“營(yíng)改增”政策下的企業(yè)增值稅籌劃分析

鄭艷萍

摘要：現(xiàn)階段，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)方面正面臨著轉(zhuǎn)型升級(jí)，因此，制度方面不斷的改變，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新需求。隨著我國(guó)“營(yíng)改增”政策的正式出臺(tái)，說明我國(guó)在已經(jīng)在稅制方面做出了對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的相應(yīng)對(duì)策。本文通過對(duì)企業(yè)增值稅籌劃分析，并給出具體的籌劃措施。希望能給我國(guó)新稅收制度下企業(yè)的發(fā)展一點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；營(yíng)改增；籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）021-0244-01

“營(yíng)改增”政策是我國(guó)稅制方面做出的重大變革。從計(jì)劃試點(diǎn)至今，已經(jīng)在全國(guó)得到了很大的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”政策運(yùn)行以后，很多行業(yè)的稅收都減少了。這次改革中國(guó)家的出發(fā)點(diǎn)就是“稅負(fù)只減不增”。因此，新政策是國(guó)家對(duì)企業(yè)的福利政策。在這個(gè)階段，討論企業(yè)增值稅的籌劃分析，具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、“營(yíng)改增”政策的概述

所謂的“營(yíng)改增”，顧名思義，就是將原先的營(yíng)業(yè)稅變更成現(xiàn)在的增值稅。從政策出臺(tái)，到試點(diǎn)，到最后的全國(guó)推廣，一直是全國(guó)各行業(yè)的關(guān)注焦點(diǎn)。在政策正式推廣后，以前的營(yíng)業(yè)稅的納稅主體發(fā)生了變化，全部轉(zhuǎn)移到了增值稅的范圍中。“營(yíng)改增”政策有利于簡(jiǎn)化稅收流程，降低稅收重復(fù)。這意味著國(guó)家的稅收的體制在不斷的發(fā)展和完善，通過減少重復(fù)征稅，能夠切實(shí)的減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)在去找尋新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。同時(shí)“營(yíng)改增”從某種程度上來說改變了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的組成，有利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展?！盃I(yíng)改增”政策的施行，有力的推動(dòng)了我國(guó)供給側(cè)改革向前發(fā)展，提高了外貿(mào)發(fā)展速度，有利于在稅制方面與國(guó)際接軌，使中國(guó)經(jīng)濟(jì)在世界舞臺(tái)上展示風(fēng)采。

二、“營(yíng)改增”新政下企業(yè)增值稅籌劃分析的必要性

1.企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需要

“營(yíng)改增”政策在試行階段，參與的少量的省份已經(jīng)行業(yè)，直到2015年底，才將全行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅取代，變成了增值稅。為了保證“營(yíng)改增”的實(shí)施，國(guó)家也出臺(tái)了很多的相關(guān)政策，給予了很多便利，但是落實(shí)速度還是不快，一些問題也逐漸凸顯了出來。企業(yè)首先應(yīng)該明確，隨著這個(gè)政策的落實(shí)，企業(yè)的身份會(huì)發(fā)生一定的變化，因此，依法、及時(shí)的納稅是很重要的。但是，在新政中，很多的稅務(wù)算法和以前是不同的，想要依法、及時(shí)的納稅，首先就是對(duì)新政有足夠的了解和掌握。但是在推行過程中發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)不能夠?qū)π抡M(jìn)行快速的掌握，對(duì)于其中的申報(bào)、審批以及算法都不夠了解，導(dǎo)致無法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行納稅、無法出具增值稅的發(fā)票等，這些情況是很常見的。上述這些問題都是由于非主觀原因造成的，但是會(huì)增加企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至影響企業(yè)的運(yùn)行。因此，企業(yè)首先要做的就是做好稅收的籌劃工作，然后就是對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)。通過這些措施，使得企業(yè)能夠快的了解和掌握新政，對(duì)于稅收的審批算法深入了解，才能夠及時(shí)、規(guī)范的進(jìn)行納稅，從而規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)降低稅負(fù)的需要

在“營(yíng)改增”推行以后，原增值稅的納稅人在稅負(fù)上整體呈下降趨勢(shì)。因?yàn)樵谝郧暗亩愔浦?，所購買的不同類型的營(yíng)業(yè)稅只能獲得發(fā)票，而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在“營(yíng)改增”施行后，獲得的增值稅發(fā)票是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，因此，其整體的稅負(fù)是下降的。但是對(duì)于一般的納稅人就不是這樣了，因?yàn)樵鲋刀悓?shí)行的是進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣制度。因此，企業(yè)負(fù)稅的多少與抵扣力度是相關(guān)的。據(jù)調(diào)查現(xiàn)實(shí)，在交通運(yùn)輸行業(yè)的負(fù)稅上升的多，因?yàn)榻煌üぞ叨际窃谛抡叱雠_(tái)前就已經(jīng)購置，因此所能抵扣的力度是很小的，而且收費(fèi)站無法獲得增值稅發(fā)票。當(dāng)然，很多企業(yè)行業(yè)也存在抵扣較少的情況，因此會(huì)出現(xiàn)負(fù)稅上升。一般的，中小企業(yè)的征收稅率標(biāo)準(zhǔn)是3%，這與改革前相比，稅率是下降的。而且，增值稅本身是一種價(jià)外稅，因此需要企業(yè)重視起稅收籌劃工作，來進(jìn)行稅負(fù)的合理規(guī)避。

三、“營(yíng)改增”政策下的企業(yè)增值稅籌劃措施

1.科學(xué)籌劃納稅人身份

第一，對(duì)納稅人的身份進(jìn)行合理選擇是很重要的?，F(xiàn)在增值稅的納稅主體主要有兩種，一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人所繳稅額是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后的金額，而小規(guī)模納稅人是沒有抵扣這種方式的，采用的是簡(jiǎn)易征收。因此，在“營(yíng)改增”正式施行后，只有科學(xué)的選擇納稅人身份，才能真正的降低稅收負(fù)擔(dān)。舉個(gè)例子來講，在勞務(wù)銷售額不便的情況下，小規(guī)模納稅人由于征收方式的不同，不存在抵扣，那么納稅金額一般是不變的；但是對(duì)于一般納稅人來說，當(dāng)勞務(wù)銷售額不變時(shí)，由于有抵扣的存在，所納稅值會(huì)大大減少。簡(jiǎn)單來說，就是抵扣地越高，繳納的增值稅就越少。抵扣率是進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的比值。因此，當(dāng)?shù)挚勐实陀谄胶恻c(diǎn)抵扣率時(shí)，一般納稅人的稅額是比小規(guī)模納稅人要高的。因此，這時(shí)候如果是小規(guī)模納稅人，就可以節(jié)省一部分稅錢。如果企業(yè)本身不是小規(guī)模納稅人，一般可以分層注冊(cè)、設(shè)立子公司等方式，將年銷售額進(jìn)行分解，就可以滿足小規(guī)模納稅人的要求了。反之，當(dāng)?shù)陀谄胶恻c(diǎn)抵扣率時(shí)，可以通過企業(yè)合并等形式，去滿足一般納稅人的要求，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

第二，科學(xué)籌劃納稅人的身份。在“營(yíng)改增”政策中明確規(guī)定，如果企業(yè)和個(gè)人能夠無償為其他企業(yè)、個(gè)人提供服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸勞務(wù)等服務(wù)，可根據(jù)實(shí)際情況，視同銷售勞務(wù)為基礎(chǔ)征收增值稅。但是，對(duì)于銷售勞務(wù)銷售額的確定是比較嚴(yán)格的，需要了解產(chǎn)品的價(jià)格，然后通過新的計(jì)稅方式計(jì)算后才能進(jìn)行確定。如果企業(yè)預(yù)計(jì)成本率高于平衡點(diǎn)成本利潤(rùn)率，那么小規(guī)模納稅人的稅額低；反之，一般納稅人的稅額低。因此，合理的進(jìn)行身份選擇是可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的。

2.銷項(xiàng)稅額籌劃

“營(yíng)改增”政策中規(guī)定，如果納稅主體承擔(dān)著各種稅率的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么需要對(duì)不同的業(yè)務(wù)進(jìn)行具體的銷售額計(jì)算；對(duì)其他不能夠具體核算銷售額的，以高稅率收取稅額。增值稅的征收中是有“從高使用稅率”要求的。因此，如果企業(yè)存在混合業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行有針對(duì)性的落實(shí)，根據(jù)開出的業(yè)務(wù)發(fā)票做好具體稅務(wù)的核算，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.結(jié)算方式籌劃

“營(yíng)改增”以后，貨物與勞務(wù)階段的方式有：托收承付和委托代銷、分期付款、委托收款等。不同的方式對(duì)應(yīng)的產(chǎn)生稅務(wù)的時(shí)間也是不同的，比如分期付款就是在買賣方合同簽訂的當(dāng)天就會(huì)產(chǎn)生稅收義務(wù)。因此，在實(shí)際的納稅情況中，應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的不同，選擇不同的方式。比如，如果買方短時(shí)間內(nèi)無法交付貨款，那么貨物與勞務(wù)的方式可以選擇分期付款銷售。

四、結(jié)語

總而言之，隨之“營(yíng)改增”政策的不斷推進(jìn)，企業(yè)應(yīng)該積極響應(yīng)，不斷加強(qiáng)企業(yè)增值稅的籌劃分析，充分發(fā)揮出“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的減負(fù)作用，推動(dòng)企業(yè)朝著更好的方向發(fā)展。