內(nèi)審外包的若干問題研究

徐華青

【摘 要】 伴隨著信息技術的快速發(fā)展，發(fā)達國家一些企業(yè)逐漸出現(xiàn)內(nèi)部審計外包。這種舉措，有利于企業(yè)充分用外部優(yōu)勢資源，從總體上提升競爭優(yōu)勢。當前我國的內(nèi)審外包仍然存在很多問題，如許多企業(yè)內(nèi)審機構設置不合理、內(nèi)部審計和外部審計缺乏溝通、內(nèi)審人員整體素質(zhì)偏低等。本文從內(nèi)部審計外包基本理論入手，結合企業(yè)的現(xiàn)狀以及存在的問題，對我國企業(yè)內(nèi)部審計外包實踐進行進一步思考并提出建議。

【關鍵詞】 內(nèi)審外包 現(xiàn)狀 問題 對策

1引言

20世紀80年代初期我國現(xiàn)代內(nèi)部審計起步，主要是作為國家對國有企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督工具。隨著經(jīng)濟管理和內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)部審計機構越來越多的受到現(xiàn)代企業(yè)重視。一些企業(yè)受到成本、技術、環(huán)境、人員等因素的影響，而選擇向注冊會計師事務所等機構或者外部專業(yè)人員來購買內(nèi)部審計服務，繼而也就出現(xiàn)了內(nèi)審外包的趨勢。內(nèi)審外包并不意味著外部審計取代內(nèi)部審計。

2內(nèi)審外包存在的問題

企業(yè)選擇內(nèi)審外包的主要原因有為企業(yè)節(jié)約成本、節(jié)省預算、提高審計的獨立性、緩解業(yè)務壓力、優(yōu)化社會資源配置等，同時外審機構提供的高附加值的服務，也能有效地提高企業(yè)的價值。但同時內(nèi)審外包也存在著一定的風險和問題。

2.1存在商業(yè)機密泄露的風險。內(nèi)審外包可能泄漏企業(yè)的商業(yè)機密，降低企業(yè)的競爭優(yōu)勢。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，在幫助企業(yè)管理者改善內(nèi)部控制中發(fā)揮著積極的、重要的作用，將其外包不利于內(nèi)部控制方法的改進，也不利于對內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化。

2.2外包的選擇方式缺乏標準。外包模式的選擇過程比較復雜，每個企業(yè)實際情況各有不同，企業(yè)應該根據(jù)自身實力，結合外包過程中出現(xiàn)的結構弊端，及時調(diào)整外包模式，以尋求最有效的內(nèi)審外包模式。對于選擇承包商，企業(yè)應該有自己的標準，比如外包的內(nèi)部審計費用標準、外包商應該具有的資質(zhì)、外包商是否承接過與本企業(yè)有關的業(yè)務、是否有過相關領域的外包經(jīng)歷等等。這些都是企業(yè)進行外包活動前需要考慮和統(tǒng)一制定計劃的，只有制定了規(guī)范的遴選標準，才能確保選擇的外包是否是企業(yè)所需要的，從而降低外包的風險。

2.3外部審計人員與內(nèi)部審計人員缺乏溝通。一方面，雖然外部審計人員擁有豐富的經(jīng)驗和專業(yè)的技術，但是對企業(yè)的具體情況卻不如內(nèi)部審計人員清楚，并且他們與企業(yè)之間只是一種契約合作的關系，他們的工作目標只是按合同完成企業(yè)規(guī)定的審計服務，所以責任心不會那么強，提出的建議未必能夠適用于企業(yè)的實際情況。另一方面，參與外部審計的人員可能會對所承擔的企業(yè)內(nèi)審項目產(chǎn)生理解上的差異，進而影響到審計目標的實現(xiàn)。并且如果在部分外包的情況下，企業(yè)內(nèi)審人員與外審專業(yè)人員在內(nèi)審項目上產(chǎn)生觀念、理解甚至工作上的沖突，那么就很容易影響到審計目標的實現(xiàn)。

2.4浪費企業(yè)自身資源優(yōu)勢。企業(yè)內(nèi)部審計人員更加了解企業(yè)的組織文化以及業(yè)務過程等方面的特點，熟悉本企業(yè)的人事狀況、管理政策以及經(jīng)營方向等，他們也能夠?qū)ζ髽I(yè)的各個組織部門進行調(diào)查咨詢，從而能夠得出更有價值的結論，為管理者提供更加適宜的、更加適合長期發(fā)展的咨詢服務。

2.5外審機構對企業(yè)缺乏忠誠度。內(nèi)部審計人員是企業(yè)的員工，企業(yè)的經(jīng)營狀況與他們自身的利益有關，并且對企業(yè)組織文化有較強的認同感，因此對企業(yè)有著很高的忠誠度，也能夠更加盡心盡力地來實現(xiàn)組織的目標。外審機構和企業(yè)之間只是暫時性的合同契約關系，因此外審人員對企業(yè)忠誠度遠不及內(nèi)部人員，繼而企業(yè)審計目標的完成程度、企業(yè)的切實利益以及長遠利益勢必會受到影響。

3內(nèi)審外包的對策及建議

3.1完善相關法規(guī)，加強對內(nèi)審外包服務的監(jiān)督和規(guī)范。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和經(jīng)濟業(yè)務的不斷增加，內(nèi)審外包的發(fā)展趨勢是必然的，為了內(nèi)審外包健康發(fā)展，為了規(guī)范和約束注冊會計師事務所等外審機構提供的內(nèi)審外包服務，建立一套健全的、能夠保障實施的監(jiān)督制度或者法律是必需的。作為新興的業(yè)務領域，國家盡快出臺并完善相關法律法規(guī)、規(guī)范行業(yè)操作也是必須的。

3.2優(yōu)化內(nèi)審外包選擇流程。一旦企業(yè)決定實施某些業(yè)務外包，首先要有一個系統(tǒng)的流程，保證外包的順利實施。首先應該考慮實施外包的內(nèi)容，選擇好內(nèi)容是外包實施的第一步。其次要明白企業(yè)進行外包的模式。對于企業(yè)來說，多數(shù)企業(yè)采用合作內(nèi)審的外包模式。最后是外包商，這也是最重要的一步，一個好的外包商是企業(yè)業(yè)務外包成功的關鍵。企業(yè)的業(yè)務類型不同，外包商的選擇標準不同，外包的流程則有所不一樣。因而，企業(yè)應該形成一套規(guī)范的外包選擇流程，確保外包業(yè)務的有效實施，最大限度的降低外包的風險。

3.3加強內(nèi)外部審計師的協(xié)調(diào)、溝通與合作。外部審計師受制于職業(yè)定位，難以長期深入企業(yè)了解更多的企業(yè)成長發(fā)展史。因此管理層應該提供足夠的信息，并且加強內(nèi)審部門與外部審計是之間的交流，表明內(nèi)部管理層的內(nèi)審期望和對企業(yè)長遠的規(guī)劃。承包方也應該充分尊重與考慮客戶的需求和期望，進行及時的溝通協(xié)調(diào)。根據(jù)客戶的需求以及期望的內(nèi)審外包服務要達到的狀態(tài)，盡可能的縮小與客戶期望值的差距。因為承包方與企業(yè)只是服務與被服務的關系，企業(yè)的經(jīng)營好壞與承包方?jīng)]有任何關系，承包方只對外包給自己的內(nèi)部審計業(yè)務負責。

3.4加強對外部審計師的知識培訓。外審機構應該對其下的審計師定期進行一定的培訓，使其技能不斷更新和增長的同時具備優(yōu)秀審計師應有的素質(zhì)，能更快的適應并了解企業(yè)的審計范圍、審計重點以及審計目標等方面，從而能夠以更優(yōu)秀的狀態(tài)為企業(yè)提供內(nèi)審服務。

3.5建立嚴格的風險控制制度。對于企業(yè)來說，針對不同的風險，企業(yè)應給結合自身的業(yè)務類型建立完善的風險應對機制，對審計流程的各個環(huán)節(jié)，進行實時的監(jiān)督，及時掌握內(nèi)部審計的進度，對外包的審計業(yè)務可能出現(xiàn)的風險能夠及時的應對，并且對風險點能夠進行合理的評價，盡量避免企業(yè)的經(jīng)濟損失。

【參考文獻】

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