公平視角下的電商稅收博弈

文/本刊記者 袁躍

當(dāng)電商行業(yè)發(fā)展至應(yīng)納稅收額度足夠大時(shí)，政府必然會對其實(shí)施有效的稅收監(jiān)管。各國在重新審視電商稅收政策時(shí)，大多以保持稅收中性為原則。

稅收這柄尚未開啟的“達(dá)摩克里斯之劍”始終高懸在中國電商的頭頂之上，國家稅務(wù)總局局長王軍多次談到，稅務(wù)人要認(rèn)真思考“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”新課題，加緊制定行動計(jì)劃。

2015年5月6日，國家稅務(wù)總局出臺的《關(guān)于堅(jiān)持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見》明確規(guī)定：要深入分析電子商務(wù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”等新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式的特點(diǎn)，積極探索支持其發(fā)展的稅收政策措施，特別是對處在起步階段、規(guī)模不大但發(fā)展前途廣闊、有利于大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，要嚴(yán)格落實(shí)好減半征收企業(yè)所得稅、暫免征收增值稅和營業(yè)稅等稅收扶持政策，各級稅務(wù)部門年內(nèi)不得專門統(tǒng)一組織針對電子商務(wù)、某一新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式的全面納稅評估和稅務(wù)檢查。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心主任蔡昌教授在近日的“公平視角下的稅制改革暨電商稅收流失報(bào)告發(fā)布會”上指出，2015年夏天，政府曾經(jīng)對電子商務(wù)行業(yè)如箭在弦上的納稅評估、稅務(wù)稽查等涉稅檢查暫告停頓，卻對電商納稅持放任自由的態(tài)度。一石激起千層浪，社會各界對此有各種不同聲音，道義層面、技術(shù)層面的爭論一直沒有停止過。

時(shí)隔一年，伴隨中國跨境電商零售規(guī)模在逐年擴(kuò)大，2016年我國網(wǎng)絡(luò)交易規(guī)模將達(dá)到5.2萬億元，跨境電商交易規(guī)模能達(dá)到3900億元，增幅達(dá)到85.7%，到2018年進(jìn)口零售電商交易規(guī)模有望攀升到2018年的1.2萬億元。為了避免海外稅收隱形蒸發(fā)，財(cái)政部聯(lián)合海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局，2016年4月8日共同推出《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》，提出跨境電商零售進(jìn)口商品將不再按郵遞物品征收行郵稅，而是按貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。

跨境電商在節(jié)約成本、提高效率的同時(shí)，也面臨著利益體系的挑戰(zhàn)與壓力，供應(yīng)鏈則需要通過內(nèi)部優(yōu)化來提升競爭力，同時(shí)倉儲物流具有成本高、庫存費(fèi)用高、整合時(shí)間長等問題。跨境電商稅收新政實(shí)施后，眾多中小跨境電商和個人代購壓力陡增。為解決這一問題，多部委和海關(guān)總署相關(guān)人員深入各個綜合試驗(yàn)區(qū)進(jìn)行實(shí)地考察，決定新政暫緩執(zhí)行一年到2017年5月11日，商務(wù)部為穩(wěn)妥推進(jìn)跨境電商零售進(jìn)口監(jiān)管模式過渡，對跨境電商零售進(jìn)口有關(guān)監(jiān)管要求給予一年的過渡期，再進(jìn)一步延長至2017年底。

除了要簡化稅率，減少中間環(huán)節(jié)免稅，還要考慮到不同企業(yè)和行業(yè)以及國內(nèi)外之間的公平問題。國外對C2C交易并不征稅，對于跨境電商稅收新政這把雙刃劍的利弊，中國社會科學(xué)院研究生院稅務(wù)碩士教育中心副主任李為人博士表示，行郵稅中有個規(guī)定是低于人民幣50元或價(jià)值5000元之內(nèi)，海關(guān)會免收關(guān)稅，因此在實(shí)際運(yùn)用中，跨境電商會采用包裹拆分的方式，將大包裹拆分成小包裹，使最高稅額低于人民幣50元或者價(jià)值在5000元之內(nèi)，這會引起稅收流失的問題。但是，若對傳統(tǒng)零售進(jìn)口企業(yè)征收關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，稅負(fù)會高于行郵稅，同樣對國內(nèi)零售企業(yè)銷售商品的增值稅消費(fèi)稅疊加，會使跨境電商稅負(fù)增高，削弱它的競爭力，這樣下去國內(nèi)消費(fèi)也會受到影響，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

對消費(fèi)者而言，商品價(jià)格有升有降，但總體上看，價(jià)格是呈現(xiàn)上升的趨勢。李為人做了一個簡單的測算，對比幾種類型的商品：食品、100元以下化妝品、100元以上化妝品、奢侈品，新政前后應(yīng)交稅費(fèi)情況和變化做了一個梳理，一是，測算結(jié)果顯示稅負(fù)呈上升趨勢，這種做法的好處是有利于維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益、優(yōu)化其購物體驗(yàn)，這與通關(guān)單制度有緊密聯(lián)系，它可以從源頭上控制商品的質(zhì)量。二是對跨境電商進(jìn)口商產(chǎn)生的影響，一個是其經(jīng)營成本會上升，由于新政之后價(jià)格會上漲，消費(fèi)者是原來的客戶群體，因此會自己承擔(dān)一部分稅收負(fù)擔(dān)，會把所有的成本轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，因此增加了跨境電商的經(jīng)營成本。

李為人不溫不火地開出三劑良方：一是把握我國稅制改革的大方向，采取流轉(zhuǎn)稅為主體稅種，從長遠(yuǎn)來看應(yīng)該降低流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)比重。二是我國稅制應(yīng)達(dá)到綜合服務(wù)模式，相對于發(fā)達(dá)國家而言還處于初期階段，在不同階段要采取不同的策略，把握好市場的主導(dǎo)作用，給予適當(dāng)?shù)恼a(bǔ)助。三是加強(qiáng)跨境電商稅收征管，逐步建立納稅登記、發(fā)票、審計(jì)等電子化監(jiān)控手段，從源頭上加強(qiáng)跨境電商稅收征管，當(dāng)然還要考慮借助第三方平臺來協(xié)助征管。

“藏富于民”博弈“征稅盲區(qū)”

與傳統(tǒng)以紙質(zhì)化會計(jì)憑證為交易證據(jù)不同，電子商務(wù)的無紙化程度越來越高，交易過程及所涉及的票據(jù)均以電子文檔形式保存，減少了作為征稅依據(jù)的紙質(zhì)憑證，有人曾形象地將電子商務(wù)比作為21世紀(jì)稅收最大的“隱形人”。蔡昌對此分析說：“電子商務(wù)的快捷性、隱匿性、無紙化，造成稅收源泉扣繳的控管手段失靈，客觀上促成了納稅人不遵從稅法的隨意性，加之稅收征管技術(shù)的嚴(yán)重滯后性和系統(tǒng)法律法規(guī)的匱乏性，最終出現(xiàn)電子商務(wù)稅收征管的真空地帶?！?/p>

稅務(wù)部門對電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管存在一定的時(shí)滯效應(yīng)，加上互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)技術(shù)在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用還需要一個不斷完善的過程，電商交易活動在某種程度上成為中國稅務(wù)機(jī)關(guān)的“征稅盲區(qū)”。如何走出征稅盲區(qū)，首先要明確電子商務(wù)的范疇，不同的時(shí)代對稅源的認(rèn)定也有所差異。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，認(rèn)定稅源的關(guān)鍵要素是人、消費(fèi)和所得，比如亞馬遜的無人商店，將商品和用戶身份綁定，交易雖然是在實(shí)體店發(fā)生的但是通過網(wǎng)絡(luò)支付來完成。稅源認(rèn)定明確之后稅收流失的問題也就迎刃而解。中國稅務(wù)學(xué)會副秘書長焦瑞進(jìn)研究員認(rèn)為，在未來大數(shù)據(jù)時(shí)代，對自然人信息的有效掌控是可以輕松實(shí)現(xiàn)的，在稅制設(shè)計(jì)中可以實(shí)現(xiàn)對消費(fèi)和資金流的控制，實(shí)行自動結(jié)算、代扣代繳，大數(shù)據(jù)未來會對很多部門會產(chǎn)生極大的影響。

北京中崇信會計(jì)師事務(wù)所戴瓊所長強(qiáng)調(diào)，個體的公平和整體的公平、橫向公平和縱向公平怎么權(quán)衡？大數(shù)據(jù)體系之下個人信息安全問題，在沒有信息安全保護(hù)的前提下，企業(yè)或政府通過大數(shù)據(jù)進(jìn)行信息的搜集整理，是不是涉及到信息安全，是不是涉及到個人信息侵權(quán)，這也需要引起征稅機(jī)構(gòu)足夠的重視。

“達(dá)摩克里斯之劍”

對互聯(lián)網(wǎng)稅收持續(xù)深入研究的蔡昌認(rèn)為，自2015年這次電子商務(wù)稅務(wù)稽查暫停以來，一直到2016年年底，稅務(wù)機(jī)關(guān)并未再出臺任何相關(guān)稅收政策，也未實(shí)施任何征管措施。但是，很多人還是意識到，對電子商務(wù)征稅可能會在不久的未來，稅收這柄“達(dá)摩克里斯之劍”依然懸掛在電商的頭頂之上，我國未來對電子商務(wù)征稅必然是不可扭轉(zhuǎn)的大趨勢。從另一視角分析，我國政府目前未對電子商務(wù)稅收實(shí)施有效監(jiān)管，是否意味著國家鼓勵電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也在密切關(guān)注電子商務(wù)交易的應(yīng)納稅額的動態(tài)趨勢，沒有對電子商務(wù)實(shí)施稅收監(jiān)管，只是時(shí)機(jī)未成熟而已。

當(dāng)電商行業(yè)發(fā)展至應(yīng)納稅收額度足夠大時(shí)，政府必然會對其實(shí)施有效的稅收監(jiān)管。各國在重新審視電商稅收政策時(shí)，大多以保持稅收中性為原則，即為避免產(chǎn)生扭曲效應(yīng)，在現(xiàn)有稅收制度框架下，不建立新的稅種及征稅方法，電子商務(wù)稅收政策與傳統(tǒng)商貿(mào)稅收政策一致。歐盟制定的電子商務(wù)稅收原則主要考慮到兩個方面：一是保證稅收不流失；二是避免防止不恰當(dāng)?shù)亩愔朴绊戨娮由虅?wù)行業(yè)發(fā)展。目前也原則上同意不再對電子商務(wù)征收新的稅種，并就跨國電子商務(wù)的有關(guān)原則與美國達(dá)成了一致。

曾以高級訪問學(xué)者身份親身感受美國稅收的蔡昌表示，回首1998年美國政府制定的以《互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)自由法》為代表的電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策，一是因?yàn)殡娮由虅?wù)作為新興產(chǎn)業(yè)，成長過程中需要一定支持；二是為了保持美國電子商務(wù)在世界上的優(yōu)勢地位；三是通過促進(jìn)本國電子商務(wù)的迅速發(fā)展，帶動其他相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。而加拿大對電子商務(wù)征稅政策所持的原則有以下三點(diǎn)：一、政府應(yīng)避免制定不適當(dāng)?shù)姆罨蛳拗拼胧┓恋K電子商務(wù)的發(fā)展；二、加強(qiáng)與國際間的合作，制定有利于電子商務(wù)發(fā)展的政策以促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)交易；三、注重公平，電子商務(wù)與非電子商務(wù)交易功能相同的納稅人，征稅要一致，不能因交易形態(tài)而有所差別。

蔡昌表示，加快稅收征管信息化建設(shè)與國民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)步伐，稅收部門要盡快實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)的連接，以及與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對生產(chǎn)、交易和消費(fèi)活動進(jìn)行有效的監(jiān)控，真正實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。

對于公平視角下稅制改革，講了這么多年，即使是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的今天，進(jìn)展也依然緩慢，原因是大家沒有形成共識。在經(jīng)濟(jì)低迷期的現(xiàn)階段，我們需要稅收來體現(xiàn)社會公平，通過稅制改革有效控制收入差距擴(kuò)大的現(xiàn)狀。如果稅制改革達(dá)不到改進(jìn)社會現(xiàn)實(shí)的話，這種狀況很難體現(xiàn)稅收職能，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院溫來成教授坦言，稅制改革要能促進(jìn)生產(chǎn)要素合理分配，有些稅負(fù)問題現(xiàn)在政府的觀點(diǎn)和老百姓感受是相反的，官方認(rèn)為現(xiàn)在稅負(fù)不重還有提升的空間；但從眾多企業(yè)的感受來講，稅負(fù)還是比較重，特別是民營企業(yè)。如果采用寬口徑，宏觀稅負(fù)接近40%，特別是在互聯(lián)網(wǎng)思維傾向民生的時(shí)代，應(yīng)該減稅，為企業(yè)創(chuàng)造發(fā)展空間，為更多的民營企業(yè)帶來一些生機(jī)。