會(huì)計(jì)監(jiān)督若干問(wèn)題研究

王琳鈞,王萃芳

(遼寧大學(xué) 商學(xué)院,遼寧 沈陽(yáng) 110036)

自從鄧小平推行改革開(kāi)放政策之后,促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷攀向高峰,人們的平均生活消費(fèi)水平有所增長(zhǎng),并且中國(guó)的綜合國(guó)力也可以在世界的政治舞臺(tái)上站住腳,因?yàn)橛辛藝?guó)家政策的扶持和中國(guó)目前出口大于進(jìn)口的經(jīng)濟(jì)順差形勢(shì),所以各行各業(yè)才有了保障本行業(yè)蓬勃發(fā)展的外部環(huán)境和機(jī)遇,其中,會(huì)計(jì)行業(yè)的變化更為明顯,達(dá)到了質(zhì)的飛躍。會(huì)計(jì)行業(yè)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分,對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略發(fā)展發(fā)揮著重要的作用,其中一項(xiàng)最基本的職能就是會(huì)計(jì)監(jiān)督,在日常的會(huì)計(jì)工作中,會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性,是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ),進(jìn)而為債權(quán)債務(wù)人和相關(guān)部門(mén)提供良好的會(huì)計(jì)服務(wù)。[1]然而,由于會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全和一些難以避免的主客觀因素,使得會(huì)計(jì)不能有效地形成其監(jiān)督職能,致使企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力,導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化,形成嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真等情況。[2]本文主要從三方面闡述了會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題。

1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

中國(guó)現(xiàn)在為資本市場(chǎng)體制,目前為止這個(gè)資本市場(chǎng)仍處于初步發(fā)展階段,并且現(xiàn)代股份制企業(yè)大部分是由老牌的國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)制而來(lái)的,因此,這些企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)存的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系制度不可避免地存在傳統(tǒng)企業(yè)的制度缺陷?，F(xiàn)代公司的內(nèi)部監(jiān)督體系主要由監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)構(gòu)成。正因?yàn)檫@些部門(mén)的設(shè)立,從而在很大程度上防止了財(cái)務(wù)欺詐的發(fā)生,但由于我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)起步較晚,其本來(lái)具有的強(qiáng)大監(jiān)督作用沒(méi)有充分發(fā)揮,從而得不到相關(guān)部門(mén)的高度重視。另外,從得出的理論上看,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠高效地阻止會(huì)計(jì)違規(guī)問(wèn)題的萌發(fā),因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)師不同,它們屬于公司的全職人員,對(duì)公司的資金運(yùn)行狀況和經(jīng)營(yíng)范圍了如指掌,按常理說(shuō)他們會(huì)發(fā)揮最好的監(jiān)督作用,達(dá)到最好的監(jiān)督效果,可事實(shí)并非如此。由于他們和公司的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān),而且受到公司上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的施壓,為了可以保住自己的職位和薪水,他們并沒(méi)有為自己的監(jiān)督工作盡職盡責(zé),而且在一些利益誘惑面前,他們會(huì)和公司管理層同流合污,或者由于他們自身的工作能力不夠,不能勝任自己的本職工作,最終使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督這一職位空有其表,只是個(gè)做表面工作的擺設(shè)。盡管這些年我國(guó)一些部門(mén)對(duì)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督高度重視,嚴(yán)厲把關(guān)每一個(gè)監(jiān)督環(huán)節(jié),也出臺(tái)了相應(yīng)的法律法規(guī),但是并沒(méi)有產(chǎn)生相應(yīng)的效果,企業(yè)的信息失真和違法違紀(jì)行為仍然經(jīng)常發(fā)生。

企業(yè)由于過(guò)于追求利潤(rùn)從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算上出現(xiàn)造假行為,再加上沒(méi)有有效的監(jiān)督機(jī)制配合,造成會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題較為嚴(yán)重。如原始憑證不真實(shí)可靠、設(shè)置外賬和內(nèi)賬、亂攤成本費(fèi)用、虛報(bào)收入和利潤(rùn),資產(chǎn)的持有和所欠的外債不夠清楚等。例如在2007年,財(cái)政部會(huì)計(jì)信息的檢查報(bào)告中提及了公司的違法行為,其中航天通信控股集團(tuán)股份有限公司在2003年至2005年內(nèi)虛增利潤(rùn)3110萬(wàn)元,該公司通過(guò)劃撥出一定資金和其他單位進(jìn)行周轉(zhuǎn)的方式來(lái)不正當(dāng)操作,造成嚴(yán)重的會(huì)計(jì)作假行為。瀏陽(yáng)花炮股份有限公司2005 年3 月為粉飾季報(bào)和半年報(bào),虛列主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款 1347.05 萬(wàn)元,虛列主營(yíng)業(yè)務(wù)成本并虛減存貨 588 萬(wàn)元。當(dāng)該公司8月份進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的時(shí)候,雖然調(diào)減了應(yīng)收賬款和調(diào)增了存貨,但是沒(méi)有調(diào)動(dòng)虛列的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,使賬未平。

2 社會(huì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

一般認(rèn)為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍是獨(dú)立的存在體,他們負(fù)責(zé)的對(duì)象主要是企業(yè)、社會(huì)公眾和國(guó)家,并且其堅(jiān)持公平公正、實(shí)事求是的原則,他們具有最能體現(xiàn)社會(huì)公正性質(zhì)的監(jiān)督職能,開(kāi)出的審計(jì)報(bào)告最被法律認(rèn)可。但注會(huì)行業(yè)近幾年的問(wèn)題卻不斷涌現(xiàn)。根據(jù)財(cái)政部第十三號(hào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告顯示,一些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制水平低下、審計(jì)程序環(huán)節(jié)不夠謹(jǐn)慎、審計(jì)報(bào)告的出具主觀意志比較明顯、受到相關(guān)利益企業(yè)的牽制的問(wèn)題仍然突出。并且注會(huì)行業(yè)有嚴(yán)重的不遵守職業(yè)準(zhǔn)則的陋習(xí),各個(gè)注會(huì)事務(wù)所之間為了達(dá)到自己的目的,維護(hù)自己的私利,造成了整個(gè)行業(yè)市場(chǎng)的無(wú)序行為,其中最主要的攬客手段就是降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。部分企業(yè)因?yàn)槟承┎豢墒÷猿绦虻囊?只想要一份大致過(guò)關(guān)的審計(jì)報(bào)告,這些企業(yè)并不過(guò)分強(qiáng)調(diào)報(bào)告的質(zhì)量如何,所以在比較之下就選擇價(jià)格較低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)做。有的事務(wù)所不按照行業(yè)的道德原則來(lái)要求自己,他們認(rèn)為讓自己的利益最大化才是最重要的,審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)在他們那里根本不被看重,他們也不嚴(yán)格要求審計(jì)質(zhì)量,他們每次都過(guò)分地維護(hù)雇用人的利益,按照雇用人的要求來(lái)隨意收取審計(jì)費(fèi)用,導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的訂立有很大的主觀性,致使業(yè)內(nèi)收費(fèi)一直沒(méi)有固定標(biāo)準(zhǔn)。并且我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其他問(wèn)題也值得關(guān)注,例如組成注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的人員素質(zhì)低下,并且小微注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)辦得太多導(dǎo)致專(zhuān)業(yè)化水平上不去,比較突出的問(wèn)題是一些事務(wù)所的體制有待改革、漏洞太多。例如吉林省白山華審會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理沒(méi)有規(guī)范的要求,導(dǎo)致管理松散,造成事務(wù)所整體運(yùn)行沒(méi)有效率,并且他們有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師去世了,但是這位會(huì)計(jì)師的工作印鑒沒(méi)有被注銷(xiāo),模仿已經(jīng)去世的注會(huì)的筆跡進(jìn)行簽字蓋章,為委托人出具不被法律允許的審計(jì)報(bào)告。福建天聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不按照正規(guī)的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì),拿來(lái)被審計(jì)企業(yè)提供的虛假會(huì)計(jì)報(bào)表直接進(jìn)行審驗(yàn),只出具令委托人滿(mǎn)意的結(jié)果而不顧審驗(yàn)的公正性,賺取自己想要的收益,上述種種現(xiàn)象使得社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。

在對(duì)不同國(guó)家進(jìn)行比較分析,得出的研究結(jié)論為：新聞媒體的輿論自由程度與政府效率、廉潔程度、證券市場(chǎng)發(fā)展水平之間存在著很強(qiáng)的正相關(guān)性。我們利用新聞媒體來(lái)進(jìn)行輿論監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督有利于提高公司的經(jīng)營(yíng)透明度,而且有助于減少搜尋信息的工作量,更加地降低了人工成本,并且大量新聞媒體的信息匯總,有利于提高決策的質(zhì)量。但就中國(guó)目前情況看,新聞?shì)浾摿α课⑷?社會(huì)公眾的監(jiān)督往往被忽視。

3 政府監(jiān)督存在的問(wèn)題

依法監(jiān)督是政府各監(jiān)督部門(mén)在監(jiān)督中首要遵循的原則,并且各監(jiān)督部門(mén)也要做到上下一條心,達(dá)到相互協(xié)調(diào)的效果。不僅如此,各部門(mén)也要做到對(duì)自己職責(zé)范圍內(nèi)的工作盡職盡責(zé),不干預(yù)跨部門(mén)的工作權(quán)力,從而協(xié)同開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督,避免了重復(fù)的檢查,充分發(fā)揮了各職能部門(mén)各專(zhuān)業(yè)的監(jiān)督作用。然而我國(guó)的目前情況并不樂(lè)觀,在財(cái)政和審計(jì)這兩個(gè)重要部門(mén)發(fā)揮政府監(jiān)督作用的時(shí)候,出現(xiàn)了大量的重復(fù)、交叉監(jiān)督的問(wèn)題?！稌?huì)計(jì)法》中寫(xiě)明了財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé),但是他們之間的職責(zé)界限卻劃分得比較模糊,這種各單位職責(zé)不夠明確的狀況削弱了他們的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用,使得政府實(shí)施監(jiān)督的真實(shí)效果得不到長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。而且國(guó)家在有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督方面出臺(tái)的法律條文并不多而且也不夠細(xì)致,并且對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督法的保護(hù)意識(shí)還不夠強(qiáng),這些法律規(guī)定的不夠完善讓一些不法分子肆意妄為,他們抓住會(huì)計(jì)監(jiān)督法律的漏洞進(jìn)行違法行為,所以政府應(yīng)更加地完善會(huì)計(jì)監(jiān)督法律制度。

[1]王曉濱.淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督中的若干問(wèn)題[J].科技創(chuàng)新與應(yīng)用,2017(6):271.

[2]笙春雨.關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題的若干思考[J].中國(guó)市場(chǎng),2013(37):130-131.