基于美國財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式創(chuàng)新我國事業(yè)單位的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

宋 玉

(西安工程大學(xué),陜西 西安 710048)

自我國改革開放政策實(shí)行至今,三十多年的時(shí)間社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到了迅猛的發(fā)展,由于政府的正確引導(dǎo),我國的經(jīng)濟(jì)政策正逐步調(diào)整并完善,因此有必要對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行區(qū)分。從我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各方面的調(diào)查研究表明,我國事業(yè)單位稅務(wù)會(huì)計(jì)模式中還隱藏著很多問題。我國事業(yè)單位的財(cái)稅分離模式不夠完善、稅收調(diào)整項(xiàng)目過于煩瑣,這種現(xiàn)象阻礙了我國稅務(wù)會(huì)計(jì)整體的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。

本文以事業(yè)單位的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式為例,并借鑒美國財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式對(duì)我國事業(yè)單位的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行創(chuàng)新改善。

1 國內(nèi)外稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

1.1 我國國內(nèi)會(huì)計(jì)模式稅務(wù)會(huì)計(jì)的概況

所得稅會(huì)計(jì)和增值稅會(huì)計(jì)是我國稅務(wù)會(huì)計(jì)最重要的兩部分。稅收會(huì)計(jì)制度的完善和操作需要政府不斷地對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革并設(shè)立相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督。從稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響面來說,我國大部分的企業(yè)還沒有意識(shí)到稅務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)管理的重要性,而是將稅務(wù)會(huì)計(jì)歸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行管理。為了對(duì)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行良好的管理和監(jiān)督,政府有必要建立稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的法律和法規(guī)規(guī)范行業(yè)行為,可以說,政府的監(jiān)管作用在稅務(wù)會(huì)計(jì)模式中具有不可取代的作用,由財(cái)政部頒布的稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有行業(yè)自律和行政法規(guī)的雙重性質(zhì)。

1.2 我國國外會(huì)計(jì)模式稅務(wù)會(huì)計(jì)的概況

在國外,最具有代表性的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是法、德、日三國的會(huì)計(jì)模式。德國的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一致的,這樣的模式有利于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅收征管工作,但是這種模式也存在缺點(diǎn),它降低了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的公開性和客觀公允性。日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理模式也是混合的,但是與德國和法國的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式不同,日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒有完全一致?！度毡酒髽I(yè)會(huì)計(jì)原則》與稅務(wù)會(huì)計(jì)大體上是一致的,所以稅務(wù)會(huì)計(jì)的日常核算與會(huì)計(jì)信息的外部報(bào)告通常參考企業(yè)會(huì)計(jì)原則。從稅務(wù)會(huì)計(jì)的模式分析來看,日本的混合模式優(yōu)于英國、美國、法國和德國的稅務(wù)會(huì)計(jì)的模式,保證了會(huì)計(jì)信息的客觀公證性。

英國和美國是典型的財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式,基于這種會(huì)計(jì)模式下,英國和美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)具有很大的差別,相互獨(dú)立。納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)由稅務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)負(fù)責(zé),不需要調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。另外,英國和美國的會(huì)計(jì)規(guī)范遵循兩國政府公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則,并且不受立法的影響。

2 美國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式——財(cái)稅分離

2.1 美國稅務(wù)會(huì)計(jì)形成的環(huán)境

在美國自由的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,政府不直接干預(yù)經(jīng)濟(jì),企業(yè)主導(dǎo)投資體,市場決定供給和需求。在美國的市場經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)的主要組織形式為股份制,遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則。

2.2 美國會(huì)計(jì)模式

美國的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是屬于一種投資者導(dǎo)向的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。稅務(wù)會(huì)計(jì)完全分離于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),并且是獨(dú)立的。美國允許這兩個(gè)存在一定的差別,但是不能夠互相影響。美國和我國不同之點(diǎn)在于美國的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式下計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí),不必要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)計(jì)算公司利潤,然后再進(jìn)行稅額的調(diào)增調(diào)減,當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法出現(xiàn)矛盾時(shí)候,一般都是服從稅法。美國選擇這種高度分離的模式主要是因?yàn)橐韵氯齻€(gè)原因：一是由于美國的完全開放的自由市場經(jīng)濟(jì)體制,并且這個(gè)國家很多企業(yè)都是采用股份制,從而使得稅務(wù)會(huì)計(jì)有了獨(dú)立的客觀條件。二是美國是普通法系,同時(shí)也是案例法,目前美國稅法在法律制度下存在很大的差距,由于各州擁有獨(dú)立的立法權(quán),只要在不損害聯(lián)邦的利益前提下,可以制定跟國會(huì)不一致的稅法。三是美國公司的融資主要是利用證券市場,所以使得美國很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息傾向于社會(huì)公眾投資人和債券人,從而強(qiáng)烈要求財(cái)稅分離下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要能夠真實(shí)反映公司財(cái)務(wù)狀況。上述幾種原因決定了美國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇,最終形成了投資者導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度。

2.3 美國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的主要特點(diǎn)

美國稅務(wù)會(huì)計(jì)的體系與其他國家使用的體系是不同的。美國國家稅務(wù)總局建立了一套完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架,其目的是有序有效地組織美國的稅務(wù)工作。美國的稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這兩者是各自獨(dú)立的,且分工明確,互不干擾。

2.4 借鑒美國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的原因

一是符合我國會(huì)計(jì)改革的需要；二是政府和出資人取得收益的行為差異的需要；三是滿足投資主體多元化和使用主體多樣化發(fā)展的需要；四是符合實(shí)際工作要求。

3 現(xiàn)階段我國事業(yè)單位稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

3.1 我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)模式

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作主要負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的活動(dòng),其性質(zhì)比較特殊,并且事業(yè)單位不以盈利為目標(biāo),更為注重能否對(duì)社會(huì)產(chǎn)生效益。和以前僅僅依靠國家財(cái)政撥款來維持單位的日常工作和活動(dòng)不同,現(xiàn)在的事業(yè)單位的資金來源的渠道更多,所以我國的事業(yè)單位會(huì)計(jì)模式一般不進(jìn)行成本核算或完全的成本核算。上述會(huì)計(jì)模式為社會(huì)上的多個(gè)對(duì)象提供了會(huì)計(jì)方面的信息服務(wù),在中華人民共和國成立初期,我國物資短缺的情況下,人民的艱苦生活使得我國不斷地發(fā)展經(jīng)濟(jì),從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到改革開放,隨著改革開放的步子越來越大,我國也具有了較為成熟的市場經(jīng)濟(jì)體系。因此雖然事業(yè)單位不以營利為宗旨,但是事業(yè)單位獲得資金的渠道越來越多。我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)模式一般采用現(xiàn)金核算制度,其中營業(yè)收入和支出的核算可以按權(quán)責(zé)分明的規(guī)章制度來進(jìn)行。

3.2 我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)模式存在的問題和不足

3.2.1 沒有構(gòu)建完善的財(cái)稅分離模式

在經(jīng)濟(jì)比較落后的時(shí)期,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)核算模式中起到了主要作用,但是現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)情況與以往不同了,人民的生活水平得到了提高,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能夠滿足工作需要了,所以稅務(wù)會(huì)計(jì)在這樣的時(shí)代潮流下被提出來了。通過開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),以及政府制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,事業(yè)單位里的相關(guān)工作人員便可以以此為依據(jù)做出更加合理、實(shí)用的決策,稅務(wù)會(huì)計(jì)的法律規(guī)定可以幫助稅務(wù)部門征收稅款更加簡便。然而我國的事業(yè)單位還沒有構(gòu)建好財(cái)稅分離的模式。

3.2.2 稅收會(huì)計(jì)模式改革速度較慢

現(xiàn)在我國的事業(yè)單位的稅收會(huì)計(jì)模式的改革的速度相比較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的改革的速度比較慢。在大多數(shù)情況下,經(jīng)濟(jì)市場上一旦產(chǎn)生了新的業(yè)務(wù),或者是一些經(jīng)濟(jì)政策出現(xiàn)了改變,政府部門就會(huì)出臺(tái)新的經(jīng)濟(jì)政策,因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出現(xiàn)的問題能夠很快被解決,但是稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的問題無法得到及時(shí)的解決,而等待處理問題的時(shí)間內(nèi),事業(yè)單位內(nèi)的稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作會(huì)受到影響。而且在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中明確規(guī)定了部分項(xiàng)目可以納入成本費(fèi)用中,但是在稅務(wù)會(huì)計(jì)的制度中卻沒有相應(yīng)的規(guī)定,比例和限額的限定也沒有完整的規(guī)定。為了處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)里出現(xiàn)的問題而制定相關(guān)的法令和措施需要很長的時(shí)間間隔,在這段時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)差異問題,因此稅務(wù)會(huì)計(jì)模式和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式相比較而言,稅務(wù)會(huì)計(jì)在改革方面的滯后性表現(xiàn)明顯。

3.2.3 煩瑣復(fù)雜的納稅調(diào)整項(xiàng)目

收入、財(cái)務(wù)成本、操作費(fèi)用、營運(yùn)費(fèi)用屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)資產(chǎn)和負(fù)債,這些財(cái)務(wù)項(xiàng)目在會(huì)計(jì)資產(chǎn)損益表里占據(jù)了很大的虧損比例。所以在納稅調(diào)整方面一直存在困難,調(diào)整納稅的計(jì)算太過煩瑣細(xì)致,其計(jì)算過程中不能出現(xiàn)差錯(cuò),但是在事業(yè)單位里工作的納稅人員、稅務(wù)部門、專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員是否能夠準(zhǔn)確理解并解釋出這些差錯(cuò)產(chǎn)生的原因,甚至在實(shí)際工作中操作是否會(huì)出現(xiàn)問題都是難以預(yù)計(jì)的,這些困難在一定程度上嚴(yán)重地影響了征收稅款的工作,而且也大大提高了雙方的征收成本,所以稅務(wù)會(huì)計(jì)改革的要求不符合實(shí)際。由于上述問題的存在,事業(yè)單位的人員在實(shí)際工作中如果要嚴(yán)格地按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行會(huì)計(jì)運(yùn)算,征納雙方的成本在征收稅款時(shí)將會(huì)大大增加。在這種情形下,需要的項(xiàng)目繳納很多,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)二者之間因?yàn)椴粎f(xié)調(diào)所產(chǎn)生的問題為會(huì)計(jì)人員解決問題的過程增加了較大的難度。

3.2.4 稅務(wù)會(huì)計(jì)簡單附屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

基于我國特有的行省制度,我國的各地的事業(yè)單位也數(shù)目眾多,在事業(yè)單位里的會(huì)計(jì)部門從業(yè)的會(huì)計(jì)人員很多,但是這些人員中有很大一部分沒有經(jīng)過深入的學(xué)習(xí)，缺乏專業(yè)的計(jì)征稅款知識(shí)便來從事稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作。由于事業(yè)單位中多數(shù)會(huì)計(jì)人員并未全面系統(tǒng)地理解過稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí),所以他們?cè)趯?shí)際工作的核算效率低,又時(shí)常犯錯(cuò),間接地影響到了繳納稅、核算等工作。

4 結(jié) 論

總體來看,我國是立法型的會(huì)計(jì)模式。眾多的外界的環(huán)境和不確定的因素都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)模式產(chǎn)生不同程度的影響,所以各國的會(huì)計(jì)模式呈現(xiàn)出來的結(jié)果都是不一樣的。在美國會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)上,對(duì)建立我國會(huì)計(jì)模式建議如下。

4.1 完善稅收立法,加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論建設(shè)

在很長的一段時(shí)間里,稅務(wù)會(huì)計(jì)只被要求能夠在工作的實(shí)際操作中切實(shí)可行,對(duì)于其理論是否通順并沒有什么要求,對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究通常只注重稅務(wù)會(huì)計(jì)的特定方法,由于這個(gè)原因,到目前為止,除了美國之外,還沒有哪個(gè)國家能夠解決稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架問題,所以由于缺少理論知識(shí)的解釋,在稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作中的工作速度肯定會(huì)受到延誤。美國頒布了一部關(guān)于稅務(wù)《收入法案》,以方便稅務(wù)會(huì)計(jì)處理為目標(biāo),法律的基礎(chǔ)以確認(rèn)收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)方法為法律的基礎(chǔ),對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的各個(gè)層次的概念進(jìn)行解釋,展現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的框架雛形。因此美國的《收入法案》是值得我們國家好好研究的,以我國的國情為基礎(chǔ),分析我國的事業(yè)單位的實(shí)際問題,并建立我國的稅收會(huì)計(jì)理論框架。

4.2 事業(yè)單位的稅收征管工作不能松懈

雖然美國擁有世界上最完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但是還是存在著嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問題,比如會(huì)計(jì)賬本作假、征稅時(shí)偷稅漏稅等,由此可知，即使擁有最完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不能避免新的問題的出現(xiàn),甚至可能會(huì)出現(xiàn)更加嚴(yán)重的問題。然而我國事業(yè)單位偷稅漏稅等問題的發(fā)生率比美國更高,所以要想從根本上杜絕這些問題的出現(xiàn),只有抓緊事業(yè)單位的稅收征管工作,這樣才能事倍功半。

4.3 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

雖然我國的事業(yè)單位擁有許多會(huì)計(jì)人員,但是人員的整體素質(zhì)卻不夠強(qiáng),這些會(huì)計(jì)從業(yè)人員不能準(zhǔn)確獲取財(cái)務(wù)和納稅信息,從而出現(xiàn)了不可靠的會(huì)計(jì)信息。所以,在我國，事業(yè)單位可以對(duì)上崗人員安排考核,考核不合格者需要再次培訓(xùn)學(xué)習(xí)直到通過,對(duì)于優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員可以給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì),這樣既可以提高我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)積極性,讓他們掌握更加有用、可靠的會(huì)計(jì)知識(shí),又可以更好地為會(huì)計(jì)信息使用者們提供更多有用的信息進(jìn)行決策。

4.4 加強(qiáng)事業(yè)單位的監(jiān)管工作

自從習(xí)近平總書記上任以來,中國就開始了嚴(yán)查貪官,整治政府官員歪風(fēng)邪氣的行動(dòng),在這之前不管是事業(yè)單位的稅務(wù)會(huì)計(jì)部門的官員還是小小的辦事人員都很容易受到利益的驅(qū)使而貪污受賄,這樣不僅國家的財(cái)產(chǎn)遭受了損失,政府的形象也被徹底地破壞了。為了避免因?yàn)樨澪凼苜V等腐敗的現(xiàn)象而引起政府的不必要的損失,所以要想整頓好官員受賄的現(xiàn)象,除了制定相對(duì)應(yīng)的法律、嚴(yán)厲的懲罰制度,我國政府更應(yīng)加大對(duì)事業(yè)單位的稅務(wù)會(huì)計(jì)部門的監(jiān)管力度,一旦被查出受賄的人員一律嚴(yán)懲不貸。

[1]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)研究 [M].北京：中國金融出版社,2005.

[2]劉慧芳.則政風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的政府會(huì)計(jì)改革研究 [D].大連：東北則經(jīng)大學(xué)，2013.

[3]閏素敏,宋斌,杜書珍.論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展與聯(lián)系 [J].會(huì)計(jì)之友,2009(7).

[4]何順鶴.論稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離田[J].現(xiàn)代營銷,2011(5).

[5]蔣小華.對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的探討 [J].中國總會(huì)計(jì)師,2012(3).

[6]高穎.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系探析[J].中國市場,2016(42).

[7]章艷.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量比較研究[J].中國市場,2016(9).