關(guān)于企業(yè)會計政策選擇的探討

摘要：會計政策是企業(yè)在遵守會計法規(guī)前提下的一種選擇，是在會計法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)范下結(jié)合企業(yè)實際情況對會計法規(guī)規(guī)定的具體應(yīng)用。企業(yè)會計政策是會計理論在會計實踐中的具體運用，是連接會計理論和會計實踐的橋梁與紐帶。會計政策選擇的正確與否，對企業(yè)會計信息的真實性、對會計報告的有用性有著極大影響。分析會計政策選擇的定義，我國會政策選擇的現(xiàn)狀，影響企業(yè)會計政策選擇的因素，并對規(guī)范會計政策選擇行為進行探討。

關(guān)鍵詞：會計政策選擇；內(nèi)涵；規(guī)范性；經(jīng)濟成果

會計政策是我國制定和實施會計準則的過程中提出和被重視的一個新問題。我國新企業(yè)會計制度的一個首要特性在于擴張了企業(yè)對會計政策的選擇權(quán)，從而使得企業(yè)管理者及會計人員面臨這樣一個問題：會計政策的選擇對企業(yè)將會產(chǎn)生什么影響，如何運用其職業(yè)判斷能力；如何在國家會計政策的領(lǐng)域內(nèi)選擇適宜的會計政策，目前在會計政策方面的理論探討不少，大家對會計政策的理解也不盡一致。本文就有關(guān)會計政策的一些理論和實踐問題作一個初步探討。

一、會計政策選擇的含義：

會計政策選擇是指在既定的可選擇領(lǐng)域，根據(jù)特定主體的經(jīng)營管理目標，對可供選擇的會計原則、方法和程序進行定性、定量地比較分析，從而擬定會計政策的過程。會計政策的選擇是一種行為，一種動態(tài)的過程，貫穿于企業(yè)從會計確認的計量、記錄、報告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個會計過程；因此，會計過程就是會計政策的選擇過程。企業(yè)會計政策的選擇，即包括經(jīng)濟事項初次發(fā)生時的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化和新的會計準則或制度的頒布而選擇新的會計政策，在這個過程中，企業(yè)選擇不同的會計政策會產(chǎn)生不同的會計信息，導(dǎo)致企業(yè)利害關(guān)系人不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進而影響社會資源的配置效率。會計政策的選擇有廣義和狹義之分。狹義的會計政策選擇是指企業(yè)管理層在會計核算過程中選擇具體原則以及具體會計處理方法的一種企業(yè)內(nèi)部行為。它是執(zhí)行層面的會計政策選擇行為。廣義的會計政策選擇除包括其狹義的涵義外，還指企業(yè)管理層通過各種手段干預(yù)會計準則和會計制度的制定過程，使會計政策的制定朝預(yù)期方向發(fā)展，它是制定層面的會計政策選擇，既包括執(zhí)行層面的會計政策選擇，也包括制定層面的會計選擇。在現(xiàn)有的會計理論體系中，企業(yè)會計政策的選擇主要是由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性使會計政策的具體方法存在多種備選方案，以便使管理層通過會計政策的選擇來提供真實可靠的會計信息，這樣為企業(yè)的會計政策的選擇提供了廣闊的空間。

二、選擇會計政策應(yīng)遵循的基本原則：

（一）合法性與相對獨立性相結(jié)合的原則。企業(yè)會計政策的選擇應(yīng)在會計準則、制度所規(guī)定的可供選擇的會計原則和具體的處理范圍內(nèi)選擇，這樣才能保證提供的會計信息具有可比性。但對于擬選擇的會計政策與國家稅收法規(guī)不一致時，會計政策應(yīng)保持自身的獨立性和穩(wěn)定性，還應(yīng)遵循會計核算固有的規(guī)律。

（二）一致性原則。企業(yè)選擇的會計政策前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。如果已經(jīng)選用的會計政策時所提供的會計信息不再具有可靠性，就不宜以該會計政策來處理經(jīng)濟事項，應(yīng)從目前的經(jīng)濟環(huán)境、市場條件和經(jīng)營情況出發(fā)，重新選擇最適合企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計政策。企業(yè)對于會計政策的重新選擇應(yīng)按會計準則、制度的要求進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，并應(yīng)在財務(wù)報告附注中加以說明，以便會計信息使用者能及時把握企業(yè)管理層選擇新的會計政策的出發(fā)點及具體的影響，從而正確理解財務(wù)信息的相關(guān)內(nèi)容。

（三）實用性原則。企業(yè)選擇會計政策時，應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點相結(jié)合，即企業(yè)在選擇會計政策時應(yīng)考慮行業(yè)特點、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理情況、經(jīng)營業(yè)績、償債能力和現(xiàn)金流量等諸多因素。會計政策的實用性還隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及理財環(huán)境的變化，要作出重新選擇，以確保在新環(huán)境下的適用，所以會計政策的實用性是確保會計政策得到發(fā)揮的重要保證。

三、完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，促使企業(yè)做出正確的會計政策選擇

（一）切實保障管理層的運行機制，使其能夠充分行使其權(quán)力。依據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)定和企業(yè)的制度的完善，保障管理層在日常經(jīng)營管理的職權(quán)，任何組織和個人不得干涉。一是要是落實管理層的人事任免權(quán)，二要使經(jīng)理人員的利益同企業(yè)的經(jīng)濟效益相掛鉤，并采取必要的股份激勵政策，使管理層既有動力和機遇，又有壓力和危機，從而調(diào)動管理層的工作熱情。三要完善總經(jīng)理聘任制度，確立競爭機制，防止經(jīng)營者頻繁流動給企業(yè)帶來的影響，保障企業(yè)長足可持續(xù)發(fā)展。

（二）完善董事會的約束機制，協(xié)調(diào)董事會與管理層之間的關(guān)系。企業(yè)董事會應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督、決策的職能，并在董事會中引入獨立董事，而且至少有一名會計專業(yè)人員，并對企業(yè)管理層的聘用、報酬及重大關(guān)聯(lián)交易事項等進行決策。管理層定期向董事會報告企業(yè)近期的籌資、投資及經(jīng)營情況，董事會定期通過審計機構(gòu)來對企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)活動進行審計監(jiān)督或?qū)⑦@一權(quán)力賦予監(jiān)事會。

（三）加強會計隊伍建設(shè)，提高財務(wù)人員整體水平。為了提高會計人員的職業(yè)判斷能力和會計信息質(zhì)量，必須加強會計隊伍建設(shè)。對現(xiàn)有的財務(wù)人員要定期進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)教育，使其知識得到及時更新，對不稱職有重大差錯的會計人員應(yīng)調(diào)離會計工作崗位。要加強會計人員職業(yè)道德教育和法制教育，全面提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想道德水平，培養(yǎng)出一批具有高風(fēng)險意識、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、道德水平強的會計人員。

總之，會計政策的選擇不是一個單純的會計問題，它承擔著處理經(jīng)濟關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟矛盾和分配經(jīng)濟利益的重任，會計政策選擇的正確與否對會計信息的真實性，對會計報告的適用性具有重要的影響，并在促進企業(yè)發(fā)展中將發(fā)揮越來越重要的作用。

作者：鄭顯生

單位：黑龍江省電子技術(shù)研究所endprint