COSO框架下旅游企業(yè)內(nèi)部控制探析

史瀟楊

(東北師范大學(xué) 商學(xué)院,吉林 長(zhǎng)春 130000)

1 背 景

隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展,人民生活水平的提高,越來越多的人將生活追求由物質(zhì)轉(zhuǎn)向精神,追求更高層次的精神享受已經(jīng)成為人們生活的一部分,旅游作為人們精神享受和物質(zhì)享受的雙重有機(jī)體,已經(jīng)受到越來越多人的青睞。旅游業(yè)正是迎合了人們的消費(fèi)需求,具有十分廣闊的發(fā)展空間。但是由于我國(guó)旅游業(yè)發(fā)展時(shí)間較短,管理經(jīng)驗(yàn)較少,致使企業(yè)在發(fā)展中遇到一系列問題,如盲目不合理的開發(fā)導(dǎo)致國(guó)家劃撥資金的流失、管理混亂導(dǎo)致人才流失、企業(yè)決策制度的不完善導(dǎo)致企業(yè)無形資產(chǎn)減少等,這一系列的問題使得旅游企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制管理,健全企業(yè)內(nèi)部控制制度刻不容緩。內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的問題,用一系列企業(yè)能夠認(rèn)知的程序和流程對(duì)企業(yè)進(jìn)行規(guī)范管理,使得相關(guān)環(huán)節(jié)的運(yùn)轉(zhuǎn)增加透明度,分工明確,將權(quán)利和義務(wù)責(zé)任到人,從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2 結(jié)合COSO五要素分析旅游企業(yè)的內(nèi)控問題

2.1 控制環(huán)境

控制環(huán)境是指組織的管理觀念和風(fēng)險(xiǎn)偏好,包括誠(chéng)信、道德價(jià)值觀以及組織所處的運(yùn)營(yíng)環(huán)境。而對(duì)于旅游企業(yè)來說影響企業(yè)控制環(huán)境的因素有兩方面,一是董事會(huì)和管理層對(duì)于內(nèi)控體系建設(shè)的支持程度；二是企業(yè)所處的運(yùn)營(yíng)環(huán)境?，F(xiàn)階段我國(guó)的旅游企業(yè)發(fā)展時(shí)間較短,企業(yè)高層的管理水平不高,很多旅游企業(yè)未建成相應(yīng)的內(nèi)控制度,部分企業(yè)雖有內(nèi)控制度但也僅對(duì)部分環(huán)節(jié)進(jìn)行控制,沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)于全環(huán)節(jié)的流程化管理,此外,高層管理人員職權(quán)較大,一人說了算的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,企業(yè)管理混亂,從而使企業(yè)資金使用效率低下,部分人才流失。旅游企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)波動(dòng)很大,很多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中運(yùn)行戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)性差,對(duì)于一些創(chuàng)收項(xiàng)目未能做到精細(xì)化建設(shè)和體系化管理,對(duì)于預(yù)算管理,計(jì)劃性差且隨意,企業(yè)預(yù)算把控的不到位,往往會(huì)導(dǎo)致事前預(yù)防和事中控制失效,事后監(jiān)督無效。部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期,由于管理層目光短淺,造成企業(yè)部分無形資產(chǎn)流失,使得后期經(jīng)營(yíng)花費(fèi)較高成本收回?zé)o形資產(chǎn)的使用。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是組織面臨的風(fēng)險(xiǎn),是只有當(dāng)管理層采取行動(dòng)規(guī)避才能降低的風(fēng)險(xiǎn),固有風(fēng)險(xiǎn)的降低依賴于企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè),旅游企業(yè)中存在的固有風(fēng)險(xiǎn)問題,如一些高層管理人員利用職責(zé)之便,降低親友的旅游花銷等,若企業(yè)能建立起全面的內(nèi)控體系,便可降低此類固有風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。剩余風(fēng)險(xiǎn)是指管理層在采取一定措施后殘存的風(fēng)險(xiǎn),如公司內(nèi)部控制形同虛設(shè),管理層不執(zhí)行內(nèi)部控制政策,公司內(nèi)員工串通進(jìn)行欺騙等。除了組織內(nèi)部可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)外,旅游業(yè)的發(fā)展也存在著較多風(fēng)險(xiǎn),如淡旺季客流量與預(yù)期反差大、環(huán)境破壞使得花費(fèi)巨額環(huán)境修復(fù)費(fèi)、大的網(wǎng)上訂票企業(yè)壓低票價(jià)、服務(wù)反饋問題使得景區(qū)聲譽(yù)受損等,均會(huì)使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增加,而這些風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn),企業(yè)往往沒有能力解決,使旅游企業(yè)陷入惡性發(fā)展中,造成企業(yè)巨大的損失。

2.3 控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是幫助企業(yè)高層指示得以實(shí)施,完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一系列不同的互動(dòng)。對(duì)于旅游企業(yè)來說,由于其靈活性強(qiáng),資產(chǎn)和人力資源相對(duì)較小的原因,常常使得崗位設(shè)置混亂,一人兩崗或三崗現(xiàn)象居多,職責(zé)分離不明晰,這種現(xiàn)象對(duì)于一些地區(qū)性的旅游企業(yè)更為普遍。除了職責(zé)分離外,旅游企業(yè)還存在資產(chǎn)安全管理的問題,對(duì)于一些旅游設(shè)施的管理,大部分旅游企業(yè)沒能做到保護(hù)資產(chǎn),同時(shí)由于大多數(shù)旅游企業(yè)都為國(guó)有企業(yè),對(duì)于品牌和企業(yè)文化概念較弱,使得企業(yè)產(chǎn)品品牌被人占用,從而導(dǎo)致資產(chǎn)流失。

2.4 信息與交流

旅游業(yè)作為服務(wù)行業(yè),對(duì)于信息的反映十分劇烈,公司中每個(gè)人的言行均代表了企業(yè)形象,但由于管理人員和業(yè)務(wù)人員工作天然的分割性,使得管理人員對(duì)下層信息的接收往往很遲,這十分不利于服務(wù)型企業(yè)的運(yùn)行,同時(shí)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門信息交流不順,還會(huì)產(chǎn)生定價(jià)不合理、運(yùn)營(yíng)信息與財(cái)務(wù)信息斷裂的問題,在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代,信息的傳遞速度十分迅速,旅游企業(yè)如果固守舊的信息傳遞機(jī)制,就可能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來難以估量的風(fēng)險(xiǎn)。

2.5 監(jiān)控

在如今旅游企業(yè)發(fā)展規(guī)模越來越大,甚至形成集團(tuán)的現(xiàn)狀下,下屬對(duì)于管理層一項(xiàng)決策的實(shí)現(xiàn)很可能出現(xiàn)陽(yáng)奉陰違的現(xiàn)象,監(jiān)督機(jī)制的缺失可能直接導(dǎo)致一個(gè)新項(xiàng)目的擱淺,同時(shí)人才考核機(jī)制的缺失會(huì)導(dǎo)致人才的流失,同時(shí)使得高管利用職權(quán)將家屬安排至工作崗位,使得真正有知識(shí)的人才難以得到任用。而對(duì)于資金使用缺乏監(jiān)督機(jī)制,可能導(dǎo)致高管采取激進(jìn)的現(xiàn)金流政策,致使企業(yè)產(chǎn)生大量壞賬,導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金運(yùn)轉(zhuǎn)效率低下。尤其對(duì)于旅游企業(yè),新項(xiàng)目的實(shí)施往往需要一筆很大的資金投入,如果投資失敗,會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來巨大的損失。

3 旅游企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議

3.1 自上而下進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)

企業(yè)董事會(huì)和管理層需以身作則,進(jìn)行自上而下的內(nèi)部控制的建設(shè)。管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和方式要廉潔奉公,同時(shí)明確高層管理人員的職權(quán),樹立起高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)操守,以身作則地支持和執(zhí)行內(nèi)控制度,只有高層管理人員起帶頭作用,向企業(yè)員工傳遞內(nèi)控建設(shè)必要性的信號(hào),內(nèi)控活動(dòng)才能順利展開。企業(yè)可以有專門的內(nèi)控部門或是內(nèi)審人員,確保這些部門和人員的獨(dú)立性,是內(nèi)控效果審查的必要前提。設(shè)立企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo),由高管向基層員工傳遞經(jīng)營(yíng)理念,加強(qiáng)企業(yè)文化和價(jià)值觀建設(shè),有利于增強(qiáng)員工積極性,提高內(nèi)部控制的效率。在基層員工中建立員工考核制度,用人唯才,以此防止人才流失。

3.2 與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合

旅游行業(yè)作為波動(dòng)性較大的行業(yè),受市場(chǎng)、環(huán)境、宏觀政策等因素的影響巨大,因此企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制過程中要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理,定期或適時(shí)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,使用內(nèi)控體系化解運(yùn)營(yíng)中可能遇到的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)等,因此,企業(yè)需要對(duì)外部環(huán)境和內(nèi)部發(fā)展進(jìn)行SWTO分析,找出自己的優(yōu)勢(shì)劣勢(shì),將可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理分類,同時(shí)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。旅游企業(yè)只有提高自身應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力,才能保持活力、進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展。

3.3 加強(qiáng)人事管理

服務(wù)業(yè)對(duì)于人員素質(zhì)要求一向很高,旅游業(yè)作為服務(wù)行業(yè),人員素質(zhì)直接影響到企業(yè)形象,因此人員素質(zhì)是旅游企業(yè)的根本,只有素質(zhì)提高了,才能形成自己的企業(yè)文化,從而反饋于內(nèi)部控制建設(shè),因此,企業(yè)要將人才素質(zhì)培訓(xùn)作為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要內(nèi)容。企業(yè)可以通過設(shè)立人力資源部獨(dú)立招聘人員,同時(shí)在招聘過程中應(yīng)按照公司對(duì)于崗位資格的要求進(jìn)行篩選人才,可以實(shí)行推薦制度,但須由人力資源部進(jìn)行資格審查,防止出現(xiàn)高管利用職權(quán)為親屬安插職位的現(xiàn)象。定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn),提高員工技能同時(shí)向員工灌輸企業(yè)文化與價(jià)值觀,將人才留住。有人力資源部設(shè)立員工的考勤制度對(duì)員工進(jìn)行合理監(jiān)督。

3.4 引入先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)

企業(yè)可以引入先進(jìn)的信息管理系統(tǒng),減少信息在傳遞過程中因多個(gè)傳遞環(huán)節(jié)而導(dǎo)致的信息失真、信息傳遞的滯后性。在引入現(xiàn)代化信息工具的同時(shí),需要考慮到信息不能只在單個(gè)部門中流通,如財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行電算化時(shí),只有本部門員工了解企業(yè)資金運(yùn)行問題,這樣就未從根本上解決企業(yè)信息不流通的問題,大的旅游企業(yè)可以引進(jìn)ERP等系統(tǒng),按照企業(yè)特點(diǎn),設(shè)立信息交流的軟件模塊設(shè)置,小的企業(yè)可以通過建設(shè)企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的方式,及時(shí)向員工傳遞信息。同時(shí)一些信息管理系統(tǒng)可以提高運(yùn)營(yíng)中決策的精度,通過數(shù)字化的計(jì)算,能夠使內(nèi)控的效率提高。

3.5 內(nèi)部控制與外部審計(jì)相結(jié)合

內(nèi)部控制的建設(shè)單靠企業(yè)內(nèi)部力量可能發(fā)現(xiàn)不了一些問題,因此要依靠外部力量對(duì)企業(yè)運(yùn)行中的漏洞進(jìn)行審查,只有將內(nèi)、外兩種方式進(jìn)行結(jié)合,才能為企業(yè)發(fā)展提供一個(gè)更加安全、健康的環(huán)境。因此企業(yè)要積極利用外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等,咨詢企業(yè)發(fā)展過程中遇到的問題,強(qiáng)化旅游企業(yè)信息披露,通過外部監(jiān)督機(jī)制提高內(nèi)控的運(yùn)轉(zhuǎn)效率。

總之,企業(yè)要想進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展,進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)是必經(jīng)之路,而內(nèi)部控制的建設(shè)需要企業(yè)全體員工的支持和配合,企業(yè)要利用好內(nèi)控這把利刃,幫助企業(yè)更好、更快發(fā)展。

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