信息化背景下的審計質量控制方法探討

蒲世龍

摘 要：本文基于筆者從事審計的相關經驗，探討了審計質量的控制方法，包括以審計過程為主線，規(guī)范健全審計項目質量控制體系；以信息技術為手段，創(chuàng)新審計項目質量控制方法；以觀念轉變?yōu)榍疤?，改善審計人才隊伍知識結構；以審理復核為關口，強化審計項目質量全過程控制，全文是筆者長期工作實踐基礎上的理論升華，相信對從事相關工作的同行能有所裨益。

關鍵詞：信息化 審計 質量控制 全過程

中圖分類號：F285

文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2018）08（a）-0104-02

審計是經濟管理的組成部分，也是現代經濟發(fā)展過程中不可或缺的內容。不論是國家審計、社會審計或內部審計，它的發(fā)展都受到了其所在的社會環(huán)境的影響。所以，要研究審計工作相關問題，較為有效的方法就是要對審計所在的社會環(huán)境進行調查研究，做到這一點，那么才能獲得較為客觀、有效的研究成果。質量是審計工作的生命，為了保障審計項目質量，對審計實施全過程進行控制。因為審計項目質量優(yōu)劣的評判和審計風險呈負相關，而審計風險與其所處的社會環(huán)境密切相關，因此，本文將首先簡要地分析了審計所處的信息化高速發(fā)展的社會環(huán)境，闡明了現階段審計項目質量控制的重點環(huán)節(jié)，以及對信息化背景為前提，對審計項目質量控制提供對策與措施。

信息化背景下的審計質量按方法如圖1所示。

1 以審計過程為主線，規(guī)范健全審計項目質量控制體系

信息化日益普及的大趨勢下，審計項目中的質量控制其著眼點是以審計準則為基礎，不斷地使系統(tǒng)中存在的所有審計過程都能符合內部控制的要求，簡單來說就是規(guī)范審計過程。通過嚴格審計過程，減少審計人員的隨意性，不斷提高審計項目的質量控制。

1.1 充分做好審前調查工作

在對被審計單位的信息系統(tǒng)和數據開展評估時，審計人員必須根據傳統(tǒng)審計的實際需求，掌握被審計單位的機構設置、經濟性質、管理體系等各方面內容。在進行信息化審計工作時，審計人員則需要詳細了解被審計單位的信息系統(tǒng)、運行情況、數據接口和數據庫管理等情況，多渠道了解被審計單位信息系統(tǒng)相關情況與業(yè)務流程，盡最大的可能做到調查得到的信息的一致性，杜絕被審計單位對部分情信息有選擇的隱瞞等情況發(fā)生，然后再根據實際分析被審計單位數據中存在的缺陷。審計人員需要不斷拓展計算機審計思路，使自己的計算機應用水平與審計工作要求相適應，可以獨立使用審計軟件或其他軟件讀取被審計單位的數據文件。

1.2 推進計算機審計作業(yè)流程的標準化

在現場審計實施中，審計人員需要對采集到的電子數據進行清洗、整理、驗證等處理，從而獲得更加規(guī)范的審計證據，并對各個環(huán)節(jié)做詳細記錄，然后再編制規(guī)范化、符合實際的審計證據與工作底稿。因此，經過這些過程后可以展現出一個完整、清晰的審計過程，這也便于其他工作人員在接手后，能繼續(xù)順利開展工作，也便于審理部門進行復核，來強化審計項目質量，提升工作成效。項目結束后，要做好整個審計項目的總結回顧，對開展計算機審計的項目進行經驗方法總結，提煉一些實用性較高的審計模型及思路，促進計算機審計方法的不斷總結和提升。

1.3 促進審計檔案管理的規(guī)范化

審計檔案管理工作的核心是信息化，不管是審前調查、現場審計實施過程，還是現場審計結束后的檔案整理，都需要創(chuàng)新管理方式來提升審計效率。審計檔案信息化管理的重點是以審計檔案的數據為紐帶，通過建設審計檔案管理系統(tǒng)，實現審計檔案的信息化改造，以達到按項目、類別、年度、金額、性質、審計人員等各種需求進行檢索、篩選、匯總、排序的目標。審計機關應逐步完善審計項目信息化檔案庫，領導干部基礎數據庫等數據網絡平臺，加快檔案由傳統(tǒng)管理向信息化管理的轉變。聯(lián)合檔案部門的要求，研究制定審計相關規(guī)范和標準，為審計檔案信息化夯實基礎。

2 以信息技術為手段，創(chuàng)新審計項目質量控制方法

2.1 加強計算機審計控制審計風險

信息化推動了現代審計，由于被審計單位大量運用信息化設備，傳統(tǒng)的審計方法已經無法適應現代審計的需求。同時，現代審計也一定要與時俱進，利用計算機技術開展審計，深入分析各類電子財務和業(yè)務數據。加強計算機審計廣度和深度，深入開展信息系統(tǒng)審計，可以提高工作效率，也能擴大審計覆蓋面，提升審計項目質量。面對審計線索查找不易，利用信息化技術進行人為的舞弊，信息系統(tǒng)本身存在漏洞或缺陷而造成計算機審計風險等問題時，審計人員在審查相關電子數據過程中，需同時審查其財務數據的紙質賬和報表。審計人員還應對計算機系統(tǒng)的合法性、安全性進行審查，對信息系統(tǒng)內部控制進行測試和評價，以風險分析為導向，分析固有風險，評估控制風險，運用風險基礎審計理論方法來控制審計風險。

2.2 建立審計項目質量過程控制系統(tǒng)

利用信息化手段，根據審計機關工作性質，開發(fā)設計出一套具有較強可操作性的審計項目質量控制系統(tǒng)。應用審計項目質量過程控制系統(tǒng)，分別從審計實施方案質量管理的信息化控制、審計實施階段質量管理的信息化控制、審計終結階段質量管理的信息化控制對審計項目的全過程進行信息化控制，強化審計項目實施過程中的質量控制，創(chuàng)新審計工作管理的方式；建設電子數據庫，加強和完善審計基礎管理工作，為決策提供及時信息支持。通過信息化的手段，嚴格控制每一個審計項目的審計質量，控制審計項目的風險，并避免在審計過程中的錯誤。

3 以觀念轉變?yōu)榍疤幔纳茖徲嬋瞬抨犖橹R結構

所有審計項目的質量控制，不論是審計實施方案的質量控制、審計實施階段的質量控制、審計終結階段的質量控制，其關鍵點都在于“人”。審計已經不能被認為是一個單純性的學科與職業(yè)，其知識范疇慢慢擴展到了多個學科和領域，已經涵蓋了管理、經濟、法律、工程、信息等。因此，在引進和培養(yǎng)審計人才的過程中，審計機關必須不斷轉變觀念，做好審計人才的培養(yǎng)工作，進一步優(yōu)化審計人才隊伍的專業(yè)結構配置。

3.1 轉變審計人才教育培養(yǎng)觀念

審計專業(yè)人才的培養(yǎng)工作，其內在要求是逐步轉變審計機關的傳統(tǒng)觀念，進一步樹立與現代審計相適應的培養(yǎng)理念。眾所周知，審計本身是一項具有較強的政策性、專業(yè)性的工作，要求審計人員具備較為全面的知識結構、熟練的工作技能和穩(wěn)定的心理素質。各級審計機關在制定學習教育培訓計劃時，不應存著僥幸心理，以文件落實文件的方式，而是要充分理解上級審計機關教育培訓工作的主要思想，結合本機關的實際情況，充分認清自身專業(yè)上的短板是什么，哪些領域缺少相關的專業(yè)人才，制定審計機關自身最為適合的教育培訓計劃。

3.2 多渠道引進相關學科審計人才

在信息化高度發(fā)展的現代社會，各級審計機關應根據本單位實際情況，通過公務員招考、選調、遴選等方式招錄自己急需的專業(yè)人才。要做到招錄計劃來源于審計工作實際情況和需求。首先，審計機關要對本單位所有人員專業(yè)和學歷結構進行了全面分析。其次，掌握審計一線的需求，了解近幾年招錄的不同專業(yè)的同志在各個方面的情況。最后除了引進會計、審計相關專業(yè)外，還應根據本單位人員的實際情況，適當補充計算機類、環(huán)保類、工程類、管理類等專業(yè)人才。

4 以審理復核為關口，強化審計項目質量全過程控制

審計機關必須嚴格執(zhí)行審計準則，不斷加強審計項目質量控制和管理，進一步明確復核審理的工作職責，逐步改進審計項目復核審理的方式方法，提高復核成效。所謂審計項目審理，指審計機關為了保證審計質量，由專門的審理部門組織審理人員，按照一定的原則、標準、范圍、內容和程序，對審計組開展審計項目的實施過程和結論進行審查監(jiān)督，并且提出審理意見。因此，要強化審計項目質量，可以提高對信息化審計的重視程度，改進審理方式，對審計過程中運用信息化審計方法以及發(fā)現問題的項目，審理部門應分別進行審計過程中審理和審計現場結束后的審理。

4.1 控制關口前置

審理部門督促審計組嚴格按照信息化審計工作流程，在數據采集、轉換、清理、分析過程中保障電子數據的真實性和可靠性。審理部門在審理審計項目過程中，除了采用傳統(tǒng)的審理方式外，還應對信息化審計過程中的一系列審計工作，如電子數據分析、結果重算過程的真實性和完整性進行復核。如果在這一過程中，未能發(fā)現已發(fā)生數據分析錯誤的情況，應當由審計組、審理部門一起承擔責任。

4.2 控制關口后置

審理部門在審理審計報告前，應當專門增加對信息化審計情況的復核環(huán)節(jié)，對信息化審計發(fā)現的問題和審計證據以及工作底稿進行嚴格的復核，來檢查信息化審計結論和決定情況，對信息化審計證據的客觀性、充分性、合法性進行嚴格把控復核，在審理審計報告前，改善審理工作方式，提高審理成效，進一步提高審計項目質量。

5 結語

審計項目質量是審計工作的生命線，覆蓋了審計工作的整個過程，關乎著國家審計權威與審計事業(yè)健康發(fā)展。在信息化背景下，審計項目質量正面臨新的機遇與挑戰(zhàn)。因此，如何加強審計項目質量控制，研究分析審計項目質量控制對策具有一定的理論和現實意義。

參考文獻

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