營改增企業(yè)基于內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險管理

張培雙

【摘 要】現(xiàn)階段，隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展，營改增政策已經(jīng)得到全面的普及，各個地方都已展開營改增改革工作。隨著營改增的逐漸推廣，企業(yè)整體稅收降低，這對于一部分企業(yè)來說，可以有效地減少投資成本，以此推動企業(yè)的建設(shè)。然而我國仍有許多企業(yè)出現(xiàn)了不降反增的情況，這引起了社會各界有關(guān)人士廣泛的關(guān)注。論文從營改增企業(yè)增強內(nèi)部控制的必要性，闡述了營改增下企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)，提出了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制工作的幾點措施，以此促進企業(yè)營改增工作的順利開展。

【Abstract】At present， with the development of economic construction in China， the policy of replacing business tax with VAT has been widely spread， and the reform of replacing business tax with VAT has been carried out in various places. With the gradual promotion of replacing business tax with VAT， the overall tax revenue of enterprises has been reduced， which can effectively reduce investment costs for some enterprises， so as to promote the construction of enterprises. However， there are still many enterprises in our country that have increased taxes， which has aroused wide attention of people from all walks of life. Therefore， based on the necessity of enhancing the internal control of enterprises implemented replacing business tax with VAT， this paper expounds the challenges faced by the internal control of enterprises， and puts forward some measures to optimize the internal control work， so as to promote the smooth development of the tax reform of replacing business tax with VAT.

【關(guān)鍵詞】營改增；企業(yè)內(nèi)部控制；稅務(wù)風(fēng)險管理

【Keywords】 replacing business tax with VAT； internal control of enterprise； tax risk management

【中圖分類號】F812.42 【文獻標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2018）01-0069-02

1 引言

隨著營改增政策的全面推行，我國絕大多數(shù)企業(yè)都已開始進行改革工作。營改增政策核心內(nèi)容就是營業(yè)稅改征增值稅，營業(yè)稅與增值稅是我國主要的流轉(zhuǎn)稅，增值稅大多數(shù)集中在第二產(chǎn)業(yè)，其中不包括建筑業(yè)；而營業(yè)稅則集中在第三產(chǎn)業(yè)。在傳統(tǒng)稅收模式下，我國企業(yè)通常會出現(xiàn)重復(fù)交稅的情況，這導(dǎo)致企業(yè)稅收資金投入加大，缺乏足夠的資源用于企業(yè)內(nèi)部優(yōu)化工作，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展。因此，我國開始推行營改增政策，但營改增改革初期會使得部分企業(yè)出現(xiàn)稅收不降反升的情況，企業(yè)內(nèi)部控制工作面臨著巨大挑戰(zhàn)。

2 營改增企業(yè)增強內(nèi)部控制的必要性

營改增政策的實施對于我國企業(yè)發(fā)展來說具有重要意義，營改增政策的推廣與實施能夠有效地避免重復(fù)交稅的情況發(fā)生，從而減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，企業(yè)將有足夠的資金不僅可以加快企業(yè)建設(shè)速度，還可以促進企業(yè)進行轉(zhuǎn)型升級。而對于營改增企業(yè)內(nèi)部控制來說，增強內(nèi)部控制能夠有效地提高企業(yè)運行效率，與稅務(wù)相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制工作是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，其意義在于在保證企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險的前提下，創(chuàng)造稅務(wù)價值。隨著營改增政策推行以來，我國部分企業(yè)稅收出現(xiàn)不降反升的現(xiàn)象。因此，企業(yè)有必要增強內(nèi)部控制，以此降低稅負風(fēng)險，從而促進企業(yè)健康發(fā)展。

3 營改增企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)

3.1 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境較復(fù)雜

良好的內(nèi)部環(huán)境有利于企業(yè)內(nèi)部控制的實施，通常情況下，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審核、企業(yè)文化等。營改增政策的實施，使得企業(yè)稅收征管更加嚴(yán)格，這使得企業(yè)組織架構(gòu)與管理方式面臨著巨大挑戰(zhàn)。通常管理環(huán)節(jié)越多，其稅務(wù)風(fēng)險就越大，扁平化的組織架構(gòu)更適合當(dāng)前營改增下的企業(yè)運行。另外，營改增的實施需要確認納稅人的信息，同時對發(fā)票的管理以及納稅的申報有著更高的要求，企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的職能機構(gòu)進行管理發(fā)票及納稅申報工作，從而使其營改增工作能夠順利進行。

3.2 企業(yè)涉稅風(fēng)險增加

通常情況下在營改增下企業(yè)面臨著兩種風(fēng)險，一種是政策風(fēng)險，一種是操作風(fēng)險。對于政策風(fēng)險是由于營改增是我國新提出的稅收改革政策，企業(yè)稅務(wù)部門對新政策的相關(guān)規(guī)定如果認識不夠清晰，把握不夠準(zhǔn)確，很容易造成稅收工作的混亂，從而影響稅收工作的進展，企業(yè)也將面臨著政策風(fēng)險。而操作風(fēng)險指的是企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力不強，在核算稅額時如果沒有按照新政策的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進行核算，將導(dǎo)致在企業(yè)繳納稅收工作中出現(xiàn)多交或少交的情況發(fā)生，從而使其企業(yè)面臨著稅負增加或承擔(dān)法律責(zé)任。endprint

3.3 內(nèi)部控制活動要求更為嚴(yán)格

企業(yè)內(nèi)部控制活動是根據(jù)企業(yè)相關(guān)部門對稅務(wù)風(fēng)險評估的結(jié)果，采取的控制措施使其風(fēng)險保持在可接受范圍的工作。營改增政策實施以來，企業(yè)所承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險主要集中在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理、業(yè)務(wù)往來以及企業(yè)采購方面。如果企業(yè)對于兼營、混銷以及免稅業(yè)務(wù)等劃分不明確，企業(yè)將無法享受營改增下的優(yōu)惠政策；同時如果企業(yè)在進行業(yè)務(wù)往來時沒有獲得增值稅發(fā)票，企業(yè)將無法憑票抵稅，這些情況的發(fā)生導(dǎo)致企業(yè)納稅量增加。

3.4 內(nèi)部溝通更加迫切

在營改增政策的實施后，我國部分企業(yè)的稅負有著明顯上升趨勢，稅企之間以及企業(yè)內(nèi)部之間的溝通交流顯得尤為重要。從企業(yè)內(nèi)部方面來說，能否將營改增自上而下貫徹執(zhí)行，關(guān)乎到企業(yè)內(nèi)部工作的順利展開，同時也影響著企業(yè)的正常運行，這就需要企業(yè)內(nèi)部各個部門明確業(yè)務(wù)交接工作的內(nèi)容，在工作中有效的溝通是關(guān)鍵所在。而從稅務(wù)風(fēng)險的角度來說，企業(yè)更加重視稅務(wù)機關(guān)能否對政策做出正確的解讀以及對企業(yè)進行正確的指導(dǎo)。因此企業(yè)內(nèi)外部的溝通是營改增政策下企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，同時工作人員的業(yè)務(wù)能力也是關(guān)鍵所在。

4 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的幾點措施

4.1 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

在營改增政策的實施后，企業(yè)內(nèi)部控制工作面臨著巨大挑戰(zhàn)，為了應(yīng)對營改增給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)首先對其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，明確企業(yè)各個部門的職責(zé)。由于每個增值環(huán)節(jié)需要按照進銷項稅額相抵的規(guī)定征收增值稅，使得管理鏈條過長、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多的企業(yè)造成增值稅進銷項稅額不匹配，致使企業(yè)多交或少交稅收，使其稅務(wù)風(fēng)險加大。因此企業(yè)應(yīng)積極優(yōu)化內(nèi)部組織架構(gòu)，縮短管理鏈條，使其組織架構(gòu)扁平化、簡單化，同時企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門稅務(wù)管理部門，明確職責(zé)與權(quán)限，使其稅務(wù)管理工作能夠有條不紊地進行。

4.2 做好稅務(wù)評估工作

做好稅務(wù)評估工作有利于企業(yè)有效地減少稅務(wù)風(fēng)險，具體措施為企業(yè)加大對稅務(wù)的監(jiān)督檢查工作力度，對其稅務(wù)風(fēng)險定期進行評估。營改增企業(yè)在銷售、采購、稅務(wù)核算方面都有著一定的風(fēng)險性，企業(yè)應(yīng)將這三個相關(guān)部門作為重點監(jiān)督檢查對象，同時安排人員對其進行定期檢查，部門也應(yīng)進行自查，企業(yè)還可以成立審計部門，以針對稅務(wù)風(fēng)險方面問題進行審核，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)與相關(guān)部門進行有效溝通。另外，企業(yè)還可以與相關(guān)檢查部門進行合作，對企業(yè)稅務(wù)方面工作所存在的風(fēng)險委托檢查部門進行核查，最大限度地降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

4.3 健全財務(wù)核算體系

在營業(yè)稅改征增值稅以前，營業(yè)稅的計稅方法較為簡單，而在營改增政策實施后，稅務(wù)核算方法發(fā)生了改變，較為之前核算內(nèi)容增多，核算方法更加復(fù)雜，這需要一套完整的財務(wù)核算體系以及專業(yè)能力較高的會計人員進行核算。在進行稅款核算時，很容易造成計算錯誤，從而導(dǎo)致企業(yè)面臨著稅務(wù)風(fēng)險。另外，營改增實施后，對其發(fā)票的管理有了更高的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進一步健全財務(wù)核算體系，提高對發(fā)票管理的重視程度，以此更好的適應(yīng)營改增稅收體制[1]。

4.4 提升業(yè)務(wù)能力

營改增政策對于企業(yè)的稅務(wù)及財務(wù)部門相關(guān)工作人員來說是極大的挑戰(zhàn)，營改增政策的推行，不僅使得稅收制度的計算內(nèi)容增多、計算方法復(fù)雜，也對稅務(wù)以及財務(wù)人員對自身素質(zhì)提出了更高的要求。稅務(wù)人員應(yīng)積極提升專業(yè)知識與能力，同時企業(yè)也應(yīng)提供更多的培訓(xùn)機會。另外，企業(yè)的財稅人員應(yīng)積極與財稅主管部門進行溝通，及時掌握有關(guān)稅務(wù)信息，同時借鑒先進的經(jīng)驗，以此保證稅務(wù)工作不出現(xiàn)偏差，從而減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

5 結(jié)論

營改增政策的實施對于企業(yè)來說不僅是稅收方面的問題，同時也是對其進行內(nèi)部改革。面對著營改增政策實行初期所帶來的影響，企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部控制方面開始著手，積極制定應(yīng)對措施。本文根據(jù)營改增所帶來的影響提出了以下幾點建議：優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、做好稅務(wù)評估工作、健全財務(wù)核算體系、提升業(yè)務(wù)能力、做好企業(yè)長遠規(guī)劃，只有保證營改增工作的平穩(wěn)過渡，才能推動企業(yè)整體的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。

【參考文獻】

【1】趙錫勇.基于“營改增”背景下的我國銀行業(yè)稅負研究[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2017，20（11）：75-77.endprint