的獨(dú)立程度代表著公司愿意自愿披露公司信息的程度。

2.完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

在公司的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，主要指的就是完善公司監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。監(jiān)事會(huì)的主要職責(zé)就是監(jiān)督董事會(huì)的決策以及決策實(shí)行的程度和公司的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。董事會(huì)對(duì)于一些重大問(wèn)題的決策，可以聽(tīng)取監(jiān)事會(huì)的意見(jiàn)。

3.建立經(jīng)理人的約束和激勵(lì)機(jī)制

經(jīng)理人的薪酬與公司取得的利潤(rùn)掛鉤，因此會(huì)出現(xiàn)為了提高薪酬而保證財(cái)務(wù)報(bào)表，造成內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象。因此，需要對(duì)經(jīng)理人進(jìn)行激勵(lì)和約束，在激勵(lì)的同時(shí)，也要盡可能的通過(guò)契約的形式約束和監(jiān)督經(jīng)理人的行為。避免粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范

健全的監(jiān)管機(jī)制可以為公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制起到良好的監(jiān)督和促進(jìn)作用，因此，要想更好的加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范工作的實(shí)踐發(fā)展，建立健全監(jiān)管機(jī)制十分關(guān)鍵。完善的審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范主要由兩部分組成，它們分別是內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制和外部監(jiān)管機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制主要指的是將良好的監(jiān)督意識(shí)在財(cái)務(wù)管理工作的方方面面進(jìn)行傳達(dá)和實(shí)踐。而外部監(jiān)管機(jī)制則需要借助專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行，公司可以針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作專(zhuān)門(mén)設(shè)立一個(gè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，從而使得公司內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展既可以接受公司內(nèi)部的監(jiān)督，同時(shí)還時(shí)刻被相應(yīng)的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)所管控，這可以起到對(duì)公司的內(nèi)部審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的督促作用，提升他們工作的認(rèn)真度，從而盡可能的提升公司內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。而且，對(duì)于監(jiān)管機(jī)制的完善需要多方的配合和積極實(shí)踐，如果僅僅依靠外部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，顯然無(wú)法實(shí)現(xiàn)健全的監(jiān)督管理機(jī)制，這需要公司的每個(gè)員工樹(shù)立良好的監(jiān)督意識(shí)，從而實(shí)現(xiàn)人與人之間的監(jiān)督、部門(mén)與部門(mén)之間監(jiān)督以及外部機(jī)構(gòu)監(jiān)督的良好的局面。除此之外，還要站在正確的監(jiān)督角度上，積極對(duì)做好內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、核算范圍以及會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)的監(jiān)督與管理工作。

三、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議

（一）加強(qiáng)宣傳與培訓(xùn)、調(diào)動(dòng)各方面積極性

內(nèi)部控制對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的改進(jìn)，提升經(jīng)營(yíng)效率都起到十分重要的作用，因此公司要注重加強(qiáng)宣傳教育，組織員工定期或者不定期進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)還要注重增強(qiáng)全體員工和各個(gè)部門(mén)的積極性和主動(dòng)性，使得員工能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要性。當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)防范是公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、提升公司價(jià)值最為有效的途徑，能夠幫助公司快速發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題并且加以揭露，以便采取措施改進(jìn)。

（二）建設(shè)高水平、相對(duì)穩(wěn)定的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍

公司的進(jìn)一步發(fā)展需要建設(shè)一支高水平和相對(duì)穩(wěn)定的內(nèi)部控制評(píng)估人員隊(duì)伍，一方面要求內(nèi)部控制評(píng)估人員要能夠具有扎實(shí)的理論知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)該具有豐富的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，要能夠熟悉和精通公司內(nèi)控管理的理論知識(shí)。同時(shí)公司還要注重加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估人員的培訓(xùn)工作，以便能夠進(jìn)一步提升綜合素質(zhì)，使得內(nèi)部審計(jì)人員能夠更好的適應(yīng)公司的內(nèi)部控制審計(jì)工作，提升公司的內(nèi)部控制評(píng)估工作質(zhì)量。

（三）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與控制點(diǎn)相結(jié)合，完善內(nèi)控制度

公司在開(kāi)展評(píng)估工作的時(shí)候，要能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行有效評(píng)估，能夠根據(jù)評(píng)估的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，查找在內(nèi)控實(shí)施細(xì)則出現(xiàn)的控制點(diǎn)去防范。同時(shí)還要注重能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)結(jié)合起來(lái)加以實(shí)施，這樣能夠確保防范重大內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，以便能夠真正發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)估的作用。對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)估方式，公司需要采用多種方式進(jìn)行，結(jié)合利用多種途徑，將內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作與日常工作結(jié)合，使得這項(xiàng)工作能夠貫穿到日常的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)中，而不是采用集中式和突然式的方式去開(kāi)展。同時(shí)還需要將各種內(nèi)控評(píng)估與其他專(zhuān)項(xiàng)檢查相結(jié)合，加強(qiáng)與外部事務(wù)所的審計(jì)結(jié)合，這樣可以在年度評(píng)估時(shí)把專(zhuān)業(yè)評(píng)估與其他檢查工作納入到公司的年度工作報(bào)告中，能夠極大程度的減少內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重復(fù)性問(wèn)題，提升評(píng)估作用的效率與效果。

（四）建立良好的信息溝通系統(tǒng)

某集團(tuán)正在努力開(kāi)拓海外市場(chǎng)，因此首先需要建立良好的信息溝通系統(tǒng)，這樣可以有效提升公司的運(yùn)行效率與效果，使得公司能夠及時(shí)掌握公司的營(yíng)運(yùn)情況，提供一個(gè)全面、及時(shí)和正確的信息，并且還能夠?qū)崿F(xiàn)在有關(guān)部門(mén)和人員之間的有效溝通。首先，要能夠?qū)⑿畔⑾到y(tǒng)的建設(shè)與公司整體的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合，使得管理者當(dāng)局能夠意識(shí)到信息系統(tǒng)的修訂工作，同時(shí)建立符合公司發(fā)展需求的信息系統(tǒng)。其次，公司的各個(gè)部門(mén)還需要具有一定的供應(yīng)鏈意識(shí)，要能夠積極按照下級(jí)消費(fèi)者的需求，去識(shí)別消費(fèi)者所需要的信息，并且在這個(gè)基礎(chǔ)之上將這些信息進(jìn)行收集、加工和處理，使其能夠?qū)㈨樌男新氊?zé)。第三，公司還要注重建立健全會(huì)計(jì)和相關(guān)信息的報(bào)告負(fù)責(zé)制度，使得公司內(nèi)部的員工能夠清楚的了解到公司的內(nèi)部控制制度，明確公司所需要承擔(dān)的責(zé)任，加強(qiáng)信息在各個(gè)部門(mén)之間的溝通、管理與協(xié)調(diào)。

（五）審計(jì)過(guò)程中抓住重點(diǎn)業(yè)務(wù)

某集團(tuán)內(nèi)部多法人、多層次、多元化的特點(diǎn)，想要對(duì)各個(gè)板塊進(jìn)行全面的審計(jì)不太現(xiàn)實(shí)，不僅難度大，而且會(huì)耗費(fèi)大量的人力物力。因此，應(yīng)該遵循重要性原則，重點(diǎn)審計(jì)核心業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)并且調(diào)高審計(jì)頻率，對(duì)于一般性的業(yè)務(wù)采取抽查等方式，節(jié)約資源，考慮“性?xún)r(jià)比”。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)是公司的工作機(jī)構(gòu)，對(duì)于完善公司的發(fā)展起到一定的作用。而對(duì)于現(xiàn)在的某集團(tuán)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有發(fā)揮出增值提效的作用。因此，需要企業(yè)所有者重視內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)審人員素質(zhì)，不斷的積累，使內(nèi)審工作發(fā)揮更大的作用。

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