論環(huán)境審計的理論基礎(chǔ)和具體實踐

田同飛

【摘 要】 環(huán)境問題關(guān)系到國計民生、關(guān)系到子孫后代，審計部門作為政府的一個綜合監(jiān)督部門，應(yīng)與有關(guān)部門加強協(xié)作，把環(huán)境審計作為審計部門關(guān)注的熱點之一，不斷深化環(huán)境審計的內(nèi)容、完善審計方法，提高審計質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】 審計 理論 基礎(chǔ)

一、從可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟外部效應(yīng)看環(huán)境審計的產(chǎn)生

環(huán)境審計，是審計學(xué)的一個新的方向又是環(huán)境管理科學(xué)的組成部分。決定環(huán)境審計不用于一般審計學(xué)，有其獨特的科學(xué)理論基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）可持續(xù)發(fā)展理論。所謂“可持續(xù)發(fā)展”是1987年聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展委員會在《我們共同的未來》的調(diào)查報告中提出的，即“滿足當代人類需要的同時又不損及后代人類滿足他們自身需要能力的發(fā)展”。

首先，可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境審計產(chǎn)生與發(fā)展繁榮基石和出發(fā)點。這是因為，無論是對存在環(huán)境問題的經(jīng)濟活動進行合法、合規(guī)性審查和評估其將對環(huán)境的破壞程度，還是對治理環(huán)境的經(jīng)濟活動中發(fā)生的成本及其產(chǎn)生的效益的檢查，都離不開環(huán)境審計，可見，正是由于可持續(xù)發(fā)展觀對環(huán)境保護提出的新的要求，使得環(huán)境審計在解決環(huán)境問題中誕生了。

其次，可持續(xù)發(fā)展又是環(huán)境審計的最終歸宿。環(huán)境審計，就是通過監(jiān)督檢查環(huán)保法規(guī)的執(zhí)行情況，評價環(huán)境管理系統(tǒng)的健全有效性、環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)合理性以及經(jīng)濟活動的環(huán)境影響，鑒證環(huán)境報告的真實公允和環(huán)境責任的履行情況，達到促進環(huán)保法規(guī)的實施與完善，促進環(huán)境管理系統(tǒng)的健全有效，促進被審計單位加強環(huán)境控制和規(guī)劃的目的，以促進資源的合理開發(fā)利用，使環(huán)境與經(jīng)濟、社會發(fā)展的相協(xié)調(diào)，最終實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境審計的目的和作用，就在于此。

（二）經(jīng)濟外部效應(yīng)理論。所謂經(jīng)濟的外部效應(yīng)，指一個企業(yè)的經(jīng)濟活動給其它企業(yè)或社會造成的外部影響。如果這種影響是使企業(yè)的生產(chǎn)活動所依賴的外界環(huán)境得到了改善，稱之為外部經(jīng)濟；反之，如果所依賴的外部環(huán)境出現(xiàn)了惡化，則稱之外部不經(jīng)濟。

對于追求利潤最大化的企業(yè)而言，可以在其生產(chǎn)過程中不考慮外在不經(jīng)濟，因為企業(yè)可以不為它對其它企業(yè)和社會造成的負面影響付出代價，受影響的企業(yè)也無法通過市場機制來為它所受到的損害所償。因此，為避免和消除外在不經(jīng)濟，需要政府采取強制手段介入。當前，環(huán)境審計的主體應(yīng)當是政府審計為主，其它審計為輔，只有這樣才有權(quán)威性和物質(zhì)后盾的支持。

從企業(yè)的角度看，雖然企業(yè)可以不顧自身生產(chǎn)活動的外在不經(jīng)濟而實現(xiàn)利潤最大化，但這種最大化的利潤只能是短暫的。因此，包括自然環(huán)境和社會環(huán)境在內(nèi)的企業(yè)的外部環(huán)境對企業(yè)的經(jīng)濟行為具有制約作用。一旦企業(yè)對外在環(huán)境的負作用超過了一定限度，它將遭受“大自然的報復(fù)”，同時，如果企業(yè)不能對社會發(fā)揮有益的作用，它就得不到社會公眾的支持和報償，當它無視其外在不經(jīng)濟時，不管它的產(chǎn)品有多好，也會遭到輿論的譴責、消費者的抵制和政府的干預(yù)，致使企業(yè)步履維艱。因此，在具有可持續(xù)發(fā)展觀的消費者和社會面前，有遠見的現(xiàn)代企業(yè)家認識到一個安全、健康和繁榮的社會環(huán)境和具有良好再生能力的自然環(huán)境有利于企業(yè)的生存發(fā)展壯大，為了降低乃至消除外在不經(jīng)濟性，從而降低環(huán)境風(fēng)險，重塑企業(yè)形象，也日益重視環(huán)境審計作為環(huán)境管理手段的作用。這樣，環(huán)境審計促進了企業(yè)外在效應(yīng)的內(nèi)在化，有利于環(huán)境保護，有利于企業(yè)生存發(fā)展，也正是企業(yè)環(huán)境審計產(chǎn)生的內(nèi)在動因。

二、開展環(huán)境審計存在的問題和難點

通過實踐，我們認為開展環(huán)境審計，并使之得到推廣和深化，還存在以下難點和問題：

（一）思想認識存在偏差。目前，開展環(huán)境審計賴以存在的人們的環(huán)境意識還比較薄弱。比如，有些地方只顧眼前利益，不惜破壞環(huán)境甚至不惜毀山、毀林、毀草、毀水而換取一時一地的繁榮和發(fā)展；有些部門為了小團體的利益，不惜侵占、挪用有限的環(huán)保資金；部門環(huán)保項目更是管理混亂，損失浪費嚴重，還有的環(huán)保項目因工程質(zhì)量差未能取得預(yù)期的環(huán)境治理效果。同時，審計機關(guān)內(nèi)部以及社會有關(guān)方面，包括相當數(shù)量的審計人員在內(nèi)，將環(huán)保審計狹隘地理解成環(huán)保資金審計，認為開展環(huán)境審計的目的就是促進環(huán)保資金使用的真實、合法，尚未充分認識到環(huán)境審計的意義及發(fā)展前景，這種狀況阻礙了環(huán)境審計的推廣和深化。

（二）審計資源存在不足。環(huán)境資金投入的金額大、范圍廣、項目多，加劇了審計資源的緊張。突出表現(xiàn)在兩個方面：一是傳統(tǒng)的審計技術(shù)與方法不能適應(yīng)開展環(huán)境審計的需要。原有的合規(guī)性審計無法對環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性進行檢查，也無法滿足公眾對環(huán)境資金活動的效益性進行關(guān)注，這就需要采用績效審計的方法來檢查環(huán)境管理系統(tǒng)有效性、評價環(huán)境資金的使用效益以及監(jiān)督政府履行的環(huán)境責任。二是當前審計人員的素質(zhì)不能適應(yīng)環(huán)境審計發(fā)展的需要。由于環(huán)境審計的內(nèi)容和指標都是有關(guān)環(huán)境的，審計的主體事項很多采用技術(shù)經(jīng)濟指標，而不是貨幣價值指標，不能完全依賴會計資料，比如就環(huán)境危害而言還不能完全以經(jīng)濟數(shù)字表現(xiàn)出來。這就要求審計主體既要保持特有的獨立性，又要掌握和具備環(huán)境管理專業(yè)知識和技術(shù)，而目前的審計隊伍中缺乏這樣的復(fù)合型人才。

（三）缺乏法律法規(guī)依據(jù)。環(huán)境審計市環(huán)境管理體系的重要組成部分，其根本目的是通過對具體環(huán)保項目的審查和評價來促進資源的合理開發(fā)、合理利用，保護自然和生態(tài)環(huán)境免遭污染和破壞，使環(huán)境與經(jīng)濟、社會發(fā)展相協(xié)調(diào)，并最終實現(xiàn)經(jīng)濟與社會的可持續(xù)發(fā)展。但在環(huán)境審計實踐中，我們感到，已頒布實施的審計準則和行業(yè)審計規(guī)范中，均沒有環(huán)境審計方面的有關(guān)行業(yè)審計規(guī)范和評估標準，這給環(huán)境審計實際工作帶來一定的難度，審計機關(guān)和審計人員在對被審單位的環(huán)境業(yè)績進行定性、評價、處理處罰時，缺乏相關(guān)的法律法規(guī)依據(jù)或評價標準。

（四）審計成果沒有得到有效轉(zhuǎn)化。環(huán)境審計市環(huán)境管理體系的重要組成部分，是對實施環(huán)境管理監(jiān)督職能的專職環(huán)保機構(gòu)及其管理監(jiān)督活動進行的再監(jiān)督。因此，開展環(huán)境審計、有效轉(zhuǎn)化審計成果，才能更好地促進環(huán)境管理的完善。而目前的現(xiàn)狀是，環(huán)境審計評價結(jié)果不僅沒有得到有關(guān)單位和領(lǐng)導(dǎo)的應(yīng)有重視和利用，有的職能部門甚至認為開展環(huán)境審計曝了光、影響或阻礙了他們的原有執(zhí)法收費環(huán)境，對環(huán)境審計產(chǎn)生了抵觸情緒。