論行政事業(yè)單位如何加強內(nèi)部控制建設

蘇姝

摘要：目前我國經(jīng)濟社會發(fā)展正處于新常態(tài)，新的社會矛盾逐漸浮出水面，而行政事業(yè)單位作為國家宏觀調(diào)控的重要機構，其在優(yōu)化社會公共服務，推動社會轉型方面的作用不言而喻。但是從目前我國行政事業(yè)單位的社會職責履行效果來看，其在內(nèi)部控制建設中的問題也逐漸凸顯、暴露。針對此，本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設中存在的問題出發(fā)，結合實際探究相應的建設對策，以期對提高行政事業(yè)單位的管理水平，充分發(fā)揮其公共服務職能有所幫助。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；相關對策

內(nèi)部控制工作的開展，是對制度的執(zhí)行進行監(jiān)督，提高會計資料的真實性、有效性，通過對資金、物資、會計信息進行控制，從而實現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的目標。對于行政事業(yè)單位而言，加強內(nèi)部控制建設能夠有序地開展各項公共服務，并構建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從而保證資產(chǎn)的安全，提高會計核算與會計管理的效果，讓市場資源在單位內(nèi)部得到最優(yōu)配置，并為社會公共服務提供保障。我國在2014年頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，根據(jù)相關規(guī)范，各級行政事業(yè)單位根據(jù)自身的服務模式紛紛開展了內(nèi)控建設，通過系統(tǒng)的內(nèi)控規(guī)范，首先，調(diào)動了內(nèi)部工作人員的參與積極性，讓各項業(yè)務的開展有章可循，有效地控制了推脫責任、營私舞弊等行為；其次，提高了財務管理效果，控制了單位內(nèi)部財務風險，進而積極參與到市場中來，為經(jīng)濟社會發(fā)展提供更周到的公共服務。當然，由于我國行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設方面起步較晚，對于建設方案設計缺乏主動性，使得其在實踐中依然存在著諸多的問題。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設中存在的問題

1.內(nèi)控意識不強，內(nèi)控環(huán)境薄弱

內(nèi)控環(huán)境是市場主體基于一定的內(nèi)部管理理念和管理措施形成的一種管理氛圍。在內(nèi)部控制建設中，良好的內(nèi)控環(huán)境可以不斷完善內(nèi)控措施，并對內(nèi)部相關人員形成督促效果，推動其參與到內(nèi)控建設中來。但是，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，由于行政事業(yè)單位在參與競爭中與單位之間存在著巨大的差異，因此，其內(nèi)控建設的營造效果也比較薄弱。具體來講，內(nèi)控意識不強的問題始終是影響內(nèi)控環(huán)境建設效果不佳的關鍵。例如在行政事業(yè)單位內(nèi)部管理中，各部門的負責人，尤其是領導者的內(nèi)控意識不強，使得內(nèi)控建設難以遵循國家的相關規(guī)范，存在嚴重的隨意性，基層人員對內(nèi)控的認識也存在一定的缺陷，對內(nèi)控措施的執(zhí)行敷衍塞責；風險控制意識不足，對于內(nèi)控建設中存在的各類風險識別能力不強，評估體系形同虛設，嚴重影響了其抵御外部風險的能力；信息化建設意識不強，使得內(nèi)部各環(huán)節(jié)在信息溝通上不對稱，缺乏協(xié)調(diào)行動的基本環(huán)境。

2.預算管理不到位，內(nèi)控建設不到位

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設中，預算管理是加強內(nèi)部控制建設的核心環(huán)節(jié)，但是從單位預算管理效果來看，其在執(zhí)行、監(jiān)督、評價、考核等環(huán)節(jié)都存在一定的問題。具體來講：首先缺乏科學的預算編制方法，目前在行政事業(yè)管理中，預算管理依然采取著傳統(tǒng)方式，即以往年的預算金額作為基本參考，并根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況適當增減，這種預算編制方法雖然簡單，但是對于市場因素考慮不周，使得預算項目的可行性存在問題；其次預算執(zhí)行過程系統(tǒng)的程序保障，權威性和嚴謹性得不到體現(xiàn)，由于預算編制項目的問題是一些部門在執(zhí)行中難以達到預算要求，同時一些管理人員缺乏對預算權威性的認識，將主觀意識凌駕于預算管理之上，影響了預算執(zhí)行效果；再次，預算監(jiān)督效果不佳，行政事業(yè)單位內(nèi)對預算執(zhí)行過程缺乏專業(yè)系統(tǒng)的監(jiān)督，對于外部監(jiān)督也存在消極應對的情況，從而使得預算超支問題突出，甚至存在營私舞弊、侵吞公款等不法行為；最后，預算績效考核制度不完善，單位內(nèi)部對預算的執(zhí)行結果缺乏科學的分析與審核，對于預算執(zhí)行中的問題也沒有進行及時追責，從而使得預算管理難以在內(nèi)控建設中發(fā)揮實際作用。

3.監(jiān)督機制不健全，內(nèi)控體系不完善

目前在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設中，監(jiān)督缺位的問題屢見不鮮。其問題主要有：第一，領導層缺乏足夠的重視，監(jiān)督意識不強，甚至存在為了個人利益刻意弱化監(jiān)督工作的行為，例如在實際工作中對財務管理規(guī)范缺乏重視，對會計核算結果的利用不充分，對專業(yè)的會計人員配備也缺乏規(guī)范性，財務資金在審核與使用中缺乏嚴格的程序流程，使得監(jiān)督工作缺乏良好的環(huán)境；第二，單位監(jiān)督機制不完善、不健全，雖然一些行政事業(yè)單位根據(jù)國家相關規(guī)定建立了監(jiān)督規(guī)范，也成立了監(jiān)督機制，但是在實際執(zhí)行中卻存在形式化的問題，不僅專業(yè)的監(jiān)督人員工作職責缺乏規(guī)范，監(jiān)督工作的質(zhì)量也難以保證；第三，外部監(jiān)督具有時限性，且內(nèi)部管理中對外部監(jiān)督存在偏見，如會計信息的不對稱使得外部監(jiān)督的作用被嚴重限制。

4.人員配備不足，專業(yè)內(nèi)控人才匱乏

內(nèi)部控制建設需要專業(yè)的人才支持，因此，培養(yǎng)一支具備一定的職業(yè)素質(zhì)和技能的專業(yè)隊伍是十分必要的，但是從目前行政事業(yè)單位的人才素質(zhì)結構來看，專業(yè)人員的素質(zhì)不高已成為困擾單位內(nèi)控建設的一個主要難題。例如財務人員業(yè)務與學歷水平較低，不能勝任會計環(huán)境下的財務工作；單位疏于培訓，造成財務人員知識更新速度跟不上工作需要，甚至在日常會計業(yè)務處理上經(jīng)常犯一些低級錯誤；各個部門對內(nèi)控管理缺乏專業(yè)的理解，影響了參與建設的積極性。

二、行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設的相關對策

1.強化內(nèi)控意識，建立良好的內(nèi)控環(huán)境

思想意識是實踐行為的指導，內(nèi)控意識的形成是內(nèi)控措施設計與內(nèi)控環(huán)境建設的前提和基礎。針對目前行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制思想意識放方面存在的問題，相關部門應該積極應對，從理論上給予內(nèi)控建設充分科學的指導。首先，提高單位全體工作人員的內(nèi)控意識，內(nèi)控建設需要單位各個環(huán)節(jié)、各個部門、各個人員的共同參與，因此，在滲透內(nèi)控理念的過程中，不僅領導者要轉變思想，單位負責人、內(nèi)控管理人員及基層人員都應該提高對內(nèi)控的認識，并通過教育宣傳，將內(nèi)部控制建設日常化；其次，注重內(nèi)部組織結構建設，依托組織體系，實現(xiàn)對內(nèi)部控制從建設到執(zhí)行的全面管理，在單位內(nèi)部建設中，決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個職能部門應各司其職，實現(xiàn)權力的制約和問責，確保內(nèi)控建設效果；再次，提高風險意識，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的風險是無處不在的，但是由于單位在財務管理方面缺乏獨立性，其對風險的考量也缺乏積極性和主動性，針對此，單位內(nèi)部管理者應該強化風險意識，根據(jù)市場經(jīng)濟的基本要求，在內(nèi)部建立風險評估體系，并通過對風險管理目標的控制，對風險程度的評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控建設中存在的潛在風險，并形成報告，以指導內(nèi)控建設措施；最后，提高信息化建設意識，利用現(xiàn)代信息技術，打通單位內(nèi)部的信息溝通壁壘，實現(xiàn)不同之間的信息有效溝通，同時利用信息平臺做好內(nèi)控制度建設效果的反饋，結合其中存在的問題制定并完善指導方案，從而轉變行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的思想理念，實現(xiàn)對內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化。

2.加強預算管理，推動內(nèi)控措施的落實

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設中，加強預算管理能夠確保每一筆資金能夠被合理合法使用，進而提高單位社會公共服務效果。具體來講，行政事業(yè)單位在加強預算管理中，首先要實現(xiàn)預算編制方法的科學化，提高預算方案編制過程的科學性，確保預算管理措施的可行性。在目前的市場發(fā)展環(huán)境中，預算過程涉及的工作復雜又繁瑣，單憑主觀經(jīng)驗很難全面控制預算項目，因此，專門的預算管理部門應根據(jù)單位的基本職責以及業(yè)務類型，提前做好預算規(guī)劃，并通過對上一年度預算執(zhí)行情況的分析，以及現(xiàn)階段工作的調(diào)研、走訪等，最大限度地收集相關資料，形成科學的預算數(shù)據(jù)，利用零基預算法，提高預算編制效果。其次，提高預算的權威性，強化預算約束能力，預算是行政事業(yè)單位在未來一段時間內(nèi)的發(fā)展規(guī)劃，因此，其形成過程也應該經(jīng)過嚴格的控制，專業(yè)人員在管理中應對預算結果進行仔細的核對與復審，杜絕資金管理的空白，確保每一項預算支出都有據(jù)可查，并不斷細化支出過程，為預算執(zhí)行與監(jiān)督提供依據(jù)。再次，成立預算監(jiān)督機制，提高預算執(zhí)行效果，預算在內(nèi)部控制建設中的價值需要在執(zhí)行中加以體現(xiàn)，但是一些單位在監(jiān)督上的缺失使得內(nèi)控建設難以落實，針對此，單位內(nèi)部應建立內(nèi)外監(jiān)督相結合的機制，一方面利用相對獨立內(nèi)部監(jiān)督機構，及時檢查預算執(zhí)行過程中的漏洞；另一方面配合外部監(jiān)督，控制每一筆預算資金的流動，從而杜絕營私舞弊、侵吞資產(chǎn)等不法行為，利用預算執(zhí)行加強內(nèi)控建設。最后，加強預算績效考核，強化預算管理責任，如對于預算超支行為要追根溯源，利用相關的預算考核指標判斷預算管理各環(huán)節(jié)的責任落實情況，從而保證預算管理的高效化。

3.健全監(jiān)督機制，完善內(nèi)控體系

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設中，監(jiān)督工作主要是通過會計監(jiān)督、國家監(jiān)督、社會監(jiān)督等手段對單位的財政狀況進行系統(tǒng)檢查，約束相關部門、相關人員經(jīng)濟行為，提高財政資金使用效率的管理方式。針對目前行政事業(yè)單位在監(jiān)督方面存在的問題自上而下構建監(jiān)督管理氛圍。根據(jù)目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的特殊性，內(nèi)部監(jiān)督是否能夠發(fā)揮充分的作用，在一定程度上并不是取決于會計機構和會計工作人員本身，而是取決于單位領導對監(jiān)督的態(tài)度，因此在單位管理中，領導者應給予專業(yè)部門足夠的支持，重視會計監(jiān)督的作用，進而在內(nèi)部構構建系統(tǒng)完善的監(jiān)督制度。其次，理順內(nèi)部監(jiān)督責任，完善監(jiān)督工作中各環(huán)節(jié)的關系，并通過內(nèi)部宣傳提高監(jiān)督管理水平，強化各環(huán)節(jié)的監(jiān)督責任；再次，建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制，實現(xiàn)內(nèi)部利益的牽制，一直以行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督工作的獨立性得不到保障，基于此，單位內(nèi)部應該針對監(jiān)督工作建立系統(tǒng)的組織機構，并利用專門的會計工作人員落實監(jiān)督責任，利益牽制是保證獨立監(jiān)督的前提，在監(jiān)督人員篩選的過程中，相關部門應理順各環(huán)節(jié)的關系，例如各主管部門和財政部門應掌握單位負責人與單位會計機構負責人兩者之間是否存在密切利害關系，并對獨立監(jiān)督存在的潛在威脅進行控制，以徹底清除違法違規(guī)活動出現(xiàn)的溫床。最后，配合外部監(jiān)督，提高內(nèi)部監(jiān)督水平，及根據(jù)國家審計、財政部門的監(jiān)督工作對內(nèi)部財務工作進行檢查，推動內(nèi)部監(jiān)督的日?；龑I(yè)的注冊會計師參與監(jiān)督，實現(xiàn)內(nèi)外監(jiān)督相結合，推動內(nèi)部控制建設水平。

4.注重人才培養(yǎng)，加強內(nèi)控專業(yè)隊伍建設

進入到知識經(jīng)濟時代，內(nèi)部控制建設需要專業(yè)的人才隊伍支持。因此，行政事業(yè)單位應該加強對專業(yè)的人才培養(yǎng)，即首先加強對專業(yè)人員的思想道德修養(yǎng)與法制觀念滲透，不僅要提高單位內(nèi)部人員，尤其是財務人員的政治思想覺悟，端正其世界觀、人生觀和價值觀，還應該結合相關的法律規(guī)范，強化其法制觀念，以推動內(nèi)部控制建設的制度化、規(guī)范化建設；其次專業(yè)人員的業(yè)務學習，例如對于財務人員，單位在內(nèi)控建設中需要知識面寬、專業(yè)知識嫻熟和基本功扎實的工作人員，而通過系統(tǒng)的職業(yè)培訓能夠有效地提高財務人員的內(nèi)控能力；最后，注重業(yè)務考核，通過職稱考試等方式檢驗專業(yè)人員的工作能力，并將資格考試通過標準和期限作為相關人員待遇提高的硬性指標，以體現(xiàn)人員培養(yǎng)的公平性，激發(fā)專業(yè)人員參與內(nèi)控建設的積極性。

三、結語

總之，行政事業(yè)單位作為履行社會公共服務職能的主體，在推動社會發(fā)展轉型中發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部控制建設是行政事業(yè)單位加強自身管理，提高公共服務能力的關鍵，但是目前我國各級行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設中卻存在著諸多的問題，這些問題不僅在于制度措施方面的不完善，更在于思想觀念方面的限制。基于此，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設中，應加強對自身建設的考量，從思想觀念人手，明確財務管理的核心地位，利用預算機制提高控制水平，同時組織監(jiān)督工作，利用專門的管理人才，確保內(nèi)控措施的有效落實。只有這樣，行政事業(yè)單位才能夠不斷完善內(nèi)部建設，并在經(jīng)濟社會發(fā)展新常態(tài)下積極履行社會公共服務職能。